2013年注册会计师《公司战略与风险管理》最后冲刺试卷(2)

C. 预防成本

D. 可见性

B. 统计分析报告

D. 信息与沟通

A. 出售业务单元

A. 并购合同协议的订立与相关会计记录

C. 合规性风险和操作风险

B. 艾尔弗雷德•钱德勒

D. 通过公开发行股票募集资金

C. 现金出纳与登记现金日记账

A. 成本领先战略

B. 寡占反应行为

A. 市场渗透战略

A. 差别定价

A. 甲业务单位，生产顾客需求多样化的产品

C. 矩阵制组织结构

C. 计划性

C. 重大项目应采用招标方式，在中标结果揭晓前，可与相关投标人就价格和技术部分进行充分沟通

A. 产业结构

B. 反应性变革

C. 计算机公司：提供信息的存储和处理的方式

B. 许克、赵卓、汪锋

A. 列昂惕夫模型

A. 该管理层收购属于杠杆收购　B. 该管理层收购属于管理层购人　D. 由公司外管理层收购，存在落人竞争对手手中的可能性

A. 航空业的巨额资本投入　B. 航空公司实行里程累积计划　C. 高额的飞行员和技师培训费用

A. 不但适用于业务部门，同样也适用于后勤支持部门　B. 可以通过平衡计分卡明确学习与创新的重要性　C. 有助于物流公司通过设定适当的指标来改善客户服务，以提高客户满意度

A. 确定企业使命　B. 确立经营思想　C. 靠行为准则约束和要求员工

A. 办公楼安装闭路电视摄像头　B. 人力资源部门对企业内部各责任单位和全体员工的绩效进行定期考核和客观评价　C. 定期对企业的营运情况进行分析，发现存在的问题，及时查明原因并改进　D. 规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束

A. 确保将风险控制在与公司总体目标相适应并可承受的范围内　B. 确保遵守有关法律法规　C. 确保内外部，尤其是企业与股东之间实现真实、可靠的信息沟通　D. 确保企业建立针对各项重大风险发生后的危机处理计划，保护企、世不因灾害性风险或人为失误而遭受重大损失

A. 卖出6个月后到期的l000万欧元的远期合同　D. 现在借入一笔6个月后到期的l000万欧元，用于支付原材料供应商货款

A. 在石油开采中，采用三维地理探测技术，避免了对地表雨林植被的破坏，保护了生物的多样性　B. 购买关于防御政治风险的保险　C. 建立一套针对苏丹投资的风险评估机制　D. 设立公共基金，救助了400多名当地身患血液病的儿童

A. 实施收缩性战略必须考虑退出障碍　C. 当固定资产的专业化程度越高，退出障碍越高　D. 拆产为股类型的放弃战略中，与母公司脱离的子公司可以看成是准独立机构

A. 进行资产剥离　B. 将短期贷款转换为长期贷款　C. 进行企业分拆

A. 所有权优势　B. 内部化优势　C. 区位优势

A. 评价内部控制的有效性是企业董事会的责任，对内部制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任　B. 注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见　D. 注册会计师应当对非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加描述段予以披露

