1单选题1 / 34
对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，不可能借记的会计科目是（ ）。
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B. 销售费用
财会类中级会计职称中级会计实务
2014年中级会计师《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用冲刺习题
34 题含答案中级会计实务
2单选题2 / 34
下列各项中，（ ）不是判定为流动负债的条件。
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D. 企业有自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的权利
3单选题3 / 34
下列关于企业发行债券的相关会计处理中，表述不正确的是（ ）。
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D. 如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，属于溢价发行
4单选题4 / 34
甲公司2012年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为（ ）万元。
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B. 534.60
5单选题5 / 34
信达公司2012年12月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款5000万元，其中负债成分的公允价值4800万元。假定发行债券时另支付发行费用50万元。信达公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。
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C. 4752
6单选题6 / 34
大海公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为2000万元，发行收款为2180万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券的公允价值为1893.08万元。大海公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（ ）万元。
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C. 286.92
7单选题7 / 34
戴伟公司采用融资租赁方式租入一台全新设备，该设备预计使用年限为8年，租赁期为5年。租赁期届满时，戴伟公司将以3000元的价格优惠购买该设备，则戴伟公司该融资租入设备应计提折旧的年限为（ ）年。
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A. 8
8单选题8 / 34
2012年1月1日，东方公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总额6200万元，其中2012年年末付租金2500万元，2013年年末付租金2200万元，2014年年末付租金1500万元。假定在租赁期开始日（2012年1月1日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为5217.88万元，租赁内含利率为10%。2012年12月31日，东方公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款项目金额为( )万元。
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B. 3239.67
9单选题9 / 34
大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2013年12月31日，因地面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为33.6万元。乙公司2013年就上述借款应予以资本化的借款利息为（ ）万元。
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A. 0
10单选题10 / 34
2013年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2014年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2014年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2014年12月1日，办理工程竣工结算；2014年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（ ）。
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A. 2014年11月12日
11单选题11 / 34
甲公司为建造某项固定资产于2012年10月1日发行3年期每年年末付息到期还本的公司债券，债券面值总额为3000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率（与实际年利率相等）为3%。该固定资产建造采用出包方式。2013年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1600万元；4月1日，支付工程进度款800万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款600万元，该工程至2013年年末尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，假定甲公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2013年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。
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D. 90
12多选题12 / 34
下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有（ ）。
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B. 可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销溢折价 D. 可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
13多选题13 / 34
下列各项中，可能构成融资租入固定资产入账价值的有（ ）。
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A. 最低租赁付款额现值 C. 租赁开始日租赁资产的公允价值
14多选题14 / 34
下列关于融资租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。
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A. 租赁期开始日，承租人应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为计算租赁资产入账价值的基础 B. 承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用应计入租赁资产的入账价值 D. 承租人发生的履约成本通常计入当期损益
15多选题15 / 34
下列应暂停借款费用资本化的情况有（ ）。
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A. 由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B. 由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C. 由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
16多选题16 / 34
下列关于借款辅助费用的表述中，正确的有（ ）。
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A. 对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化 B. 对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益
17多选题17 / 34
下列各项中，应计入承租人最低租赁付款额的有（ ）。
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A. 承租人应支付的租金 B. 承租人担保的资产余值 C. 承租人的母公司担保的资产余值
18多选题18 / 34
下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。
