2012年注册会计师考试《审计》考前冲刺卷第四套

下列关于比较信息审计的观点中错误的是（    ）。

在考虑对应数据对审计报告的影响时，下列观点正确的是（    ）。

A注册会计师在检查甲公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（    ）。

注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是（    ）。

甲公司的会计记录显示，2×10年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（    ）。

在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是（    ）。

下列对存货项目审计的表述中，正确的是（    ）。

A注册会计师在对应付职工薪酬进行审计时，关注到甲公司下列的相关处理，不认同的是（    ）。

A注册会计师计划测试期末长期股权投资余额的完整性，以下程序中，可能实现该审计目标的实质性程序是（    ）。

A注册会计师计划测试期末长期借款余额的存在认定，以下程序中，可能实现该审计目标的是（    ）。

甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列的事项，其中不恰当的是（    ）。

A注册会计师通过了解被审计单位，正在考虑利用内部审计人员的工作，在评价内部审计人员的专业胜任能力时，以下考虑不恰当的是（    ）。

A注册会计师在审计时，利用了专家的工作，针对利用专家工作的下列说法中正确的是（    ）。

如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务人账，则应执行的最有效的实质性程序是（    ）。

下列关于A注册会计师在应收账款函证中的处理，恰当的是（    ）。

在执行设立验资业务时，需要关注被审验单位申请的注册资本是否达到国家规定的最低限额，如果是分期出资，还需关注最后一期出资时限是否符合规定，下列说法中不正确的是（    ）。

下列事项不属于导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险的是（    ）。

以下情形中，通常不需要注册会计师进行变更验资的是（    ）。

被审验单位的出资者以货币出资的，下列具体审验程序不恰当的是（    ）。

ABC会计师事务所拟安排A注册会计师加入审计项目组，通过了解得知，A注册会计师的父亲在甲银行开立存款账户，并且其账户是按照正常的商业条件开立的，下列说法错误的有（    ）。

在考虑审计小组的人员构成时，需要考虑经济利益对独立性的影响。经询问ABC会计师事务所中共有四名注册会计师与甲银行存在直接或间接的经济利益关系。这四名注册会计师中，不能直接参与甲银行审计业务的有（    ）。

由于时间和人手的限制，甲银行拟将编制纳税申报表的业务交由ABC会计师事务所，并且甲银行管理层承诺承担对纳税申报表的责任，则下列说法不正确的有（    ）。

A注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试的有（    ）。

下列有关货币资金内部控制的描述中，说法正确的有（    ）。

2×11年1月21日实施现金监盘，实有现金2000元，2×11年1月3日的白条1000元，1月21日账上金额3000元(当日收支均已登记入账)，2×10年12月31日至2×11年1月21日现金收入为15000元、现金支出为14000元，下列列示的2×10年12月31日的实有现金不正确的有（    ）。

对甲公司的存货而言，A注册会计师能够根据其管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标有（    ）。

下列有关主营业务收入的实质性程序中，通常难以实现其发生目标的有（    ）。

A注册会计师对甲公司实施的下列审计程序中，主要实现对相关项目的存在目标的有（    ）。

A注册会计师对于甲公司存货的分类和可理解性，应提请其做到（    ）。

有关审计抽样的下列表述中，A注册会计师认同的有（    ）。

在抽样风险的种类中，（    ）属于注册会计师审计中主要关注的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、不适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。

A注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有（    ）。

在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，A注册会计师确定的总体账面金额为3750000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3．0，则以下样本规模中错误的有（    ）。

根据甲公司实际情况，以下属于A注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的有（    ）。

针对甲公司财务报表中的固定资产项目，通常A注册会计师可以采用的分析程序有（    ）。

注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括（    ）。

会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证（    ）。

受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，是因为（    ）。

会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序包括（    ）。

A注册会计师作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对甲公司2×10年度财务报表进行审计时，A注册会计师对甲公司的库存现金执行了监盘程序，甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天与甲公司会计主管进行了沟通，要求其通知甲公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师及甲公司相关出纳当场盘点现金，由A注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由甲公 司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，A注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在监盘表中签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

