1单选题1 / 32
下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是（ ）。
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B. 债权人确认债务重组利得
财会类中级会计职称中级会计实务
2014年中级会计师《中级会计实务》第十二章债务重组冲刺习题
32 题含答案中级会计实务
2单选题2 / 32
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1000万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为700万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为700万元。乙公司另行向甲公司支付了增值税税额119万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为（ ）万元。
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B. 300
3单选题3 / 32
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。至债务重组日，乙公司已针对该项债权计提了120万元的坏账准备。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为350万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值（计税价格）为350万元。乙公司对该项债务重组应确认的债务重组损失为（ ）万元。
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C. 0
4单选题4 / 32
一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入（ ）。
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B. 营业外收入
5单选题5 / 32
甲公司欠乙公司货款500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为470万元，账面价值为425万元，其中成本为400万元，公允价值变动为25万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，至债务重组日已经对相关债权计提了60万元的坏账准备。则乙公司债务重组中影响利润总额为（ ）万元。
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B. 30
6单选题6 / 32
甲公司欠乙公司货款2000万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为1900万元，账面价值为1800万元，其中成本为1560万元，公允价值变动为240万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，假定不考虑其他相关的税费，甲公司因该债务重组使利润总额增加（ ）万元。
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A. 440
7单选题7 / 32
长江公司欠黄河公司货款1000万元，因长江公司发生财务困难，经协商，黄河公司同意长江公司以其持有的子公司长期股权投资偿债。长江公司该项投资的账面价值为800万元。债务重组日该项投资的公允价值为880万元。黄河公司为取得投资发生20万元的直接相关税费，并将取得的投资仍作为长期股权投资核算，同样能控制被投资方。则黄河公司取得该项投资的入账价值为（ ）万元。
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C. 880
8单选题8 / 32
2013年4月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300万元，增值税税额为51万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2013年7月6日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80万元；企业债务延长至2013年10月6日支付，延长期间，每月加收余款2%的利息。重组后债务的公允价值为271万元。假定整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，乙公司应确认的债务重组利得为（ ）万元。
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A. 80
9单选题9 / 32
2013年1月1日，甲公司应收乙公司的货款1000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，甲公司豁免200万元债务，剩余部分延长1年后支付，并加收年利率为3%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2013年实现净利润超过300万元，应归还豁免债务中的60万元。债务重组日，估计乙公司很可能实现净利润330万元。则债务重组日乙公司应确认预计负债的金额是（ ）万元。
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C. 60
10单选题10 / 32
甲公司应收乙公司货款1000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款200万元；②乙公司以一项固定资产（不动产）和一项可供出售金融资产偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为500万元，已提折旧180万元，已提坏账准备20万元，公允价值为420万元；可供出售金融资产的账面价值为300万元（其中，成本为240万元，公允价值变动为60万元），公允价值为320万元。甲公司对该项债权计提了40万元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中乙公司应计入当期损益的金额为（ ）万元。
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D. 260
11单选题11 / 32
甲公司应收乙公司货款750万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款120万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为300万元，已提折旧105万元，已提坏账准备15万元，公允价值为130万元；长期股权投资的账面价值为300万元，公允价值为360万元。甲公司对该项债权计提了50万元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中甲公司债务重组损失的金额为（ ）万元。
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C. 90
12多选题12 / 32
下列关于债务重组的相关表述中，正确的有（ ）。
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A. 债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 B. 债务重组前债务人无法或者没有能力按原定条件偿还债务 D. 债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务
13多选题13 / 32
债务重组中债权人作出让步的情形有（ ）。
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A. 债权人减免债务人部分本金 B. 债权人减免债务人部分利息 D. 降低债务人应付债券的利率
14多选题14 / 32
下列关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的相关处理中，正确的有（ ）。
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C. 债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益 D. 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入
