1单选题1 / 34
甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
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A. 以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
财会类注册会计师会计
2014年注册会计师考试会计第十四章非货币性资产交换练习题
34 题含答案会计
2单选题2 / 34
2011年甲公司以公允价值为560万元的生产经营用设备换入乙公司公允价值为500万元的交易性金融资产，另从乙公司收取现金155.2万元，其中包括应收的补价60万元、应收取的设备增值税销项税额95.2万元。甲公司换出固定资产的账面原价为700万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元；在清理过程中发生清理费用30万元。乙公司换出的交易性金融资产账面余额为520万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定交易双方的增值税税率均为17%，甲公司换入的交易性金融资产入账价值为（ ）。
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B. 500万元
3单选题3 / 34
A企业2010年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的银行存款15.85万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17%；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑其他因素，A企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（ ）。
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D. 30万元
4单选题4 / 34
2010年10月，甲公司以一台电子设备换入A公司的一批商品，设备的账面原价为800000元，已提折旧300000元，已提减值准备60000元，其公允价值为500000元；商品的账面成本为300000元，公允价值（计税价格）为400000元，增值税率为17%，A公司另向甲公司支付银行存款117000元，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入商品的入账价值为（ ）。
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B. 400000元
5单选题5 / 34
2010年10月，东大公司用一台已使用三年的甲设备从正保公司换入一台乙设备，为换入乙设备支付相关税费10000元，从正保公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。假定两公司资产置换不具有商业实质且不考虑其他税费影响。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。东大公司换入乙设备的入账价值为（ ）。
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A. 100000元
6单选题6 / 34
甲公司以一栋厂房和一项土地使用权换入乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。换出厂房的账面原价为2000万元，已计提折旧600万元。已计提减值准备200万元，公允价值为1400万元；土地使用权的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为1400万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费，甲公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为（ ）。
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A. 2800万元
7单选题7 / 34
2011年8月，甲公司与乙公司协商，甲公司以一栋建筑物换入乙公司的一批材料和一台设备。已知甲公司换出建筑物的原值为300000元，已提折旧15000元，已提固定资产减值准备5000元，公允价值为250000元。乙公司换出原材料的不含增值税的公允价值和计税价格相等，均为100000元，增值税税率为17%；换出设备的原值为200000元，已计提折旧20000元，未计提减值准备，公允价值为103000元。另外乙公司支付给甲公司现金12490元，假定该项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量。不考虑增值税以外的其他相关税费，增值税税率为17%。则甲公司换入资产的成本总额以及原材料的入账价值分别是（ ）。
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C. 203000元；100000元
8单选题8 / 34
012年10月，甲公司用一批商品和一项无形资产与乙公司的一台生产设备相交换，甲公司另支付补价银行存款23.6万元。在交换日，甲公司用于交换的商品账面余额为50万元，已计提存货跌价准备10万元，交换日公允价值为60万元；无形资产账面原价80万元，累计摊销20万元，公允价值为70万元，乙公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲乙公司适用的增值税税率均为17%，甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额为（ ）。
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A. 20万元
9单选题9 / 34
甲公司2011年5月1日以银行存款800万元自丙公司手中换取乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，当天乙公司相对于集团而言的所有者权益账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，甲公司将换入的股权仍作为长期股权投资来处理，为换入长期股权投资支付的手续费等必要支出为10万元，则甲公司换入资产的入账价值为（ ）。
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A. 600万元
10单选题10 / 34
2011年3月2日，甲公司以账面价值为200万元的厂房和账面余额为300万元的专利权（已摊销50万元），换入乙公司账面价值为100万元的在建房屋和账面价值为100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）。
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D. 225万元
11单选题11 / 34
下列关于非货币性资产交换的说法，不正确的是（ ）。
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D. 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支
