1单选题1 / 39
甲公司于2012年1月1日合并了A公司，能够对A公司实施控制。2012年2月10日甲公司从A公司购进管理用设备一台，该设备由A公司生产，成本70万元，售价100万元，增值税17万元，甲公司另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用。预计使用寿命为5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。A公司2012年实现净利润200万元。不考虑其他因素，则甲公司2012年末编制合并财务报表时，调整后A公司2012年度的净利润为（ ）万元。
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C. 175
财会类中级会计职称中级会计实务
2013年中级会计职称《会计实务》巅峰冲刺试题(1)
39 题含答案中级会计实务
2单选题2 / 39
甲公司以一台设备换入乙公司的一项专利权。设备的账面原值10万元，累计折旧2万元，已提减值准备1万元，公允价值5万元。甲公司另向乙公司支付补价1万元。假设该交换具有商业实质，不考虑相关税费，甲公司应确认的资产转让损失为（ ）万元。
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A. 2
3单选题3 / 39
确立会计核算的时间范围，所依据的会计基本假设是（ ）。
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B. 持续经营
4单选题4 / 39
下列各项资产中，每年年末必须进行减值测试的是（ ）。
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D. 商誉
5单选题5 / 39
甲公司将一栋写字楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，该写字楼的账面原值为2 500万元，已计提的累计折旧为50万元，已计提固定资产减值准备150万元，转换日的公允价值为3 000万元，不考虑其他因素，则转换日投资性房地产的账面价值是（ ）万元。
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B. 2 300
6单选题6 / 39
伊融公司于2011年1月1日将其所拥有的一项桥梁收费权出售给华宇公司，一次性取得收入6000万元，款项已收存银行。同时，双方协议约定，伊融公司在未来20年内不提供任何后续服务，并于20年后收回收费权。由于该项业务，伊融公司2011年应确认收入（ ）万元。
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A. 6000
7单选题7 / 39
甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为（ ）万元。
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C. 580
8单选题8 / 39
2013年3月30日，甲事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为600000元，发生的运杂费为3000元，该事业单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费，则甲事业单位取得的此固定资产的入账价值是（ ）元。
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B. 603000
9单选题9 / 39
A公司于2012年以4000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2013年4月1日，A公司又斥资50000万元自C公司取得B公司另外50%的股权。假定A公司在取得对B公司的股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于2013年3月31日的账面价值为5000万元，其中，累计计入其他综合收益的金额为1000万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。A公司于每季度末确认可供出售金融资产的公允价值变动。2013年4月1日长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
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A. 55000
10单选题10 / 39
2010年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项400万元（含相关税费2万元）。2010年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为380万元。2011年3月31日，其公允价值为300万元，而且还会下跌。A公司2011年3月31日应确认的资产减值损失为（ ）万元。
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B. 100
11单选题11 / 39
甲公司对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额15万元，本期需要按照2%计提坏账准备的应收款项为150万元，本期需要按照4%计提坏账准备的应收款项为225万元，本期发生坏账损失3万元，则本期应计提坏账准备的金额为（ ）万元。
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B. 0
12单选题12 / 39
A公司用投资性房地产换入B公司的一项专利权。A公司对该投资性房地产采用成本模式计量。该投资性房地产的账面原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。A公司另向B公司支付补价100万元。该项资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，A公司换入专利权的入账价值为（ ）万元。
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C. 1800
13单选题13 / 39
甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。甲公司2013年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1760万元，售价为2000万元，增值税税额为340万元，另付其他方运杂费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。2013年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认的递延所得税资产是( )万元。
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D. 48．75
14单选题14 / 39
甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，采用权益法核算。2011年1月1日，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中成本3 500万元，损益调整为400万元，其他权益变动为900万元。2011年1月1日，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售取得价款2 700万元。2011年1月1日，甲公司的长期股权投资的账面价值是（ ）万元。
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A. 2 400
15单选题15 / 39
长江民办大学（简称长江大学）2012年3月收到大海公司捐赠的20000元，其中，大海公司要求学校将此款项用于购买图书，在2013年1月2日，捐赠人撤销了对所捐赠款项的用途限制。下列处理中，错误的是（ ）。
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C. 2012年期末，将捐赠收入—限定性收入转入到非限定性资产
16多选题16 / 39
对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。