15多选题15 / 32
下列关于债务重组中以非现金资产清偿债务的处理中，正确的有（ ）。
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A. 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入 B. 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益 C. 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，一般确认为债务重组损失，计入营业外支出
16多选题16 / 32
下列关于债务重组中债务人的相关会计处理，正确的有（ ）。
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B. 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积 C. 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益
17多选题17 / 32
下列各项中属于债务重组方式的有（ ）。
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A. 以现金清偿债务 B. 将债务转为资本 C. 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式 D. 以企业自产产品清偿债务
18多选题18 / 32
在混合重组方式下，以下会计处理中正确的有（ ）。
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B. 债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失 D. 债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得
19单选题19 / 32
以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。
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A. 冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
20多选题20 / 32
甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债，债务重组日，该项交易性金融资产的公允价值为1280万元，账面价值为1200万元，其中成本为1300万元，公允价值变动为-100万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了80万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有（ ）。
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A. 甲公司确认债务重组利得220万元 D. 乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1280万元
21判断题21 / 32
债务人发生财务困难，债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。 （ ）
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A. 正确
22判断题22 / 32
只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于会计准则所规定的债务重组。 （ ）
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B. 错误
23判断题23 / 32
债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于债务重组准则规定的内容。（ ）
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B. 错误
24判断题24 / 32
以现金清偿债务的，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后仍有损失的，计入资产减值损失。 （ ）
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B. 错误
25判断题25 / 32
债务重组中，抵债的非现金资产涉及的营业税会影响债权人的债务重组损失金额。（ ）
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B. 错误
26判断题26 / 32
债务人以其生产的产品抵偿债务的，应做视同销售处理，要确认相应的收入，同时结转成本。 （ ）
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A. 正确
27判断题27 / 32
债务重组中，债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。 （ ）
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A. 正确
28判断题28 / 32
债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积——股本溢价。 （ ）
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A. 正确
29判断题29 / 32
以修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。 （ ）
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A. 正确
30判断题30 / 32
以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论该或有应付金额是否符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人均应当将该或有应付金额确认为预计负债。 （ ）
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B. 错误
31主观题31 / 32
戴伟公司和新春公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年11月戴伟公司销售一批货物给新春公司（与戴伟公司属非关联方），价税合计500万元。至2013年5月新春公司因发生财务困难而无法偿还货款。2013年6月1日经双方商定进行债务重组，同意新春公司以一项公允价值为300万元的固定资产（不动产）及公允价值为100万元的自产产品偿还全部债务。至债务重组日戴伟公司已对该项债权计提了65万元的坏账准备，新春公司换出固定资产的账面余额为350万元，累计摊销80万元，转让固定资产适用营业税税率5%；自产产品成本为80万元。戴伟公司取得的固定资产作为管理用固定资产核算，取得的商品作为库存商品核算。
假设不考虑其他相关税费。
要求：分别编制戴伟公司和新春公司的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示）
假设不考虑其他相关税费。
要求：分别编制戴伟公司和新春公司的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示）
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戴伟公司会计分录如下：
借：固定资产 300
库存商品 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
坏账准备 65
营业外支出——债务重组损失 18
贷：应收账款 500
新春公司会计分录如下：
借：固定资产清理 270
累计折旧 80
贷：固定资产 350
借：固定资产清理 15
贷：应交税费——应交营业税 15
借：应付账款 500
贷：固定资产清理 285
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
营业外收入——处置非流动资产利得 15（300-285）
——债务重组利得 83