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A. 经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B. 需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货
19多选题19 / 34
下列应暂停借款费用资本化的情况有（ ）。
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A. 由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B. 由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C. 由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
20多选题20 / 34
下列各种情形导致的中断中，属于非正常中断的有（ ）。
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B. 与施工方发生了质量纠纷 D. 安全事故
21多选题21 / 34
下列关于借款费用的说法中，正确的有（ ）。
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A. 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本 B. 企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 C. 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本
22判断题22 / 34
发行可转换公司债券时，发生的发行费用全部由负债成分承担。 （ ）
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B. 错误
23判断题23 / 34
企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认为一项权益工具（资本公积）。 （ ）
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A. 正确
24判断题24 / 34
最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 （ ）
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B. 错误
25判断题25 / 34
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。（ ）
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B. 错误
26判断题26 / 34
融资租赁不同于经营租赁，融资租赁租赁期结束后，租赁资产的所有权一定归承租人所有。（ ）
查看答案
B. 错误
27判断题27 / 34
延期支付价款购买资产，具有融资性质的，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，且一律资本化计入相关资产成本。 （ ）
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B. 错误
28判断题28 / 34
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、溢折价、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 （ ）
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B. 错误
29判断题29 / 34
借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （ ）
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A. 正确
30判断题30 / 34
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 （ ）
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B. 错误
31判断题31 / 34
所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售，表明相关资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 （ ）
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A. 正确
32主观题32 / 34
大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为扩大生产规模，大海公司于2013年1月1日动工兴建一条生产线，工程采用出包方式。工程于2014年6月30日完工，达到预定可使用状态。
（1）大海公司为建造该生产线于2013年1月1日取得专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款（借款不足的，占用自有资金）。闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。按年计提利息。
（2）大海公司建造工程资产支出如下：2013年1月1日，支出2500万元；2013年7月1日，支出1000万元；2014年1月1日，支出800万元。
（3）大海公司为建造该生产线领用一批原材料，成本200万元，人工成本60万元，除此之外无其他支出。
（4）该生产线预计使用寿命为25年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。
（5）2015年12月31日，该生产线由于市场原因，未来现金流量现值为4400万元，公允价值扣减处置费用后的净额为4420万元。
要求：
（1）分别计算2013年和2014年专门借款利息资本化金额，并编制相关会计分录。
（2）计算2014年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值。
（3）计算2015年该生产线计提的折旧额。
（4）分析判断2015年12月31日该生产线是否发生减值，并说明理由。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）大海公司为建造该生产线于2013年1月1日取得专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款（借款不足的，占用自有资金）。闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。按年计提利息。
（2）大海公司建造工程资产支出如下：2013年1月1日，支出2500万元；2013年7月1日，支出1000万元；2014年1月1日，支出800万元。
（3）大海公司为建造该生产线领用一批原材料，成本200万元，人工成本60万元，除此之外无其他支出。
（4）该生产线预计使用寿命为25年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。
（5）2015年12月31日，该生产线由于市场原因，未来现金流量现值为4400万元，公允价值扣减处置费用后的净额为4420万元。
要求：
（1）分别计算2013年和2014年专门借款利息资本化金额，并编制相关会计分录。
（2）计算2014年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值。
（3）计算2015年该生产线计提的折旧额。
（4）分析判断2015年12月31日该生产线是否发生减值，并说明理由。
（答案中的金额单位用万元表示）
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（1）2013年专门借款利息资本化金额=4000×8%-（4000-2500）×4%×6/12-（4000-2500-1000）×4%×6/12=320-30-10=280（万元），2014年专门借款利息资本化金额=4000×8%×6/12=160（万元）。
2013年：
借：在建工程 280
应收利息 40
贷：应付利息 320（4000×8%）
2014年：
借：在建工程 160
财务费用 160
贷：应付利息 320
（2）2014年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值=2500+1000+800+280+160+200+60=5000（万元）。
（3）大海公司该生产线2014年7月1日至2015年6月30日计提折旧=5000×2/25=400（万元），大海公司该生产线2015年7月1日至2016年6月30计提折旧=（5000-400）×2/25=368（万元），因此，大海公司2015年生产线计提的折旧额=400×6/12+368×6/12=384（万元）。
（4）2015年12月31日该生产线未发生减值。
理由：2015年12月31日该生产线公允价值扣减处置费用后的余额为4420万元，大于未来现金流量现值4400万元，因此可收回金额为4420万元。
而2015年12月31日生产线的账面价值=5000-400-184=4416（万元），小于可收回金额，因此生产线未发生减值。