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A. 企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期财务费用 C. 企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计人当期财务费用 D. 企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用
17多选题17 / 39
甲上市公司2011年度的财务报告批准报出日为2012年4月30日，下列各事项中，应作为资产负债表日后调整事项处理的有（ ）。
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B. 2012年2月发现2011年无形资产未摊销，达到重要性要求 C. 2012年3月发现2010年固定资产少提折旧，达到重要性要求
18多选题18 / 39
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括（ ）。
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A. 资产负债表 B. 利润表 D. 现金流量表补充资料的内容
19多选题19 / 39
2012年8月5日，甲基金会取得一项捐款800000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2013年1月15日，甲基金会购入设备．价值700000元。2013年2月20日，经与捐赡人协商，捐赠人同意将剩余的款项100000元留归甲基金会自主使用。甲基金会下列处理中正确的有( )。
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A. 2012年8月5 日
借：银行存款800000
贷：捐赠收入～限定性收入80000,) B. 2012年12月31日
借：捐赠收入一限定性收入800000
贷：限定性净资产80000) C. 2013年1月12日，购入设备
借：固定资产 700000
贷：银行存款 700000
借：限定性净资产 700000
贷：非限定性净资产 700000 D. 2013年2月20 日
借：限定性净资产 l00000
贷：非限定性净资产 100000
借：银行存款800000
贷：捐赠收入～限定性收入80000,) B. 2012年12月31日
借：捐赠收入一限定性收入800000
贷：限定性净资产80000) C. 2013年1月12日，购入设备
借：固定资产 700000
贷：银行存款 700000
借：限定性净资产 700000
贷：非限定性净资产 700000 D. 2013年2月20 日
借：限定性净资产 l00000
贷：非限定性净资产 100000
20多选题20 / 39
按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有（ ）。
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A. 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 B. 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 C. 企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D. 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
21多选题21 / 39
政府补助中的税收返还主要包括（ ）。
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A. 先征后返办法向企业返还的税款 B. 即征即退办法向企业返还的税款 C. 先征后退办法向企业返还的税款
22多选题22 / 39
民间非营利组织会计报表的意义主要有（ ）。
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A. 如实反映民间非营利组织的经济资源、债务情况、收入、成本费用和现金流量情况 B. 解脱民间非营利组织管理层的受托责任 C. 为捐赠人、会员、债权人、政府监管部门和民间非营利组织自身等会计信息使用者提供决策有用的信息 D. 提高民间非营利组织的透明度，增强其社会公信力
23多选题23 / 39
在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有（ ）。
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A. 借款的时间 B. 溢折价的摊销 D. 借款的利率
24多选题24 / 39
下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有( )。
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A. 无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限 C. 固定资产经济利益预期实现方式发生变化而改变折旧方法 D. 长期股权投资因处置部分股权不再具有重大影响由权益法改为成本法
25多选题25 / 39
关于最佳估计数，下列说法中正确的有（ ）。
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B. 如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定 C. 如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及相关概率加权计算确定
26判断题26 / 39
若本期期末无内部应收账款，则本期一定不存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。 ( )
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B. 错误
27判断题27 / 39
同一控制下企业合并形成的企业集团，在期末编制合并财务报表时母公司不需将长期股权投资由成本法调整为权益法。（ ）
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B. 错误
28判断题28 / 39
对于共同控制资产在经营、使用过程中发生的费用，包括有关直接费用以及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分，作为本企业的费用确认。（ ）
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A. 正确
29判断题29 / 39
假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。因辞退福利义务确认的预计负债形成的暂时性差异，应确认递延所得税。（ ）
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A. 正确
30判断题30 / 39
对于条款和条件的不利修改，如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应考虑修改后的可行权条件。（ ）
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B. 错误
31判断题31 / 39
子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。（ ）
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A. 正确
32判断题32 / 39
无论会计估计变更影响当期，还是影响以后会计期间，其影响数均应当在变更当期予以确认。( )
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B. 错误
33判断题33 / 39
民间非营利组织的会计报表反映了民间非营利组织的财务状况、运营绩效和现金流量。（ ）
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A. 正确
34判断题34 / 39
处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。 ( )
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A. 正确
