2012年注册会计师考试《审计》考前冲刺卷第五套

D. ABC会计师事务所应当与A公司重新签订审计业务约定书

D. 在约定书中写明按审计后净资产的5%收取审计费用

D. 对发生的灾害未购买保险

D. 前任注册计师对上期财务报表发表了非无保留意见，即使导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师也可能对本期财务报表发表无保留意见

B. 2×11年5月10日，乙注册会计师知悉了B公司2×10年11月份虚增的一笔大额销售收入，该错弊金额可能导致修改已出具的审计报告

D. 在对审计工作底稿复核时，应当遵循的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作

C. 由于长期借款系以往年度形成，因此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计

D. 检查分类是否正确，是否填列到流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目中

B. 向被审计单位所有的银行发函询证

B. 考虑是否存在舞弊风险

C. 对于舞弊导致的重大错报风险，丁注册会计师不用评价D公司相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行

B. 向虚构的供应商支付款项

D. 被审计单位提交资料清单

D. 记录在审计报告日后获取的尚未与项目组相关成员进行讨论的审计证据

C. 审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当变动审计工作底稿

A. 在审计报告的引言段中予以说明

C. 经F公司同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

A. 相对较低

B. 对简要财务报表出具的审计报告应当说明，简要财务报表和已审计财务报表均未反映在已审计财务报表的审计报告日后发生的、可能需要在已审计财务报表中进行调整或披露的事项的影响

A. 假定G公司计划上市，但是后来经过一系列审查后发现并不满足上市条件，要求将该项业务变更为财务报表审阅业务　C. 预期使用者对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编财务报表业务　D. 通过进一步沟通，了解到G公司仅仅是想要了解内部控制的执行情况，要求将该项业务变更为内部控制审计业务

C. 视其重大与广泛程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告　D. 考虑解除业务约定

A. 对于重要的审计项目，不应仅仅依据分析程序　C. 实质性程序是必须使用的审计程序　D. 在审计结柬时需要应用分析程序对财各报表进行总体复核

A. 项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险　B. 复核的重点内容是项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论　D. 复核人员应当在出具审计报告前完成全部项目质量控制复核工作

A. 对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准　B. 当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，则一般按照近几年经常性业务的平均税前利润来确定　C. 为选定的基准确定百分比需要运用职业判断

B. 在确定基准时，应当考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目　C. 通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额)，以及所有者权益或净资产　D. 注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

A. 经常性审计，以前年度审计调整较多　B. 首次承接的审计项目，项目总体风险较高

B. 存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性　C. 存货监盘时，在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作

B. 注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正　C. 注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生　D. 注册会计师可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组

B. 在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在　C. 注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误　D. 当存货被作为抵押品时，注册会计师应当要求其他机构或人员进行确认

B. 由于在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序　C. 如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要发表非无保留意见　D. 检查盘点日后出售、盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录

A. 评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序　C. 无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序　D. 重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序

A. 通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性　D. 通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报

A. 评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据　C. 如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

A. 如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关　B. 如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性　D. 对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据

A. 2×11年2月1日J公司发生重大诉讼　C. 2×11年2月15日J公司发行债券　D. 2×11年3月14日开始外汇汇率发生重大变化

A. 不专门设计审计程序识别这些期后事项　B. 尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

A. 确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报　B. 期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用　D. 确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露

A. 如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据　B. 对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据　C. 对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序

A. 发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见　D. 除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见

(1)审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。
(2)不认同。
尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
(3)认同。
在执行审计业务时，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。

(1)函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。
(2)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：
①被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；
②被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；
③被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
(3)在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
①分析函证结果差异的原因，作进一步核实；
②应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围；
③提请被审计单位调整。

(1)根据公式：
样本规模(n)=总体账面价值×风险系数／[可容忍错报-(预计总体错报×扩张系数)]
=3000000×3．00／60000=150
(2)抽样间隔I=3000000÷150=20000
(3)第5个：500+(5-1)× 20000=80500
第l0个：500+(10-1)×20000=180500
第15个：500+(15-1)× 20000=280500
第20个：500+(20-1)×20000=380500
第25个：500+(25-1)× 20000=480500
第30个：500+(30-1)×20000=580500
根据表3，选出实物单元为：2、4、5、7、8、10。

(1)注册会计师应当从以下几个方面了篇被审计单位及其环境：①相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；⑤对被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。
(2)W公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：
①从以前年度审计的结果来看，W公司被出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，负责审计的XYZ会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在20×9年被调减600万元，占原报告收入的32%，这些都是W公圃2×10年财务报表可能存在重大错报的信号。
②从对w公司基本情况及其环境的了解来看，其2×10年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品。面临激烈的竞争且监管压力较大；管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性将存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。
(3)情况(2)最有可能导致W公司财务报表产生重大错报。对此，注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。
(4)情况(3)属于重大的异常情况，最有可能意味着W公司存在特别风险。该情况意味着W公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，注册会计师应当向招商银行询问，并要求W公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。

 　

(1)对于第①个事项，A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录：
借：长期股权投资——戊公司 800
贷：营业外支出——债务重组损失 400
资产减值损失 400
对第③个事项，A和B注册会计师需要对甲公司提出审计处理建议：
借：固定资产 1680
预收款项 120
贷：无形资产 1600
应交税费——应交营业税 90
营业外收入——处置非流动资产利得 110
对于第④个事项，A和B注册会计师应提请甲公司在2×10年度财务报表附注中予以充分披露。
对于第⑤个事项，A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录：
借：应收账款 585
贷：营业收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：营业成本 420
贷：存货——甲产品 420
对于第⑥个事项，A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录：
借：营业外支出 3300
贷：其他应付款 3300
(2)对于第①个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项错报为800万元，大于财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，甲公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
对于第②个事项，A和B注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。因为甲公司采用权益法确认该笔投资的投资收益1890万元占甲公司利润总额的63%。占甲公司63%的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见。
对于第③个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。因为该项交易中的错报超过了财务报表层次的重要性水平，对利润的影响为110万元，如果不予以调整，甲公司财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应出具保留意见的审计报告。
对于第④个事项，A和B注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。甲公司2×10年度审计后的净利润为-800万元，2×10年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明甲公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，并且甲公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2×10年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露，并采取了改善措施。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
对于第⑤个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响应收账款585万元，营业收入500万元，考虑其影响金额巨大，如果不予以调整，甲公司财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
对于第⑥个事项，A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3300万元，超过甲公司的利润总额，远远超出财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，将导致甲公司发生盈亏状况的改变。甲公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映甲公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
(3)此时A和B注册会计师应出具带强调事项段的保留意见审计报告。
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2×10年12月31日的资产负债表，2×10年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
(一)管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
(二)注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
(三)导致保留意见的事项
甲公司有一笔赊销业务在2×10年12月已符合销售收入确认条件，但未对其进行确认，而是计入到2×11年1月份的相关账簿中，因甲公司拒绝注册会计师提出的审计意见，所以导致甲公司2×10年财务报表虚减应收账款585万元，虚增存货420万元，虚减营业收入500万元，虚减营业成本420万元。
(四)保留意见
我们认为，除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2×10年12月31日的财务状况以及2×10年度的经营成果和现金流量。
(五)强调事项
我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，甲公司2×10年度的净利润为-800万元，在2×10年12月31日，流动负债高于资产总额1100万元。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施。甲公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资本、清偿债务。本段内容并不影响已发表的审计意见。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项(略)
ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A(签名并盖章)
中国·北京 中国注册会计师：B(签名并盖章)
二×一一年三月三十日