12单选题12 / 34
下列各项交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
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D. A公司与E公司的资产交换
13单选题13 / 34
下列各项资产中，属于货币性资产的是（ ）。
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C. A公司换出的应收账款
14单选题14 / 34
下列各项关于甲公司上述交易会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
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B. 换出固定资产的利得为12万元
15单选题15 / 34
下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
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C. 换出长期股权投资确认的投资收益为1.5万元
16单选题16 / 34
根据资料（1），下列说法正确的是（ ）。
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D. 甲公司换入B设备的入账价值是230000元
17单选题17 / 34
根据资料（2），甲公司应确认的非货币性资产交换收益（损失以负数表示）为（ ）。
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D. 0
18单选题18 / 34
对于资料（4），计入所有者权益的金额为（ ）。
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C. －80000元
19单选题19 / 34
对于资料（3），甲公司处置非流动资产取得的收益为（ ）。
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D. 60000元
20单选题20 / 34
对于资料（1），甲公司换入设备的成本为（ ）。
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A. 510000元
21单选题21 / 34
对于资料（2），甲公司换入设备的成本为（ ）。
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D. 574500元
22单选题22 / 34
下列有关A公司非货币性资产交换的会计处理不正确的是（ ）。
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D. 因该项非货币性资产交换确认营业外收入10万元
23单选题23 / 34
下列有关B公司非货币性资产交换的会计处理不正确的是（ ）。
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C. 换出长期股权投资确认的投资收益为125万元
24单选题24 / 34
下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是（ ）。
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D. 因非货币性资产交换而确认营业利润75万元
25单选题25 / 34
下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是（ ）。
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B. 利润表中确认资产减值损失转回15万元
26多选题26 / 34
下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
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A. 以固定资产换入股权 D. 以无形资产换入原材料 E. 以长期股权投资换入无形资产
27多选题27 / 34
甲公司发生的下列非关联交换中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
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A. 以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元 B. 以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元 E. 以公允价值为260万元的交易性金融资产换入己公司账面价值为320万元的存货
28多选题28 / 34
根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有（ ）。
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A. 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B. 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C. 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D. 未来现金流量的风险、时间、金额均不同 E. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
29多选题29 / 34
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理方法中正确的有（ ）。
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A. 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本 B. 换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 C. 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入投资收益
30多选题30 / 34
非货币性资产交换中，在满足下列（ ）条件中的任何一个时，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产的成本。
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A. 该项交换不具有商业实质 B. 虽具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量
31多选题31 / 34
乙公司有关非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有（ ）。
