1单选题1 / 39
下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
查看答案
D. 无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
财会类中级会计职称中级会计实务
2013年中级会计职称《会计实务》巅峰冲刺试题(2)
39 题含答案中级会计实务
2单选题2 / 39
下列情况不应暂停借款费用资本化的是（ ）。
查看答案
D. 由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
3单选题3 / 39
甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股(每股面值1元，每股公允价值为2元)，发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元(未来现金流量现值)。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可获得现金股利100万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为()万元。
查看答案
D. 2400
4单选题4 / 39
企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，“投资性房地产”科目期末借方余额，反映（ ）。
查看答案
D. 投资性房地产的公允价值
5单选题5 / 39
甲公司2×10年5月1日以一项专利权对乙公司投资，取得乙公司10%的股权，乙公司的注册资本为6000万元。该项专利权在甲公司的账面价值为520万元，投资各方协议确定的价值为720万元（等于其公允价值），资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是甲公司在20×5年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。甲公司和乙公司投资合同期限为8年，该项专利权估计受益期限为6年。乙公司2×10年度应确认的该项专利权的摊销额为（ ）万元。
查看答案
A. 80
6单选题6 / 39
甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自2012年12月31日起，甲公司将一项建筑物出租给某单位，租期为4年，每年收取租金650万元。该投资性房地产原价为12000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；至2012年12月31日已使用10年。2013年12月31日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为8800万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司2013年利润总额的影响金额为（ ）万元。
查看答案
B. 350
7单选题7 / 39
2012年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2012年乙公司从甲公司购进A商品100件，购买价格为每件2万元，甲公司A商品每件成本为1．5万元。2012年乙公司对外销售A商品70件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品30件。2012年12月31日，A商品每件可变现净值为1．8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备6万元。2013年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．8万元。2013年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品10件，A商品每件可变现净值为1．3万元。A商品存货跌价准备的期末余额为7万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。2013年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中列示的2013年12月31日 递延所得税资产是( )万元。
查看答案
B. 1．75
8单选题8 / 39
正保公司出售设备一台，售价为28万元。该设备的原价为30万元，已提折旧5万元，已计提减值准备3万元。假设不考虑相关税费，本期出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。
查看答案
D. 6
9单选题9 / 39
关于会计政策变更的累积影响数．下列说法不正确的是( )。
查看答案
B. 累积影响数的计算不需要考虑所得税的影响
10单选题10 / 39
关于最佳估计数的确定，下列说法中错误的是（ ）。
查看答案
B. 如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定
11单选题11 / 39
2013年3月，丁粮食企业(以下简称丁企业)为购买储备粮从国家开发银行贷款2000万元，同期银行贷款年利率为6％。自2013年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。201 3年4月份确认的营业外收入为( )万元。
查看答案
D. 10
12单选题12 / 39
甲公司2007年5月初增加无形资产一项，实际成本360万元，预计受益年限6年。2009年年末对该项无形资产进行减值测试检查后，估计其可收回金额为160万元，预计使用年限不变。则至2010年年末该项无形资产的账面价值为（ ）万元。
查看答案
D. 112
13单选题13 / 39
甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司另向乙公司收取银行存款193．6万元作为差价，其中补价180万元，增值税差额13．6万元。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。
查看答案
B. 666
14单选题14 / 39
某公司于2011年10月2日接受一项产品安装任务，安装期为7个月，合同总收入为200万元(不考虑增值税)，至年底已预收款150万元，已实际发生成本66.42万元，估计还会发生成本56.58万元，采用已发生成本占预计总成本比例计算完工程度，该公司2011年度该项业务应确认的收入为（ ）万元。
查看答案
B. 108
15单选题15 / 39
甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
查看答案
A. 以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
16多选题16 / 39
关于政府补助，下列说法中正确的有( )。
查看答案
B. 政府资本性投入不属于政府补助 C. 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助
17多选题17 / 39
企业发生的下列各项支出，应于发生时计入当期损益的有（ ）。
查看答案
A. 培训活动支出 B. 广告支出 C. 营销活动支出
18多选题18 / 39
企业发生的下列事项中，不应作为重要差错更正的有（ ）。
查看答案
A. 由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限 C. 由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年改为5年
19多选题19 / 39
下列各项中，不需要按照期末当日即期汇率进行折算的有（ ）。