A. 对目标变革中存在的问题循序渐进地加以解决　B. 在局部先进行变革，然后以点带面

A. 对企业整体目标的保障　B. 对中下层管理人员积极性的发挥　C. 企业各部门战略方案的协调

(1)①财产保护控制。公司给办公大楼都安装了24小时监视系统及门禁系统，为贵重资产采取了双重保管制度。②绩效考评控制。公司有一套完备的员工业绩评价体系，并将考评结果作为确定员工薪酬以及晋升、评优的依据。③授权审批控制。公司规定单笔资金使用在20万元以下的，由财务总监审批。公司建立了完善的采购制度，先由采购需求方提出申请，后由相关权限部门或个人进行审批。④预算控制。对预算内的采购，严格按预算执行进度办理手续；对于超预算的采购申请，在办理请购手续后，报相关权限部门或个人审批。⑤会计系统控制。出纳人员孙某负责根据资金收付凭证登记日记账，会计钱某根据相关凭证登记有关明细账和总账。⑥不相容职务分离控制。资金管理制度中使用人和审批人分离；采购制度中采购需求方和审批人分离；财务部出纳和会计分离。
(2)①单笔资金使用在20万元以上的，由总经理审批的规定存在内部控制缺陷。《企业内部控制应用指引》中强调，企业在处理“三重一大”的问题上，即在重大决策、重大事项、重要人事任免和大额资金使用上，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。东林公司由总经理一人负责审批大额资金使用情况存在内部控制缺陷，大额资金使用审批应该由集体做出决策，互相监督和制衡。②会计钱某根据相关凭证登记有关明细账和总账的做法存在内部控制缺陷，违背了不相容职务分离的原则。 公司总账应由主管会计负责登记，而明细账应由其他会计人员负责登记，双方可以互相复核和监督，进行账账核对，减少错误和舞弊。 ③在采购制度中，对于超预算的采购申请，在办理请购手续后才报相关权限部门或个人审批的做法存在内部控制缺陷。

(1)优势：企业组织与管理能力较强，有能力与同行竞争；通过改制上市，企业负债率低，银行信誉好，具有较强的融资能力；产品质量好，成本低，产品能够适应进一步降价的压力；产品国产化率较高，受国际因素影响较小；企业地处经济高度发达的沿海地区，交通运输便利，周围有多家国内著名的彩电生产企业，彩电生产能力约占全国彩电生产能力的50％。企业占据地利优势；员工素质较高，企业机制比较灵活。
(2)劣势：自主开发和创新能力弱，大屏幕、纯平等技术来源不稳定，在技术上无法占领制高点；企业为国有控股企业，与另外8家外资或台资企业相比，在技术、资金和管理上处于劣势；缺乏国际市场渠道和营销经验，出口市场尚未启动，而其他彩管生产企业都有产品出口；竞争对手大部分都是上下游一体化，同时生产彩管和整机，而BCX较难进入上下游产业；产品品种单一，其他多元化产业未形成规模，抗风险能力弱。
(3)机会：市场需求分析表明，彩管产业仍有较强的生命力，可能维持缓慢成长l5年，还有市场空间和获利机会；彩管产业进入壁垒较高，其他企业难以进入；加入WT0后，出口机会增加；存在低成本扩张的机会。
(4)威胁：彩管价格不断下降；大屏幕、超平纯平CRT、背投电视、等离子体和LCD液晶显示器等能够大幅度地降低成本，目前的产品将面临着被替代威胁；彩管业竞争激烈、受彩电厂商的价格打压，讨价还价能力较弱，可能会引起利润下滑；未来生产和利润可能受玻壳供应紧张及涨价因素影响；存在同行的竞争威胁。 应采取的总体战略：SO战略——增长型战略，利用优势和机会，保持现有的经营领域，并且继续全力以赴地在该领域扩大产品规模和品种，加大技术研发，增加大屏幕产晶，引进纯平产品生产线，积极拓展国内和海外市场。缺点是没有考虑到威胁和劣势。ST战略——多元化战略，利用优势避免威胁，保持现有的经营领域，不再在该经营领域进行扩张。利用自身融资能力，向其他领域进军，发展LCD、等离子体等相关显示产品，实行多元化经营的原则。缺点是放弃了潜在的机会。 WO战略——扭转型战略，利用机会改进内部弱点，在保持、稳定、发展和提高现有的经营领域的同时，开展多元化经营，增加生产线，与电视生产企业联合，培养核心竞争能力。优点是利用了机会和优势，避免威胁，克服劣势。 WT战略——防御型战略，为了克服弱点、避免威胁，放弃现有的经营领域，全力以赴地转到高新技术领域。争取占领技术制高点。缺点是放弃了现有的、潜在的机会和自身优势。