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A. 换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费－增值税进项税额 B. 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 C. 换入办公楼的成本为455.4万元 D. 换入A设备的成本为303.6万元 E. 换出资产应交税费应计入换入资产成本中
32多选题32 / 34
下列有关甲公司非货币性资产交换的处理中，表述正确的有（ ）。
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A. 换入B设备的成本为466.875万元 B. 换入专利权的成本为280.125万元 E. 不应确认营业外收入
33案例分析题33 / 34
2010年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：
（1）A公司换出：
①固定资产-机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元；
②无形资产-专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元；
③库存商品-甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。
（2）B公司换出：
①固定资产-客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元；
②固定资产-货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元；
③库存商品-乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。
（1）A公司换出：
①固定资产-机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元；
②无形资产-专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元；
③库存商品-甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。
（2）B公司换出：
①固定资产-客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元；
②固定资产-货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元；
③库存商品-乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。
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A公司会计分录（支付补价）：
（1）A公司向B公司支付的补价＝330－310＝20（万元）
判断是否属于非货币交换：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06%由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。
（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝130＋80＋100＋20＝330（万元）
（3）计算确定换入各项资产的入账价值
客运汽车的入账价值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（万元）
货运汽车的入账价值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（万元）
库存商品-乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（万元）
（4）会计分录：
借：固定资产清理 110
累计折旧 30
贷：固定资产-机床 140
借：固定资产-客运汽车 140
固定资产-货运汽车 100
库存商品-乙商品 90
应交税费-应交增值税（进项税额）（330×17%）56.1
累计摊销 10
无形资产减值准备 20
贷：固定资产清理 110
无形资产 100
应交税费-应交营业税 [（80×5%）]4
主营业务收入 100
应交税费-应交增值税（销项税额）[（100+130）×17%]39.1
银行存款 37
营业外收入-处置非流动资产利得 26
借：主营业务成本80
贷：库存商品-甲商品80
B公司会计分录（收到补价）：
（1）判断是否属于非货币交换：20/（140＋100＋90）＝6.06%由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。
（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝140＋100＋90-20＝310（万元）
（3）计算确定换入各项资产的入账价值
机床的入账价值＝310×[130/（130＋80＋100）]＝130（万元）
无形资产的入账价值＝310×[80/（130＋80＋100）]＝80（万元）
库存商品-甲商品的入账价值＝310×[100/（130＋80＋100）]＝100（万元）
（4）会计分录：
借：固定资产清理 230
累计折旧 30
贷：固定资产-客运汽车 140
固定资产-货运汽车 120
借：固定资产-机床 130
无形资产 80
库存商品-甲商品 100
应交税费-应交增值税（进项税额） （230×17%）39.1
银行存款 37
贷：固定资产清理 230
主营业务收入 90
应交税费-应交增值税（销项税额） （330×17%）56.1
营业外收入-处置非流动资产利得 10
借：主营业务成本 90
贷：库存商品 90
（1）A公司向B公司支付的补价＝330－310＝20（万元）
判断是否属于非货币交换：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06%由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。
（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝130＋80＋100＋20＝330（万元）
（3）计算确定换入各项资产的入账价值
客运汽车的入账价值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（万元）
货运汽车的入账价值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（万元）
库存商品-乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（万元）
（4）会计分录：
借：固定资产清理 110
累计折旧 30
贷：固定资产-机床 140
借：固定资产-客运汽车 140
固定资产-货运汽车 100
库存商品-乙商品 90
应交税费-应交增值税（进项税额）（330×17%）56.1
累计摊销 10
无形资产减值准备 20
贷：固定资产清理 110
无形资产 100
应交税费-应交营业税 [（80×5%）]4
主营业务收入 100
应交税费-应交增值税（销项税额）[（100+130）×17%]39.1
银行存款 37
营业外收入-处置非流动资产利得 26
借：主营业务成本80
贷：库存商品-甲商品80
B公司会计分录（收到补价）：