查看答案
A. 实收资本 B. 资本公积
20多选题20 / 39
下列各项中，应计入其他业务收入的有（ ）。
查看答案
A. 投资性房地产租金收入 C. 出售投资性房地产收到的款项
21多选题21 / 39
下列项目中，属于确定资产可收回金额时应考虑的处置费用的有（ ）。
查看答案
A. 与资产处置有关的法律费用 B. 与资产处置有关的相关税费 C. 与资产处置有关的搬运费
22多选题22 / 39
下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。
查看答案
A. 委托代销商品 B. 发出商品 D. 在产品
23多选题23 / 39
M公司与其他三个投资者共同出资设立某企业， M公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性 资本，但可以实施控制的情况有( )。
查看答案
A. 通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权 B. 根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策 C. 有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员
24多选题24 / 39
2010年7月1日甲公司从丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件已于当日达到可使用状态，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
查看答案
A. 每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益 B. 管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益 C. 管理系统软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量
25多选题25 / 39
下列项目中属于企业利得的有（ ）。
查看答案
B. 固定资产处置净收益 C. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的资本公积 D. 权益法下因被投资方其他权益变动而确认的资本公积
26判断题26 / 39
对于以权益结算的股份支付，若其他方服务的公允价值和权益工具的公允价值都不能可靠计量，应以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入资本公积。（ ）
查看答案
B. 错误
27判断题27 / 39
一般预算收入是政府的主要财力来源，可以用于政府的各项一般预算支出。（ ）
查看答案
A. 正确
28判断题28 / 39
业务收支以人民币以外的货币为主的境内企业，可以选择其中的一种货币作为记账本位币，且在编报财务报表时不需要折算为人民币。（ ）
查看答案
B. 错误
29判断题29 / 39
企业通过经营租赁方式租入的建筑物或土地使用权再出租，应作为投资性房地产进行核算。（ ）
查看答案
B. 错误
30判断题30 / 39
无论是否按面值发行一般公司债券，均应该按照实际收到的金额记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。（ ）
查看答案
B. 错误
31判断题31 / 39
以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。（ ）
查看答案
B. 错误
32判断题32 / 39
事业单位长期投资后续计量有两种方法，即成本法和权益法。 ( )
查看答案
B. 错误
33判断题33 / 39
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计人资本公积。()
查看答案
B. 错误
34判断题34 / 39
若企业的记账本位币选择的是人民币以外的币 种，期末编报的财务报表应当折算为人民币。( )
查看答案
A. 正确
35判断题35 / 39
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入所有者权益。（ ）
查看答案
B. 错误
36材料分析题36 / 39
甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事丁产品的生产和销售。自2012年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2013年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。
①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值减去处置费用的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。
(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末)：
①2013年7月至2014年6月有关现金流入和流出情况：
项目 金额(万元)
产品销售取得现金 1500
采购原材料支付现金 500
支付人工工资 400
以现金支付其他制造费用 80
以现金支付包装车间包装费 20
②2014年7月至2015年6月，现金流量将在①的基础上增长5%。
③2015年7月至2016年6月，现金流量将在①的基础上增长3%。
除上述情况外，不考虑其他因素。
(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。
其中5%的部分复利现值系数如下：
期数 1 2 3
系数 0.9524 0.9070 0.8638
(4)根据上述(1)至(3)的情况．甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。
①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。
②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。
该资产组的可收回金额=(1500-500-400-80-20)×0．9524+(1500-500-400-80-20)×105%×0．9070+(1500-500-400-80-20)×103%×0．8638=476．2+476．175+444．857=1397．23(万元)；
该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397．23=602．77(万元)；
其中：设备C应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元)
设备A应计提的减值准备=(602．77-200)×900÷1500=241．66(万元)；
设备B应计提的减值准备=402．77-241，66=161．11(万元)。
③对设备D单独进行减值测试。
设备D应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100(万元)。要求：
(1)分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。
(2)分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。
(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。
①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值减去处置费用的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。