(1)审计委员会应承担就任命、重新任命或解聘外聘审计师向董事会提出建议，而决定权在于董事会。 甲公司聘请大华会计师事务所为其提供内部控制评价服务和内部控制的审计服务以及业务内容不符合《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》的要求。①《企业内部控制审计指引》规定，禁止会计师事务所针对同-客户既承担内部控制审计业务，同时又承担内部控制咨询和代行内部控制自我评价业务。②《企业内部控制评价指引》要求对内部控制有效性要进行全面评价，包括财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性。③《企业内部控制审计指引》要求上市公司聘请的从事内部控制审计的会计师事务所要具有证券、期货业务资格。 ④《企业内部控制审计指引》要求注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。这些规定传达出-个重要的信息，即：注册会计师审计的范围应当覆盖企业内部控制整体而不限于财务报告内部控制。
(2)①“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。《企业内部控制应用指引第1号-组织结构》明确要求，企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等(即通常所说的“三重-大”)，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。因此，对公司总经理的货币资金支付审批权限，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行“特别授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。②内部审计部与财务部-并由总会计师分管不恰当。内部审计是-项自我独立评价活动，为保证内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，总会计师分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。③“投资部的8职员负责对外投资项目的可行性分析论证及审批”不恰当，违背了不相容职务分离控制的要求。《企业内部控制应用指引第6号-资金活动》明确规定，对外投资项目的可行性分析论证和审批属于两个不相容岗位，应相互分离。④《企业内部控制应用指引第7号-采购业务》要求企业建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备审批权限的部门和人员审批后，再行办理请购手续。⑤“销售发票的其中-联交财务部D职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。⑥该公司的某-子公司违反了《企业内部控制应用指引第9号-销售业务》的岗位分工的规定。1)该子公司的出纳人员同时负责办理货款结算和账务处理，这是极其严重的内部控制漏洞，很容易造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为。 2)公司没有专门的客户信用管理专人和机构，不能了解和掌握客户的资信情况，会使销售款项不能收回或遭受欺诈。⑦企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等(即通常所说的“三重-大”)，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策。该公司董事长郑某等人存在舞弊。

(1)丙公司最初生产显示器时应采用职能制组织结构；在生产智能手机和平板电脑，并行销多个地区时，可采用区域或产品事业部组织结构；随着规模扩大，也可采用SBU。
(2)丙公司最有可能采用矩阵制组织结构去研发新智能手机。矩阵制组织结构是为了处理非常复杂项目中的控制问题而设计的。这种结构在职能和产品或项目之间起到了联系的作用。矩阵制组织结构的优点：一是由于项目经理与项目的关系更紧密，因而他们能更直接地参与到与其产品相关的战略中来，从而激发其成功的动力。二是能更加有效地优先考虑关键项目，加强对产品和市场的关注，从而避免职能型结构对产品和市场的关注不足。三是与产品主管和区域主管之间的联系更加直接，从而能够做出更有质量的决策。四是实现了各个部门之间的协作以及各项技能和专门技术的相互交融。五是双重权力使得企业具有多重定位，这样职能专家就不会只关注自身业务范围。但是，这种结构也存在缺点：一是可能导致权力划分不清晰(比如谁来负责预算)，并在职能工作和项目工作之间产生冲突；二是双重权力容易使管理者之问产生冲突。如果采用混合型结构，非常重要的一点就是确保上级的权力不相互重叠，并清晰地划分权力范围。下属必须知道其工作的各个方面应对哪个上级负责；三是管理层可能难以接受混合型结构，并且管理者可能会觉得另一名管理者将争夺其权力，从而产生危机感；四是协调所有的产品和地区会增加时间成本和财务成本，从而导致制定决策的时间过长。