（1）判断是否属于非货币交换：20/（140＋100＋90）＝6.06%由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。
（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝140＋100＋90-20＝310（万元）
（3）计算确定换入各项资产的入账价值
机床的入账价值＝310×[130/（130＋80＋100）]＝130（万元）
无形资产的入账价值＝310×[80/（130＋80＋100）]＝80（万元）
库存商品-甲商品的入账价值＝310×[100/（130＋80＋100）]＝100（万元）
（4）会计分录：
借：固定资产清理 230
累计折旧 30
贷：固定资产-客运汽车 140
固定资产-货运汽车 120
借：固定资产-机床 130
无形资产 80
库存商品-甲商品 100
应交税费-应交增值税（进项税额） （230×17%）39.1
银行存款 37
贷：固定资产清理 230
主营业务收入 90
应交税费-应交增值税（销项税额） （330×17%）56.1
营业外收入-处置非流动资产利得 10
借：主营业务成本 90
贷：库存商品 90
34案例分析题34 / 34
2010年3月2日，甲公司以一批A产品和一项无形资产换入乙公司一项固定资产（生产经营用设备）。甲公司换出的A产品成本为50万元，公允价值（等于其计税价格）为80万元；无形资产的原价为150万元，累计摊销为45万元，公允价值为160万元。乙公司换出的固定资产，已使用1年，原价为260万元，已计提折旧80万元，当日的公允价值为210万元。乙公司另向甲公司支付银行存款7.9万元。甲公司为换入该设备支付运杂费7万元，换出无形资产应交营业税8万元。乙公司为换入A产品支付运杂费等5万元，为换入无形资产发生手续费等2万元。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。甲公司将换入设备用于办公，乙公司将换入的产品作为原材料入账。
<1>、假定该项资产交换具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。
<2>、假定该项资产交换不具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。甲公司将换入设备用于办公，乙公司将换入的产品作为原材料入账。
<1>、假定该项资产交换具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。
<2>、假定该项资产交换不具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）
查看答案
<1>、假定该项资产交换具有商业实质：
对于双方而言，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。
甲公司换入设备的入账价值＝80＋160－收到的补价30＋7＝217（万元）
乙公司换入A产品的入账价值＝（210＋支付的补价30）×[80/（80＋160）]＋5＝85（万元）
乙公司换入无形资产的入账价值＝（210＋支付的补价30）×[160/（80＋160）]＋2＝162（万元）
甲公司的有关会计分录：
借：固定资产217
应交税费-应交增值税（进项税额）35.7
累计摊销45
银行存款（7.9－7）0.9
贷：主营业务收入80
应交税费-应交增值税（销项税额）13.6
无形资产150
应交税费-应交营业税8
营业外收入47
借：主营业务成本50
贷：库存商品50
乙公司的有关会计分录：
借：固定资产清理180
累计折旧80
贷：固定资产260
借：原材料85
应交税费-应交增值税（进项税额）13.6
无形资产162
贷：固定资产清理180
应交税费-应交增值税（销项税额）（210×17%）35.7
营业外收入30
银行存款（7.9＋5＋2）14.9
<2>、假定该项资产交换不具有商业实质：
对于双方而言，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。
甲公司换入设备的入账价值＝50＋（150－45）－收到的补价7.9＋80×17%+8－210×17%+7＝140（万元）
乙公司换入A产品的入账价值＝（260－80＋支付的补价7.9+210×17%－80×17%）×[50/（50＋105）]＋5＝72.74（万元）
乙公司换入无形资产的入账价值＝（260－80＋支付的补价7.9+210×17%－80×17%）×[105/（50＋105）]＋2＝144.26（万元）
甲公司的有关会计分录：
借：固定资产140
应交税费-应交增值税（进项税额）35.7
累计摊销45
银行存款（7.9－7）0.9
贷：库存商品50
应交税费-应交增值税（销项税额）13.6
无形资产150
应交税费-应交营业税8
乙公司的有关会计分录：
借：固定资产清理180
累计折旧80
贷：固定资产260
借：原材料72.74
应交税费-应交增值税（进项税额）13.6
无形资产144.26
贷：固定资产清理180
应交税费-应交增值税（销项税额）（210×17%）35.7
银行存款（7.9＋5＋2）14.9
对于双方而言，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。
甲公司换入设备的入账价值＝80＋160－收到的补价30＋7＝217（万元）
乙公司换入A产品的入账价值＝（210＋支付的补价30）×[80/（80＋160）]＋5＝85（万元）
乙公司换入无形资产的入账价值＝（210＋支付的补价30）×[160/（80＋160）]＋2＝162（万元）
甲公司的有关会计分录：
借：固定资产217
应交税费-应交增值税（进项税额）35.7
累计摊销45
银行存款（7.9－7）0.9
贷：主营业务收入80
应交税费-应交增值税（销项税额）13.6
无形资产150
应交税费-应交营业税8
营业外收入47
借：主营业务成本50
贷：库存商品50
乙公司的有关会计分录：
借：固定资产清理180
累计折旧80
贷：固定资产260
借：原材料85
应交税费-应交增值税（进项税额）13.6
无形资产162
贷：固定资产清理180
应交税费-应交增值税（销项税额）（210×17%）35.7
营业外收入30
银行存款（7.9＋5＋2）14.9
<2>、假定该项资产交换不具有商业实质：
对于双方而言，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。
甲公司换入设备的入账价值＝50＋（150－45）－收到的补价7.9＋80×17%+8－210×17%+7＝140（万元）
乙公司换入A产品的入账价值＝（260－80＋支付的补价7.9+210×17%－80×17%）×[50/（50＋105）]＋5＝72.74（万元）
乙公司换入无形资产的入账价值＝（260－80＋支付的补价7.9+210×17%－80×17%）×[105/（50＋105）]＋2＝144.26（万元）
甲公司的有关会计分录：
借：固定资产140
应交税费-应交增值税（进项税额）35.7
累计摊销45
银行存款（7.9－7）0.9
贷：库存商品50
应交税费-应交增值税（销项税额）13.6
无形资产150
应交税费-应交营业税8
乙公司的有关会计分录：
借：固定资产清理180
累计折旧80
贷：固定资产260
借：原材料72.74
应交税费-应交增值税（进项税额）13.6
无形资产144.26
贷：固定资产清理180
应交税费-应交增值税（销项税额）（210×17%）35.7
银行存款（7.9＋5＋2）14.9