(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末)：
①2013年7月至2014年6月有关现金流入和流出情况：
项目 金额(万元)
产品销售取得现金 1500
采购原材料支付现金 500
支付人工工资 400
以现金支付其他制造费用 80
以现金支付包装车间包装费 20
②2014年7月至2015年6月，现金流量将在①的基础上增长5%。
③2015年7月至2016年6月，现金流量将在①的基础上增长3%。
除上述情况外，不考虑其他因素。
(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。
其中5%的部分复利现值系数如下：
期数 1 2 3
系数 0.9524 0.9070 0.8638
(4)根据上述(1)至(3)的情况．甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。
①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。
②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。
该资产组的可收回金额=(1500-500-400-80-20)×0．9524+(1500-500-400-80-20)×105%×0．9070+(1500-500-400-80-20)×103%×0．8638=476．2+476．175+444．857=1397．23(万元)；
该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397．23=602．77(万元)；
其中：设备C应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元)
设备A应计提的减值准备=(602．77-200)×900÷1500=241．66(万元)；
设备B应计提的减值准备=402．77-241，66=161．11(万元)。
③对设备D单独进行减值测试。
设备D应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100(万元)。要求：
(1)分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。
(2)分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。
查看答案
(1)将设备A、B、C认定为一个资产组正确。理由：该三项资产组合在一起产生的现金流人独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
(2)①甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。 理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。 正确的处理如下：
设备A应计提的减值准备金额=602．77×900÷(900+600+500)=271．25(万元)； 设备8应计提的减值准备金额=602．77 × 600÷(900+600+500)=180．83(万元)； 设备C应计提的减值准备金额=602．77× 500÷(900+600+500)=150．69(万元)。 设备C计提150．69万元减值准备后的账面价值为349．31万元(500-150．69)，高于300万元(340-40)．所以应全部确认减值150．69万元。 ②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。 理由：设备D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1100万元与未来现金流量现值1180万元的较高者1180万元。
正确的处理如下： 对设备D应计提的减值准备金额=1200-1180=20(万元)。
(2)①甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。 理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。 正确的处理如下：
设备A应计提的减值准备金额=602．77×900÷(900+600+500)=271．25(万元)； 设备8应计提的减值准备金额=602．77 × 600÷(900+600+500)=180．83(万元)； 设备C应计提的减值准备金额=602．77× 500÷(900+600+500)=150．69(万元)。 设备C计提150．69万元减值准备后的账面价值为349．31万元(500-150．69)，高于300万元(340-40)．所以应全部确认减值150．69万元。 ②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。 理由：设备D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1100万元与未来现金流量现值1180万元的较高者1180万元。
正确的处理如下： 对设备D应计提的减值准备金额=1200-1180=20(万元)。
37材料分析题37 / 39
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2013年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价款为6000万元，该设备当日运抵甲公司并投入使用。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。甲公司该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司的增量借款年利率为10%。已知：利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2．4869。
甲公司2013年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产6000
贷：长期应付款6000
借：管理费用900
贷：累计折旧900
要求：根据事项(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
(2)2013年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年，预计净残值为0，甲公司采用年限平均法对该核设施计提折旧。
据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2013年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元，金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。
已知：利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0．1420。
假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2013年下半年该固定资产生产的电力产品尚未对外销售。
甲公司会计处理如下：
借：固定资产200000
贷：在建工程、200000
借：生产成本2500
贷：累计折旧2500