35判断题35 / 39
以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计人营业外收入。()
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B. 错误
36材料分析题36 / 39
（1）2009年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。
（2）2009年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
（3）2009年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元，A公司按期收到利息。
（4）2010年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。
（5）2011年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2020万元。
（6）2012年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2030万元存入银行。
（7）假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）。
要求：
（1）编制2009年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录；
（2）计算2009年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；
（3）编制2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；
（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；
（5）编制2012年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录。
（2）2009年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
（3）2009年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元，A公司按期收到利息。
（4）2010年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。
（5）2011年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2020万元。
（6）2012年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2030万元存入银行。
（7）假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）。
要求：
（1）编制2009年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录；
（2）计算2009年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；
（3）编制2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；
（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；
（5）编制2012年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录。
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（1）2009年1月1日借：持有至到期投资——成本 2 000 ——利息调整 366.38 贷：银行存款 2 366.38（2）2009年12月31日，对于该项持有至到期投资：A公司应确认的投资收益＝2 366.38×3％＝70.99（万元）A公司应摊销的利息调整＝2 000×7％—70.99＝69.01（万元）所以2009年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 366.38—69.01＝2 297.37（万元）相关分录为：
借：应收利息 140 贷：持有至到期投资——利息调整 69.01 投资收益 70.99（2 366.38×3％）借：银行存款 140 贷：应收利息 140（3）2010年12月31日借：应收利息 140 贷：持有至到期投资——利息调整 71.08 投资收益 68.92（2 297.37×3％） 借：银行存款 140 贷：应收利息 140未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 297.37—71.08＝2 226.29（万元）应计提的减值准备＝2 226.29—2 000＝226.29（万元）借：资产减值损失 226.29 贷：持有至到期投资减值准备 226.29计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 000万元。
（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录借：应收利息 140 贷：持有至到期投资——利息调整 80 投资收益 60（2 000×3％）借：银行存款 140 贷：应收利息 140
若2010年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本＝2 226.29＋2 226.29×3％－140＝2 153.08（万元）
所以，2011年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额＝2 020－（2 000－80）＝100（万元），转回后账面价值2 020万元未超过2 153.08万元。借：持有至到期投资减值准备 100 贷：资产减值损失 100（5）2012年2月10日A公司出售该项金融资产：借：银行存款 2 030 持有至到期投资减值准备 126.29 贷：持有至到期投资——成本 2 000 ——利息调整 146.29 投资收益 10
借：应收利息 140 贷：持有至到期投资——利息调整 69.01 投资收益 70.99（2 366.38×3％）借：银行存款 140 贷：应收利息 140（3）2010年12月31日借：应收利息 140 贷：持有至到期投资——利息调整 71.08 投资收益 68.92（2 297.37×3％） 借：银行存款 140 贷：应收利息 140未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 297.37—71.08＝2 226.29（万元）应计提的减值准备＝2 226.29—2 000＝226.29（万元）借：资产减值损失 226.29 贷：持有至到期投资减值准备 226.29计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 000万元。
（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录借：应收利息 140 贷：持有至到期投资——利息调整 80 投资收益 60（2 000×3％）借：银行存款 140 贷：应收利息 140
若2010年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本＝2 226.29＋2 226.29×3％－140＝2 153.08（万元）
所以，2011年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额＝2 020－（2 000－80）＝100（万元），转回后账面价值2 020万元未超过2 153.08万元。借：持有至到期投资减值准备 100 贷：资产减值损失 100（5）2012年2月10日A公司出售该项金融资产：借：银行存款 2 030 持有至到期投资减值准备 126.29 贷：持有至到期投资——成本 2 000 ——利息调整 146.29 投资收益 10
37材料分析题37 / 39
甲公司主要从事房地产开发业务，按净利润的10％提取盈余公积。有关业务如下：