ABC会计师事务所承接了甲公司2×10年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项：
(1)与银行存款函证相关审计计划部分内容如下：
A、B注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》已明确规定银行应按在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。
(2)ABC会计师事务所收到银行回函后，发现D银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。
(3)E银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B注册会计师注意到以下事项：在途存款150000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入45000元；未入账的银行代扣水电费25000元。
要求：
(1)请针事项(1)，指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处。并简单说明理由。
(2)请指出与银行存款函证最相关的三个财务报表项目或列报内容，并在每一项后指出最相关的一个认定。
(3)针对事项(2)中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。
(4)针对事项(3)，请您填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其他因素，请指出E银行账户审定后的金额是多少。
                             银行存款余额调节表
2×10年12月31日 单位：元

银行调节项目	金额	企业调节项目	金额
银行对账单余额		银行存款日记账余额
加：企业已收，银行未收		加：银行已收，企业未收
减：企业已付，银行未付		减：银行已付，企业未付
实际存款金额		实际存款金额

　

A、B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中，存在以下事项：
(1)甲公司拟增加注册资本2000万元。其股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。A、B注册会计师获取并审验了甲公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认已收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。
(2)乙公司由X、Y、Z三方共同出资组建，公司成立后于2×11年协议增资3500万元，其中X应以房屋建筑物出资1000万元。2×11年8月6日，三方按协议全部出资到 位。其中X出资的房屋建筑物资产评估价值为1200万元。X、Y、Z三方协商按评估价1200万元确认为房屋建筑物的出资价，出资价超过认缴金额200万元记人资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。A、B注册会计师实施了相关必要审验程序后，确认股东按协议实缴了此次增资资金，并且在验资报告说明段中说明了X实缴出资超过认缴出资200万元，且说明了出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。
(3)丁公司拟增加注册资本1000万元。其股东根据增资协议，由股东C公司投资500万元存货，由股东D公司投资500万元货币资金。截至验资截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按协议全部出资到位。A、B注册会计师于2×11年8月5日承接验资业务，执行了相关必要审验程序后确认C公司、D公司按协议于2×11年7月30日前履行了全部出资义务。但2×11年8月4日，丁公司所在地区发生洪灾，导致500万元存货受水浸泡全部受损。A、B注册会计师拟以2×11年8月7日为验资报告日，但由于存货受损事项影响重大，拒绝出具验资报告。
(4)丙公司系由E公司、F公司共同投资新设立的有限责任公司，E公司和F公司均为中方，双方协议约定由E公司货币出资2000万元、F公司存货出资1000万元。A、B注册会计师按准则要求执行了所有必要程序后审验确认了E公司、F公司的出资。经审验确认，验资截止日是2×11年7月2日，验资报告日是2×11年7月15日。
要求：(1)根据资料(1)～(3)，请判断注册会计师的做法是否正确，并简要说明理由。
(2)根据资料(4)，代注册会计师编写验资报告的意见段。

ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：
ABC会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成威胁时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。
要求：根据中国注册会计师执行准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。

A、B注册会计师负责对审计客户甲公司2×10年度财务报表进行审计，涉及到应付账款项目审计工作时，存在如下事项。
(1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。
(2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，只能虚增利润；B认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。
(3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：

1	资产负债表日前会计账簿记录偿还了应付账款，实际上未真实偿还
2	存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间
3	应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记 存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款
A、B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下：
A程序	检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入 账时间是否正确
B程序	从甲公司非财务部门如采购部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计 单位财务记录之间的差异进行调节

要求：
(1)根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。
(2)根据事项(2)，判断谁的观点正确。
(3)根据事项(3)，判断A程序与B程序是否有利于应对事项(3)中列示的3种错报风险。并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。

相关错报风险及相关程序	A程序	B程序
资产负债表日前账簿记录偿还应付账款，实际上未真实偿还
存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间
应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通 过“借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款

(4)针对事项(3)所列示的每种错报风险，代A、B注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。

A、B注册会计师负责对甲公司的内部控制进行审计，请代为回答以下问题。
(1)在识别重要账户、列报和披露及其相关认定后，注册会计师拟了解错报的来源，则应当执行的工作有哪些?
(2)为执行上述工作，注册会计师所选用的最佳审计程序是什么?并简要说明执行要点。