(1)2013年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价款为6000万元，该设备当日运抵甲公司并投入使用。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。甲公司该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司的增量借款年利率为10%。已知：利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2．4869。
甲公司2013年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产6000
贷：长期应付款6000
借：管理费用900
贷：累计折旧900
要求：根据事项(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
(2)2013年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年，预计净残值为0，甲公司采用年限平均法对该核设施计提折旧。
据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2013年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元，金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。
已知：利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0．1420。
假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2013年下半年该固定资产生产的电力产品尚未对外销售。
甲公司会计处理如下：
借：固定资产200000
贷：在建工程、200000
借：生产成本2500
贷：累计折旧2500
查看答案
(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。 理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；购买价款与其现值的差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销。 固定资产入账金额=2000×2．4869=4973．8(万元)2013年固定资产应计折旧金额=4973．8÷5×9/12=746．07(万元)2013年未确认融资费用摊销额=4973．8×10%×9/12=373．04(万元)更正的会计分录为：
借：未确认融资费用1026．2(6000—4973．8) 贷：固定资产1026．2借：累计折旧153．93(900—746．07) 贷：管理费用l53．93借：财务费用373．04 贷：未确认融资费用373．04
(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。 理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧；弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认为财务费用。
弃置费用的现值＝2000×0.1420=2840（万元） 更正的会计分录为： 调整固定资产初始 价值： 借：固定资产 2840 贷：预计负债 2840补提固定资产折扣： 借：库存商品 35.5（2840÷40×6/12） 贷：累计折扣 35.5确认财务费用： 借：财务费用 71（2840×5%×6/12） 贷：预计负债 71
借：未确认融资费用1026．2(6000—4973．8) 贷：固定资产1026．2借：累计折旧153．93(900—746．07) 贷：管理费用l53．93借：财务费用373．04 贷：未确认融资费用373．04
(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。 理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧；弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认为财务费用。
弃置费用的现值＝2000×0.1420=2840（万元） 更正的会计分录为： 调整固定资产初始 价值： 借：固定资产 2840 贷：预计负债 2840补提固定资产折扣： 借：库存商品 35.5（2840÷40×6/12） 贷：累计折扣 35.5确认财务费用： 借：财务费用 71（2840×5%×6/12） 贷：预计负债 71
38主观题38 / 39
甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：
（1）甲公司对乙公司投资资料如下：
①2010年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一项无形资产作为对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项无形资产账面原价为350万元，已提摊销150万元，投资日其公允价值为240万元。
②在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。
③2010年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2500万元，资本公积为150万元，盈余公积为100万元，未分配利润为750万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2010年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为900万元，公允价值为1000万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为300万元，公允价值为500万元。
④甲公司在合并过程中为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计150万元。
⑤乙公司2010年度实现净利润500万元，提取盈余公积50万元；2010年宣告分派2009年现金股利200万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为50万元（已扣除所得税影响）。2011年实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，未分配现金股利。2011年可供出售金融资产未引起资本公积发生变动。
⑥乙公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40%，剩余部分在2011年全部售出。
⑦甲公司与乙公司的内部交易资料如下：
甲公司2010年销售100件A产品给乙公司，每件售价6万元，每件成本4万元，乙公司2010年对外销售A产品40件，每件售价6万元。乙公司2011年对外销售A产品60件，每件售价7万元。
甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为200万元，增值税为34万元，成本为120万元，乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
2010年1月1日，甲公司与乙公司之间不存在应收应付账款；截至2010年12月31日，甲公司向乙公司销售A产品的全部账款已收存银行，甲公司应收乙公司账款的余额为234万元，甲公司对其计提了坏账准备20万元；2011年12月31日，应收乙公司账款的余额仍为234万元，A公司对其补提坏账30万元。
（2）甲公司对丙公司投资资料如下：
①2010年1月2日，甲公司支付500万元，取得丙公司40%的股权，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1200万元。取得该项股权后，A公司对丙公司具有重大影响。