（1）2010年1月1日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2010年1月1日，租赁期为3年，每年年末收取租金250万。甲公司此前将该项房地产作为存货管理，账面余额为3 600万元，已计提存货跌价准备600万元。甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。假定该写字楼作为投资性房地产核算就开始计提折旧，当年相关的会计处理为：
借：投资性房地产 3 600
存货跌价准备 600
贷：开发产品 3 600
投资性房地产减值准备 600
借：银行存款 250
贷：其他业务收入 250
借：其他业务成本 120
贷：投资性房地产累计折旧 120
（2）2011年1月1日，甲公司认为该项房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该项房地产的公允价值为3 200万元。
2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3 800万元。
当年相关的会计处理为：
借：投资性房地产—成本 3 200
投资性房地产累计折旧 120
利润分配—未分配利润 252
盈余公积 28
贷：投资性房地产 3 600
借：银行存款 250
贷：其他业务收入 250
借：投资性房地产—公允价值变动 600
贷：公允价值变动损益 600
（3）假定各期租金均按期收到，不考虑所得税、营业税等因素。
要求：根据上述材料。逐笔分析，判断会计处理分录是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理（答案中金额单位用万元表示）。
（1）2010年1月1日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2010年1月1日，租赁期为3年，每年年末收取租金250万。甲公司此前将该项房地产作为存货管理，账面余额为3 600万元，已计提存货跌价准备600万元。甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。假定该写字楼作为投资性房地产核算就开始计提折旧，当年相关的会计处理为：
借：投资性房地产 3 600
存货跌价准备 600
贷：开发产品 3 600
投资性房地产减值准备 600
借：银行存款 250
贷：其他业务收入 250
借：其他业务成本 120
贷：投资性房地产累计折旧 120
（2）2011年1月1日，甲公司认为该项房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该项房地产的公允价值为3 200万元。
2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3 800万元。
当年相关的会计处理为：
借：投资性房地产—成本 3 200
投资性房地产累计折旧 120
利润分配—未分配利润 252
盈余公积 28
贷：投资性房地产 3 600
借：银行存款 250
贷：其他业务收入 250
借：投资性房地产—公允价值变动 600
贷：公允价值变动损益 600
（3）假定各期租金均按期收到，不考虑所得税、营业税等因素。
要求：根据上述材料。逐笔分析，判断会计处理分录是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理（答案中金额单位用万元表示）。
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（1）2010年第一笔和第三笔会计分录不对，正确的处理是：借：投资性房地产 3 000 存货跌价准备 600 贷：开发产品 3 600 借：其他业务成本 100 贷：投资性房地产累计折旧 100
（2）2011年第一笔会计分录不对，正确的处理是：借：投资性房地产—成本 3 200 投资性房地产累计折旧 100 贷：投资性房地产 3 000 利润分配—未分配利润 270 盈余公积 30
（2）2011年第一笔会计分录不对，正确的处理是：借：投资性房地产—成本 3 200 投资性房地产累计折旧 100 贷：投资性房地产 3 000 利润分配—未分配利润 270 盈余公积 30
38主观题38 / 39
甲公司为上市公司，和乙公司同方增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。于2011年1月1日销售给乙公司(股份有限公司)产品一批，价款为 2000万元(不含税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至2011年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款 计提坏账准备234万元。2011年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：
(1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。
(2)乙公司以一项专利权和一批A产品抵偿部分债务，专利权账面原价为350万元，已累计摊销100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万 元。A产品账面成本为180万元，公允价值(计税价格)为200万元。产品已于2011年12月31日运抵甲公司，当日办理完相关手续。
(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2011年12月31日办妥相关手续。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%，将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，并从2012年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公 司从2012年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4%计算利息(与实际利 率相同)。乙公司2011年年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。
(5)乙公司2012年度实现利润总额120万元，2013年度实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。
假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金
额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。
要求：
(1)编制甲公司2011年12月31日债务重组业务的会计分录。
(2)编制乙公司2011年12月31日债务重组业务的会计分录。
(3)编制甲公司2012年12月31日和2013年12月31日债务重组业务的会计分录。
(4)编制乙公司2012年I2月31日和2013年12月31日债务重组业务的会计分录。
(1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。
(2)乙公司以一项专利权和一批A产品抵偿部分债务，专利权账面原价为350万元，已累计摊销100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万 元。A产品账面成本为180万元，公允价值(计税价格)为200万元。产品已于2011年12月31日运抵甲公司，当日办理完相关手续。
(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2011年12月31日办妥相关手续。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%，将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，并从2012年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公 司从2012年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4%计算利息(与实际利 率相同)。乙公司2011年年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。
(5)乙公司2012年度实现利润总额120万元，2013年度实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。
假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金