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
借：固定资产 300
库存商品 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
坏账准备 65
营业外支出——债务重组损失 18
贷：应收账款 500
新春公司会计分录如下：
借：固定资产清理 270
累计折旧 80
贷：固定资产 350
借：固定资产清理 15
贷：应交税费——应交营业税 15
借：应付账款 500
贷：固定资产清理 285
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
营业外收入——处置非流动资产利得 15（300-285）
——债务重组利得 83
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
32案例分析题32 / 32
中信公司与信达公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月26日，中信公司应收信达公司货款600万元到期。由于信达公司资金周转发生困难，2013年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：
（1）信达公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为80万元，成本为50万元，增值税税额为13.6万元。
（2）信达公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为100万股，股票市价为每股1.2元。股票面值为1元。
（3）扣除上述抵债资产并且再豁免96.4万元之后的剩余债务，延长至1年后支付，并加收年利率为5%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果信达公司2013年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务中的20万元，假定信达公司2013年很可能实现净利润180万元。
（4）其他资料：中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元；将取得的商品作为库存商品核算；将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算；不考虑除增值税以外的其他税费，并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税。
要求：
（1）请分析该题目属于何种方式的债务重组。
（2）结合题目分析判断资料（3）中针对信达公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足预计负债的确认条件；
（3）结合题目分析判断资料（3）中针对中信公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足资产的确认条件；
（4）分别编制中信公司和信达公司的相关会计分录，并计算中信公司的债务重组损失金额和信达公司的债务重组利得金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）信达公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为80万元，成本为50万元，增值税税额为13.6万元。
（2）信达公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为100万股，股票市价为每股1.2元。股票面值为1元。
（3）扣除上述抵债资产并且再豁免96.4万元之后的剩余债务，延长至1年后支付，并加收年利率为5%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果信达公司2013年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务中的20万元，假定信达公司2013年很可能实现净利润180万元。
（4）其他资料：中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元；将取得的商品作为库存商品核算；将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算；不考虑除增值税以外的其他税费，并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税。
要求：
（1）请分析该题目属于何种方式的债务重组。
（2）结合题目分析判断资料（3）中针对信达公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足预计负债的确认条件；
（3）结合题目分析判断资料（3）中针对中信公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足资产的确认条件；
（4）分别编制中信公司和信达公司的相关会计分录，并计算中信公司的债务重组损失金额和信达公司的债务重组利得金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
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（1）该题第（1）个资料内容为以资产清偿债务的方式，该题第（2）个资料内容属于将债务转为资本的方式，该题第（3）个资料内容为修改其他债务条件的方式。因此该题目属于“以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式组合”进行的债务重组。
（2）对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务中的20万元的条款对于信达公司属于或有事项。
而“信达公司2013年很可能实现净利润180万元”表明符合预计负债的确认条件，信达公司（债务人）应当将其确认为一项预计负债。
（3）对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款对于中信公司属于或有事项。
但中信公司不因该事项确认资产。
（4）中信公司和信达公司重组债权的账面价值=600-（80+13.6）-100×1.2-96.4=290（万元）。
①中信公司会计分录如下：
借：应收账款——债务重组 290
坏账准备 60
库存商品 80
应交税费——应交增值税（进项税额） 13.6
可供出售金融资产——成本 120（100×1.2）
营业外支出 36.4
贷：应收账款 600
因此，中信公司应当确认债务重组损失36.4万元。
②信达公司会计分录如下：
借：应付账款 600
贷：应付账款——债务重组 290
主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
股本 100
资本公积——股本溢价 20
预计负债 20
营业外收入——债务重组利得 76.4
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
因此，信达公司应当确认债务重组利得76.4万元。
（2）对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务中的20万元的条款对于信达公司属于或有事项。
而“信达公司2013年很可能实现净利润180万元”表明符合预计负债的确认条件，信达公司（债务人）应当将其确认为一项预计负债。
（3）对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款对于中信公司属于或有事项。
但中信公司不因该事项确认资产。
（4）中信公司和信达公司重组债权的账面价值=600-（80+13.6）-100×1.2-96.4=290（万元）。
①中信公司会计分录如下：
借：应收账款——债务重组 290
坏账准备 60
库存商品 80
应交税费——应交增值税（进项税额） 13.6
可供出售金融资产——成本 120（100×1.2）
营业外支出 36.4
贷：应收账款 600
因此，中信公司应当确认债务重组损失36.4万元。
②信达公司会计分录如下：
借：应付账款 600
贷：应付账款——债务重组 290
主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
股本 100
资本公积——股本溢价 20
预计负债 20
营业外收入——债务重组利得 76.4
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
因此，信达公司应当确认债务重组利得76.4万元。