②2011年2月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为300万元，成本为200万元。至2011年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售40%。
③2011年3月，甲公司出售一批商品给丙公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2011年末，丙公司从甲公司购入商品未出售给外部独立的第三方。
（3）其他有关资料如下：
①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；
②该项企业合并属于应税合并。
③甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）编制甲公司2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录；
（2）编制甲公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录；
（3）编制甲公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（金额单位用万元表示）
（1）甲公司对乙公司投资资料如下：
①2010年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一项无形资产作为对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项无形资产账面原价为350万元，已提摊销150万元，投资日其公允价值为240万元。
②在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。
③2010年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2500万元，资本公积为150万元，盈余公积为100万元，未分配利润为750万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2010年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为900万元，公允价值为1000万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为300万元，公允价值为500万元。
④甲公司在合并过程中为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计150万元。
⑤乙公司2010年度实现净利润500万元，提取盈余公积50万元；2010年宣告分派2009年现金股利200万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为50万元（已扣除所得税影响）。2011年实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，未分配现金股利。2011年可供出售金融资产未引起资本公积发生变动。
⑥乙公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40%，剩余部分在2011年全部售出。
⑦甲公司与乙公司的内部交易资料如下：
甲公司2010年销售100件A产品给乙公司，每件售价6万元，每件成本4万元，乙公司2010年对外销售A产品40件，每件售价6万元。乙公司2011年对外销售A产品60件，每件售价7万元。
甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为200万元，增值税为34万元，成本为120万元，乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
2010年1月1日，甲公司与乙公司之间不存在应收应付账款；截至2010年12月31日，甲公司向乙公司销售A产品的全部账款已收存银行，甲公司应收乙公司账款的余额为234万元，甲公司对其计提了坏账准备20万元；2011年12月31日，应收乙公司账款的余额仍为234万元，A公司对其补提坏账30万元。
（2）甲公司对丙公司投资资料如下：
①2010年1月2日，甲公司支付500万元，取得丙公司40%的股权，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1200万元。取得该项股权后，A公司对丙公司具有重大影响。
②2011年2月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为300万元，成本为200万元。至2011年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售40%。
③2011年3月，甲公司出售一批商品给丙公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2011年末，丙公司从甲公司购入商品未出售给外部独立的第三方。
（3）其他有关资料如下：
①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；
②该项企业合并属于应税合并。
③甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）编制甲公司2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录；
（2）编制甲公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录；
（3）编制甲公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（金额单位用万元表示）
查看答案
（1）编制甲公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录；①2010年1月1日投资时：借：长期股权投资 3 240 累计摊销 150 贷：无形资产 350 营业外收入 40（240－200） 股本 1 000 资本公积——股本溢价 2 000借：资本公积——股本溢价 150 贷：银行存款 150 ②2010年分派2009年现金股利200万元：借：应收股利 160（200×80%） 贷：投资收益 160（2）编制甲公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录；①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：a.内部商品销售业务A产品：借：营业收入 600（100×6） 贷：营业成本 600借：营业成本 120〔60×（6－4）〕 贷：存货 120借：递延所得税资产 30 贷：所得税费用 30 b.内部固定资产交易借：营业收入 200 贷：营业成本 120 固定资产——原价 80借：固定资产——累计折旧 8（80÷5×6/12） 贷：管理费用 8借：递延所得税资产 18 贷：所得税费用 18c.内部应收账款业务抵销借：应付账款 234 贷：应收账款 234 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5②对乙公司的调整分录：借：固定资产100 存货200 贷：资本公积300借：管理费用 10 贷：固定资产——累计折旧 10借：营业成本80 贷：存货 80 ③按权益法调整对乙公司的长期股权投资借：投资收益 160 贷：长期股权投资——乙公司 160经调整后，乙公司2010年度的净利润＝500－120－80＋8－10－80＝218（万元）借：长期股权投资——乙公司 174.4（218×80%） 贷：投资收益 174.4借：长期股权投资——乙公司 40（50×80%） 贷：资本公积——其他资本公积 402010年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额＝3 240－160＋174.4＋40＝3 294.4（万元）④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