额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。
要求：
(1)编制甲公司2011年12月31日债务重组业务的会计分录。
(2)编制乙公司2011年12月31日债务重组业务的会计分录。
(3)编制甲公司2012年12月31日和2013年12月31日债务重组业务的会计分录。
(4)编制乙公司2012年I2月31日和2013年12月31日债务重组业务的会计分录。
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（1）2011年12月31日，甲公司重组债权的公允价值（未来应收本金）=（2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5）×（1-40%）=735.6（万元）；甲公司应确认的债务重组损失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100× 5-735．6-234=256．4(万元)。会计处理为： 借：银行存款100 无形资产280 库存商品200 应交税费——应交增值税(进项税额)34 长期股权投资——乙公司500 应收账款——债务重组735．6 营业外支出——债务重组损失256．4 坏账准备234 贷：应收账款2340
(2)2011年12月31日，乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(2000×1．17－100－280－200×1．17－500) ×(1－40%)=735．6(万元)；应确认预计负债的金额=735．6×(6%－4%) ×2=29．42(万元)；乙公司应确认的债务重组利得=2000×1．17-100－280-200×1．17—500-735．6-29．42=460．98(万元)。 会计分录为： 借：应付账款2340 累计摊销100 无形资产减值准备10 贷：银行存款100 无形资产350 主营业务收入200 应交税费——应交增值税(销项税额)34 股本100 资本公积——股本溢价400 应付账款——债务重组735，6 预计负债29．42 营业外收入——处置非流动资产利得40 ——债务重组利得460．98借：主营业务成本180 贷：库存商品180
(3)2012年12月31日收取利息=735．6 × 6%=44．14(万元)。 借：银行存款44．14 贷：财务费用44．142013年12月31日收取利息=735．6×4%=29．42(万元)。 借：银行存款765．02 贷：应收账款——债务重组735．6 财务费用29．42
(4)2012年12月31日支付利息=735．6×6%=44．14(万元)。 借：财务费用29．43 预计负债14．71 贷：银行存款44．142013年12月31日支付利息=735．6×4%=29．42(万元)。 借：财务费用29．42 应付账款——债务重组735．6 贷：银行存款765．02借：预计负债14．71 贷：营业外收入14．71
(2)2011年12月31日，乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(2000×1．17－100－280－200×1．17－500) ×(1－40%)=735．6(万元)；应确认预计负债的金额=735．6×(6%－4%) ×2=29．42(万元)；乙公司应确认的债务重组利得=2000×1．17-100－280-200×1．17—500-735．6-29．42=460．98(万元)。 会计分录为： 借：应付账款2340 累计摊销100 无形资产减值准备10 贷：银行存款100 无形资产350 主营业务收入200 应交税费——应交增值税(销项税额)34 股本100 资本公积——股本溢价400 应付账款——债务重组735，6 预计负债29．42 营业外收入——处置非流动资产利得40 ——债务重组利得460．98借：主营业务成本180 贷：库存商品180
(3)2012年12月31日收取利息=735．6 × 6%=44．14(万元)。 借：银行存款44．14 贷：财务费用44．142013年12月31日收取利息=735．6×4%=29．42(万元)。 借：银行存款765．02 贷：应收账款——债务重组735．6 财务费用29．42
(4)2012年12月31日支付利息=735．6×6%=44．14(万元)。 借：财务费用29．43 预计负债14．71 贷：银行存款44．142013年12月31日支付利息=735．6×4%=29．42(万元)。 借：财务费用29．42 应付账款——债务重组735．6 贷：银行存款765．02借：预计负债14．71 贷：营业外收入14．71
39主观题39 / 39
甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2012年甲公司发生了下列有关交易或事项：
（1）2012年3月31日，甲公司自二级市场购入A上市公司普通股股票，以银行存款支付购买价款1 000万元，支付相关交易费用2万元，目的在于赚取价差、短期获利。甲公司将购买的A公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为1 002万元。
2012年6月30日，甲公司将A公司股票出售了50%，收款净额为550万元，甲公司确认投资收益49万元（550-501）；剩余部分股票年末的公允价值为600万元，甲公司将公允价值变动99万元（600-501）计入了公允价值变动损益。
（2）2012年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。
（3）甲公司持有B公司0．5%的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
要求：分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，对不正确之处，指出正确的会计处理办法。
（1）2012年3月31日，甲公司自二级市场购入A上市公司普通股股票，以银行存款支付购买价款1 000万元，支付相关交易费用2万元，目的在于赚取价差、短期获利。甲公司将购买的A公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为1 002万元。
2012年6月30日，甲公司将A公司股票出售了50%，收款净额为550万元，甲公司确认投资收益49万元（550-501）；剩余部分股票年末的公允价值为600万元，甲公司将公允价值变动99万元（600-501）计入了公允价值变动损益。
（2）2012年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。
（3）甲公司持有B公司0．5%的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
要求：分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，对不正确之处，指出正确的会计处理办法。
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（1）事项（1）的会计处理不正确。理由：取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期损益，由此导致出售部分确认的投资收益和剩余部分期末公允价值变动损益均不正确。正确做法：将交易费用2万元计入当期损益，通过“投资收益”科目核算。出售投资部分应确认投资收益50万元，而不是49万元。剩余投资的账面价值为500万元，期末公允价值为600万元，公允价值变动损益为100万元，而不是99万元。
（2）事项（2）的会计处理不正确。理由：该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。正确做法：甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。
（3）事项（3）甲公司将持有的B公司的股份分类为可供出售金融资产的会计处理正确。理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的条件。
（2）事项（2）的会计处理不正确。理由：该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。正确做法：甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。
（3）事项（3）甲公司将持有的B公司的股份分类为可供出售金融资产的会计处理正确。理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的条件。