(1)企业进入国外市场的模式主要有出口、股权投资、非股权安排等几种。①出口模式。出口模式是指产品在本国生产，但输入到目标国进行销售，或者说是通过产品输出进入国外市场的方式；②契约模式(非股权模式)。契约模式是指企业与目标国的企业签订非权益性合同，使前者的专利、技术、经验、管理、人力等无形资产为后者所使用，并从后者获得经济利益的分享。契约方式是一种通过知识和技术的输出从而进入国外市场的方式；③股权投资模式。股权投资模式是指企业通过在目标国获得该国企业的部分或全部所有权，达到部分控制或完全控制在目标国内的产品生产和销售的目的。也就是通过资本的输出来进入国外市场。股权投资模式包括合资进入和独资进入两种形式。A公司进入中国市场的模式属于股权投资模式。
(2)跨国公司选择进入国外市场的方式是一项重要的战略决策。决定和影响公司对进入方式选择的各种因素，除了各种进入方式本身的特性和它们所共同具有的三个问题：控制、风险和灵活性外，还有两类因素：第一类是跨国公司内在因素；第二二类是外部因素。①公司内在因素对进入方式选择的影响：技术水平；产品年龄；产品在母公司战略中所占的地位；品牌与广告开支；对外直接投资的固定成本；企业的国际经营经验。②外部环境因素对进入方式选择的影响：母国与东道国社会文化的差异；东道国的管制；公司和东道国谈判地位的演变。
(3)企业国际化经营的战略基本上有四种类型，即国际战略、多国本土化战略、全球化战略与跨国化战略。跨国化战略是让企业可以实现全球化的效率和本土化的敏捷反应的一种国际化经营战略。在跨国成长中，企业同时为获取低成本和适应各地区差别化而努力，一方面按照成本最低原则在全球范围内规划其全部功能活动，另一方面则高度重视地区差别对企业活动的要求。该种战略能够形成以经验为基础的成本效益和区位效益。A公司在全球范围的战略安排是法国总公司控制品牌和专利权，而中国主要负责生产，北美及欧洲负责销售。因此，A公司采用的国际化经营的战略类型属于跨国化战略。
(4)索思阿德提出区位理论，用以研究国内资源的区域配置问题。后来，艾萨德等用此理论来解释对外直接投资的现象。 企业拥有的优势并不能单独地说明为什么直接投资优于出口。企业拥有某些特殊优势，可以不对外直接投资，而只是在本国生产，然后通过出口到第三国市场。因此，又必须引进有关东道国的区位优势因素。以便充分说明为什么一个企业会不辞辛劳，并承担风险到国外去从事直接投资活动。A公司选择进入中国市场的主要原因是看重中国的以下区位优势：①劳动成本。中国劳动力成本相对于发达国家较低。②市场购销因素。中国市场规模大、市场增长快、经济发展速度快以及产业竞争竞争不激烈等优势。③贸易壁垒。关税和非关税壁垒的存在，也会影响在直接投资与出口之间的选择。④政府政策。一般的政治、社会和经济环境，会影响企业对风险的估计，并影响到他们选择建立子公司的地点。同样，有关购买当地企业、当地参股的比例和利润汇回，也会影响外国企业选择参与市场的方式。中国政府鼓励外商直接投资。
(5)发展战略一般可以采用三种途径，即外部发展(并购)、内部发展(新建)与战略联盟。 A公司采取的是外部发展(并购)。A公司的并购类型主要是跨国横向收购，即被并购方与之处于同一产业。 其主要原因有： ①避开进入壁垒，迅速进入，争取市场机会，规避各种风险。②获得协同效应。 ③克服企业负外部性，减少竞争，增强对市场的控制力。
(6)在并购实践中，很多企业并没有达到预期的目的，甚至遭到了失败。A公司要想获得并购的成功，应当把握以下几个方面：①并购之前做充分的调查分析，选择正确的目标企业，不做决策不当的并购。A公司应当认真分析目标企业的潜在成本和收益，合理估计并购后所带来的经济效益。②并购后，进行企业整合。企业完成并购后面临着战略组织、制度、业务和文化等多方面的整合。其中文化的整合是最根本也是最困难的工作。③在并购费用的谈判中处于有利地位。高代价的并购会增加企业的财务负担，而合适的并购能够使企业赢在起跑线上。
(7)制定与实施发展战略需关注的主要风险：①缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力。②发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。③发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展。
(8)发展战略制定中的内部控制要求与措施：①企业应在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展目标，而不是靠拍脑袋，盲目制定发展战略。在制定目标过程中，应综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用资源水平和自身优势与劣势等影响因素。②战略规划应当根据企业的发展目标制定，明确发展的阶段性和发展程度，确定每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径。③企业应健全组织机构，在董事会下设立战略委员会，或指定相关机构负责发展战略管理工作。同时，战略委员会的成员素质、工作规范要符合要求。 ④董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性。董事会在审议方案中如果发现重大问题，应当责成战略委员会对方案作出调整。企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。