借：股本 2 500 资本公积 500（150＋300＋50） 盈余公积 150（100＋50） 未分配利润——年末718（750＋218－50－200） 商誉 200（3 240－3 800×80%） 贷：长期股权投资——乙公司 3 294.4 少数股东权益 773.6（3 868×20%）⑤抵销子公司的利润分配项目：借：投资收益 174.4（218×80%） 少数股东损益 43.6（218×20%） 未分配利润——年初 750 贷：提取盈余公积 50 对所有者（或股东）的分配 200 未分配利润——年末 718
（3）编制甲公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：a.内部商品销售业务A产品：借：未分配利润——年初 120 贷：营业成本 120借：递延所得税资产 30 贷：未分配利润——年初 30借：所得税费用 30 贷：递延所得税资产 30b.内部固定资产交易借：未分配利润——年初 80 贷：固定资产——原价 80借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8借：递延所得税资产 18 贷：未分配利润——年初 18借：固定资产——累计折旧 16（80/5） 贷：管理费用 16借：所得税费用 4 贷：递延所得税资产 4c.内部应收账款业务抵销： 借：应付账款 234 贷：应收账款 234借：应收账款——坏账准备 20 贷：未分配利润——年初 20借：未分配利润——年初5 贷：递延所得税资产 5借：应收账款——坏账准备 30 贷：资产减值损失 30借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5②对乙公司的调整分录：借：固定资产 100 存货 200 贷：资本公积 300借：管理费用 10 未分配利润——年初10 贷：固定资产——累计折旧 20借：营业成本 120 未分配利润——年初 80 贷：存货 200③按权益法调整对乙公司的长期股权投资借：未分配利润——年初 160 贷：长期股权投资——乙公司 160借：长期股权投资——乙公司 214.4 贷：未分配利润——年初 174.4 资本公积——其他资本公积 40 经调整后，乙公司2011年度的净利润＝800＋120＋16－10－120＝806（万元）借：长期股权投资——乙公司 644.8（806×80%） 贷：投资收益 644.82011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝3 240－160＋214.4＋644.8＝3 939.2（万元）④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：借：股本 2 500 资本公积 500 盈余公积——年末 230 未分配利润——年末 1 444（718＋806－80） 商誉 200〔3 240－3 800×80%〕 贷：长期股权投资——乙公司 3 939.2 少数股东权益 934.8 借：投资收益 644.8（806×80%） 少数股东损益 161.2 未分配利润——年初 718 贷：提取盈余公积 80 未分配利润——年末 1 444⑤对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益进行抵销。借：长期股权投资——丙公司 24〔（300－200）×60%×40%〕 贷：存货 24借：营业收入 240（600×40%） 贷：营业成本 160（400×40%） 投资收益 80
借：股本 2 500 资本公积 500（150＋300＋50） 盈余公积 150（100＋50） 未分配利润——年末718（750＋218－50－200） 商誉 200（3 240－3 800×80%） 贷：长期股权投资——乙公司 3 294.4 少数股东权益 773.6（3 868×20%）⑤抵销子公司的利润分配项目：借：投资收益 174.4（218×80%） 少数股东损益 43.6（218×20%） 未分配利润——年初 750 贷：提取盈余公积 50 对所有者（或股东）的分配 200 未分配利润——年末 718
（3）编制甲公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：a.内部商品销售业务A产品：借：未分配利润——年初 120 贷：营业成本 120借：递延所得税资产 30 贷：未分配利润——年初 30借：所得税费用 30 贷：递延所得税资产 30b.内部固定资产交易借：未分配利润——年初 80 贷：固定资产——原价 80借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8借：递延所得税资产 18 贷：未分配利润——年初 18借：固定资产——累计折旧 16（80/5） 贷：管理费用 16借：所得税费用 4 贷：递延所得税资产 4c.内部应收账款业务抵销： 借：应付账款 234 贷：应收账款 234借：应收账款——坏账准备 20 贷：未分配利润——年初 20借：未分配利润——年初5 贷：递延所得税资产 5借：应收账款——坏账准备 30 贷：资产减值损失 30借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5②对乙公司的调整分录：借：固定资产 100 存货 200 贷：资本公积 300借：管理费用 10 未分配利润——年初10 贷：固定资产——累计折旧 20借：营业成本 120 未分配利润——年初 80 贷：存货 200③按权益法调整对乙公司的长期股权投资借：未分配利润——年初 160 贷：长期股权投资——乙公司 160借：长期股权投资——乙公司 214.4 贷：未分配利润——年初 174.4 资本公积——其他资本公积 40 经调整后，乙公司2011年度的净利润＝800＋120＋16－10－120＝806（万元）借：长期股权投资——乙公司 644.8（806×80%） 贷：投资收益 644.82011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝3 240－160＋214.4＋644.8＝3 939.2（万元）④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：借：股本 2 500 资本公积 500 盈余公积——年末 230 未分配利润——年末 1 444（718＋806－80） 商誉 200〔3 240－3 800×80%〕 贷：长期股权投资——乙公司 3 939.2 少数股东权益 934.8 借：投资收益 644.8（806×80%） 少数股东损益 161.2 未分配利润——年初 718 贷：提取盈余公积 80 未分配利润——年末 1 444⑤对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益进行抵销。借：长期股权投资——丙公司 24〔（300－200）×60%×40%〕 贷：存货 24借：营业收入 240（600×40%） 贷：营业成本 160（400×40%） 投资收益 80
39主观题39 / 39
A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司2013年度发生的有关事项及其会计处理如下：