2013年：
借：在建工程 280
应收利息 40
贷：应付利息 320（4000×8%）
2014年：
借：在建工程 160
财务费用 160
贷：应付利息 320
（2）2014年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值=2500+1000+800+280+160+200+60=5000（万元）。
（3）大海公司该生产线2014年7月1日至2015年6月30日计提折旧=5000×2/25=400（万元），大海公司该生产线2015年7月1日至2016年6月30计提折旧=（5000-400）×2/25=368（万元），因此，大海公司2015年生产线计提的折旧额=400×6/12+368×6/12=384（万元）。
（4）2015年12月31日该生产线未发生减值。
理由：2015年12月31日该生产线公允价值扣减处置费用后的余额为4420万元，大于未来现金流量现值4400万元，因此可收回金额为4420万元。
而2015年12月31日生产线的账面价值=5000-400-184=4416（万元），小于可收回金额，因此生产线未发生减值。
33主观题33 / 34
东方公司于2012年12月1日与西方租赁公司签订了一份设备租赁合同，该设备用于东方公司生产经营使用合同条款如下：
（1）租赁标的物：M设备。
（2）租赁期：2012年12月31日至2014年12月31日。
（3）租金支付方式：2013年12月31日支付租金300万元和2014年12月31日支付租金300万元。
（4）2012年12月31日M设备的公允价值为550.02万元，预计尚可使用年限为5年。
（5）租赁内含利率为6%。
（6）M设备于2012年12月31日运抵东方公司，发生运杂费和安装费用共计10万元，12月31日达到预定可使用状态。东方公司对其固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销。
（7）租赁期届满后，东方公司将租赁设备归还给西方租赁公司。
要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
（2）编制东方公司（承租人）与该项租赁相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）租赁标的物：M设备。
（2）租赁期：2012年12月31日至2014年12月31日。
（3）租金支付方式：2013年12月31日支付租金300万元和2014年12月31日支付租金300万元。
（4）2012年12月31日M设备的公允价值为550.02万元，预计尚可使用年限为5年。
（5）租赁内含利率为6%。
（6）M设备于2012年12月31日运抵东方公司，发生运杂费和安装费用共计10万元，12月31日达到预定可使用状态。东方公司对其固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销。
（7）租赁期届满后，东方公司将租赁设备归还给西方租赁公司。
要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
（2）编制东方公司（承租人）与该项租赁相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
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（1）该项租赁为融资租赁。
理由：最低租赁付款额=300×2=600（万元），最低租赁付款额现值=300/（1+6%）+300/（1+6%）2=550.02（万元），最低租赁付款额现值超过租赁资产公允价值550.02万元的90%，所以该项租赁应认定为融资租赁。
（2）①2012年12月31日
租赁资产入账价值=550.02+10=560.02（万元），应确认的未确认融资费用=600-550.02=49.98（万元）。
借：固定资产——融资租入固定资产 560.02
未确认融资费用 49.98
贷：长期应付款 600
银行存款 10
②2013年12月31日
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
2013年应摊销的未确认融资费用=550.02×6%=33（万元）
借：财务费用 33
贷：未确认融资费用 33
融资租入设备应计提的折旧额=560.02/2=280.01（万元）
借：制造费用 280.01
贷：累计折旧 280.01
③2014年12月31日
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
2014年应摊销的未确认融资费用=49.98-33=16.98（万元）
借：财务费用 16.98
贷：未确认融资费用 16.98
融资租入设备应计提的折旧额=560.02-280.01=280.01（万元）
借：制造费用 280.01
贷：累计折旧 280.01
④租赁期满归还租赁设备
借：累计折旧 560.02
贷：固定资产——融资租入固定资产 560.02
理由：最低租赁付款额=300×2=600（万元），最低租赁付款额现值=300/（1+6%）+300/（1+6%）2=550.02（万元），最低租赁付款额现值超过租赁资产公允价值550.02万元的90%，所以该项租赁应认定为融资租赁。
（2）①2012年12月31日
租赁资产入账价值=550.02+10=560.02（万元），应确认的未确认融资费用=600-550.02=49.98（万元）。
借：固定资产——融资租入固定资产 560.02
未确认融资费用 49.98
贷：长期应付款 600
银行存款 10
②2013年12月31日
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
2013年应摊销的未确认融资费用=550.02×6%=33（万元）
借：财务费用 33
贷：未确认融资费用 33
融资租入设备应计提的折旧额=560.02/2=280.01（万元）
借：制造费用 280.01
贷：累计折旧 280.01
③2014年12月31日
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
2014年应摊销的未确认融资费用=49.98-33=16.98（万元）
借：财务费用 16.98
贷：未确认融资费用 16.98
融资租入设备应计提的折旧额=560.02-280.01=280.01（万元）
借：制造费用 280.01
贷：累计折旧 280.01
④租赁期满归还租赁设备
借：累计折旧 560.02
贷：固定资产——融资租入固定资产 560.02
34案例分析题34 / 34
2012年7月1日，甲公司与乙公司签订合同，甲公司从乙公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
要求：
（1）计算2012年7月1日未确认融资费用、长期应付款的金额。
（2）请填列“未确认融资费用摊销表”的空白处。
未确认融资费用摊销表 单位：万元
（3）请填列“长期应付款项目计算表”中的空白内容。
长期应付款项目计算表 单位：万元
要求：
（1）计算2012年7月1日未确认融资费用、长期应付款的金额。
（2）请填列“未确认融资费用摊销表”的空白处。
未确认融资费用摊销表 单位：万元
| 年份 | 计算过程 | 未确认 融资费用摊销额 |
| 2012 | ||
| 2013 | ||
| 2014 | ||
| 2015 | ||
| 2016 |
长期应付款项目计算表 单位：万元
| 年份 | 计算过程 | 长期应付款 项目金额 |
| 2012年12月31日 | ||
| 2013年12月31日 | ||
| 2014年12月31日 | ||
| 2015年12月31日 |
查看答案
（1）2012年7月1日
长期应付款项目的金额=5000-1000-454=3546（万元）；
未确认融资费用的金额=（5000-1000）-（4546-1000）=454（万元）。
（2）
未确认融资费用摊销表 单位：万元
（3）
长期应付款项目计算表 单位：万元
长期应付款项目的金额=5000-1000-454=3546（万元）；
未确认融资费用的金额=（5000-1000）-（4546-1000）=454（万元）。
（2）
未确认融资费用摊销表 单位：万元
| 年份 | 计算过程 | 未确认 融资费用摊销额 |
| 2012 | 3546×5%×6/12 | 88.65 |
| 2013 | 88.65+[（4000-1000）-（454-88.65×2）]×5%×6/12=88.65+68.08 | 156.73 |
| 2014 | 68.08+[（4000-1000-1000）-（454-88.65×2-68.08×2）]×5%×6/12=68.08+46.49 | 114.57 |
| 2015 | 46.49+[454-（88.65×2+68.08×2+46.49×2）]×6/12=46.49+23.78 | 70.27 |
| 2016 | 454-88.65-156.73-114.57-70.27 | 23.78 |
长期应付款项目计算表 单位：万元
| 年份 | 计算过程 | 长期应付款 项目金额 |
| 2012年12月31日 | 3546+88.65 | 3634.65 |
| 2013年12月31日 | 3634.65-1000+156.73 | 2791.38 |
| 2014年12月31日 | 2791.38-1000+114.57 | 1905.95 |
| 2015年12月31日 | 1905.95-1000+70.27 | 976.22 |