(1)2013年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为400万元(不含增值税税额)，商品销售成本为300万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年后以420万元的价格购回所售商品。2013年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。
(2)2013年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元，至2013年年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。A公司2013年年末，将100万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款)，并结转28万元的成本。
(3)2013年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为120万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格折让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的折让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。A公司认为款项已经收到，2013年确认了收入并结转了已售商品的成本。
(4)2013年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元(包含增值税)；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款：12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。
A公司2013年未确认销售收入。
(5)2013年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1000万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司。至2013年12月31日，E公司尚未向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为600万元。A公司于2013年年末确认了收入1000万元，并按600万元结转销售成本。
(6)2013年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为200万元， 开出的增值税专用发票上注明：价款300万元，增值税税额51万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
A公司的会计处理如下：
借：发出商品 200
贷：库存商品 200
借：应收账款一G公司 51
贷：应交税费一应交增值税(销项税额)51(300×17%)
(7)A公司2013年12月20日向H公司售出大 型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 销售下年年末分5年分期收款，每年500万元， 合计2500万元，成本为1500万元。销售当日 收到增值税税额425万元存入银行。现销方式 下该设备的公允价值为2000万元。A公司在2013年未确认收入，A公司的会计处理如下：
借：银行存款425
贷：应交税费一应交增值税(销项税额)425
借：发出商品 1500
贷：库存商品 1500
(8)2013年12月21日，A公司与w公司签订协议，采取以旧换新方式向w公司销售一批甲商品，同时从w公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，甲商品的销售价格为200万元．旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)．W公司另向A公司支付224万元。
12月26日，A公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批甲商品的实际成本为120万元。 旧商品已验收入库。
A公司的会计处理如下：
借：银行存款 224
贷：主营业务收入 190
应交税费一应交增值税(销项税额)34
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
假定不考虑增值税以外的相关税费。
要求：逐项分析和判断A公司上述各事项中有关收八的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制2013年差错更正的会计处理(有关差错按当期差错进行更正处理)。
(1)2013年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为400万元(不含增值税税额)，商品销售成本为300万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年后以420万元的价格购回所售商品。2013年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。
(2)2013年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元，至2013年年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。A公司2013年年末，将100万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款)，并结转28万元的成本。
(3)2013年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为120万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格折让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的折让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。A公司认为款项已经收到，2013年确认了收入并结转了已售商品的成本。
(4)2013年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元(包含增值税)；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款：12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。
A公司2013年未确认销售收入。
(5)2013年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1000万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司。至2013年12月31日，E公司尚未向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为600万元。A公司于2013年年末确认了收入1000万元，并按600万元结转销售成本。
(6)2013年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为200万元， 开出的增值税专用发票上注明：价款300万元，增值税税额51万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
A公司的会计处理如下：
借：发出商品 200
贷：库存商品 200
借：应收账款一G公司 51
贷：应交税费一应交增值税(销项税额)51(300×17%)
(7)A公司2013年12月20日向H公司售出大 型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 销售下年年末分5年分期收款，每年500万元， 合计2500万元，成本为1500万元。销售当日 收到增值税税额425万元存入银行。现销方式 下该设备的公允价值为2000万元。A公司在2013年未确认收入，A公司的会计处理如下：
借：银行存款425
贷：应交税费一应交增值税(销项税额)425
借：发出商品 1500
贷：库存商品 1500
(8)2013年12月21日，A公司与w公司签订协议，采取以旧换新方式向w公司销售一批甲商品，同时从w公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，甲商品的销售价格为200万元．旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)．W公司另向A公司支付224万元。
12月26日，A公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批甲商品的实际成本为120万元。 旧商品已验收入库。
A公司的会计处理如下：
借：银行存款 224
贷：主营业务收入 190
应交税费一应交增值税(销项税额)34
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
假定不考虑增值税以外的相关税费。
要求：逐项分析和判断A公司上述各事项中有关收八的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制2013年差错更正的会计处理(有关差错按当期差错进行更正处理)。
查看答案
(1)事项(1)A公司的会计处理不正确。 理由：A公司于2013年7月1日向8公司销售商品，同时约定销售后一年后固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入和结转有关成本。 更正分录： 借：主营业务收入400 贷：其他应付款400借：发出商品 300 贷：主营业务成本 300借：财务费用10[(420—400)x6／12] 贷：其他应付款 10
(2)事项(2)A公司确认收入的会计处理不正确。 理由：产品安装任务开始于2013年11月3日，至2013年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2013年12月31日，A公司预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计至合同完工尚需发生成本42万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为40％[28／(28+42)×100％]，应当采用完工百分比以固定价格法确认劳务收入40万元(100×40％)，不应确认100万元的劳务收入。 更正分录： 借：主营业务收入 60(100—40) 贷：预收账款 60
(3)事项(3)A公司的会计处理不正确。 理由：A公司12月1 13向c公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入和结转成本。 更正分录： 借：主营业务收入 200 贷：预收账款 200借：发出商品 20 贷：主营业务成本 120
(4)事项(4)A公司的会计处理正确。 理由：2013年12月1 日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
(5)事项(5)A公司的会计处理不正确。 理由：12月25日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。 更正分录： 借：主营业务收入 1000 贷：应收账款 1000借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600
(6)事项(6)A公司的会计处理正确。 理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是G公司发生资 金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。
(7)事项(7)A公司会计处理不正确。 理由：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允 价值确定销售商品收入金额并结转成本。 更正分录为：
借：长期应收款 2500 贷：主营业务收入 2000 未实现融资收益 500借：主营业务成本 1500 贷：发出商品 1500(8)事项
(8)A公司会计处理不正确。 理由：以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进 商品处理，旧商品成本不冲减销售收入。 更正分录为： 借：原材料 10 贷：主营业务收入 10
(2)事项(2)A公司确认收入的会计处理不正确。 理由：产品安装任务开始于2013年11月3日，至2013年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2013年12月31日，A公司预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计至合同完工尚需发生成本42万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为40％[28／(28+42)×100％]，应当采用完工百分比以固定价格法确认劳务收入40万元(100×40％)，不应确认100万元的劳务收入。 更正分录： 借：主营业务收入 60(100—40) 贷：预收账款 60
(3)事项(3)A公司的会计处理不正确。 理由：A公司12月1 13向c公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入和结转成本。 更正分录： 借：主营业务收入 200 贷：预收账款 200借：发出商品 20 贷：主营业务成本 120
(4)事项(4)A公司的会计处理正确。 理由：2013年12月1 日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
(5)事项(5)A公司的会计处理不正确。 理由：12月25日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。 更正分录： 借：主营业务收入 1000 贷：应收账款 1000借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600
(6)事项(6)A公司的会计处理正确。 理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是G公司发生资 金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。
(7)事项(7)A公司会计处理不正确。 理由：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允 价值确定销售商品收入金额并结转成本。 更正分录为：
借：长期应收款 2500 贷：主营业务收入 2000 未实现融资收益 500借：主营业务成本 1500 贷：发出商品 1500(8)事项
(8)A公司会计处理不正确。 理由：以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进 商品处理，旧商品成本不冲减销售收入。 更正分录为： 借：原材料 10 贷：主营业务收入 10