2×10年9月22日，北京信达会计师事务所首次接受委托对银地房地产股份公司(以下简称银地公司)2×10年财务报表的审计工作。会计师事务所主任会计师(法人代表)高进指派注册会计师徐涛、陈林和助理人员等负责本次审计工作，徐涛任项目负责人。20×9年的财务报表审计工作由保正会计师事务所完成，并发表了无保留意见的审计报告。
资料一：
(1)注册会计师徐涛等人于2×10年10月2日进驻银地公司，通过查阅董事会会议记录与公司总经理交谈，了解到银地公司于2005年成立，主要开发民用住宅和商业地产。公司近几年在全国几个主要城市均有开发项目，业绩增长较快，地产销售形式较好。公司下期主要目标在大型城市开发的同时，开拓我国中型城市市场，目前已经有5个地级市竞拍到6宗土地共计15万平方米，平均价格6000元／平方米，采取分期支付地价的方式，所有款项在2×11年8月20日付清。目前已经支付16000万元，预计剩余款项将用2×11年的销售款归还。
(2)20×9年2月银地公司全年开发了“城市广场”一个项目，该项目总建筑面积：53520m2，其中：高层住宅34420m2，多层住宅：8400m2，住宅底商：700m2，裙楼商业：10000m2。起价7000元／m2，房屋从20×9年4月开始建造并预售，2×10年9月交付业主，注册会计师要求银地公司提供“城市广场”的销控表，销控表显示所有的房屋在20×9年9月已全部出售，2×10年。助理人员抽取部分合同和发票进行核对，发现裙楼商业销控表中有经理和副经理的名字，共购商铺1000m2。而合同显示的业主为他人，经询问业主，业主证实本商铺是以10000元／m2价格(市场售价11000元／m2)从他人转让后，在开发商处办理的合同变更手续。陈林查找了收款凭证，缴款人为经理，缴款时间为20×9年6月，共收房款600万元。除此之外，抽查的其他房屋合同、收据(发票)、销控表均未发现异常。账面显示银地公司2×10年的主营业务收入为11000万元。
(3)20×9年5月在市郊开工的“林园”住宅项目，于2×10年8月完工并符合国家规定的交房条件。2×10年3月在“林园”必经的无名道路尽头处规划了殡仪馆后销售状况不佳，更有好事之人将无名路命名为“黄泉路”，甚至出现原签合同的业主要求退房，理由是不愿“天天走在黄泉路上，夜夜住在陵园里”。银地公司正在与政府协商改道措施。
(4)2×11年4月国务院出台第二套房贷新政和其他调控政策的出台，房价下跌，部分贷款客户无法取得预期贷款要求退房，银地公司根据合同规定未答应退房。部分客户联合起来，以银地公司在预售时没有取得商品房预售许可证明为由向法院起诉，要求银地公司返还已付购房款及利息、并按已付购房款的1倍赔偿损失。该项目的预售许可证正在办理过程中，银地公司未在2×10年预计相应的负债。
资料二：注册会计师在审查相关账目时发现下列问题(假设不考虑相关税费，所涉及会计分录的金额用“万元”表示)：
(1)银地公司的CBD项目建设由新地建设开发公司总承包，承建面积为50000m2，承包价为1000元／m2。2×10年工程验收合格。由于财务发生困难，银地公司与新地公司经协商一致达成如下意向：将一栋8000m2商住楼作价3000元／m2抵偿建设款。该商住楼的市场售价为5500元／m2。注册会计师审查了CBD项目的建设成本，综合成本价为2000元／m2。银地公司与该事项有关的会计处理为：
借：应付账款 　　　 　　　5000
贷：主营业务收入 　　　　 2400
     营业外收入 　　　　　 2600
借：主营业务成本 　　 1600
债：开发产品 　　　　1600
(2)银地公司20×6年底建成的商业广场目前已形成了商业中心，除其中自有一栋10000m2的营销大楼外，其余均已对外销售。该营销大楼从20×8年7月起一直闲置，2×10年9月，公司决定将该营销大楼以10000元／m2(同公允价值)的价格对外分割出售，2×10年12月已经销售5000m2并交付给业主。注册会计师查阅了其固定资产账目，该营销大楼于2006年12月作为固定资产入账，人账价值为2000万元，预计使用寿命为50年，无残值，采用直线法计提折旧。银地公司与该事项有关的会计处理为:
借：投资性房地产 10000
累计折旧 80
贷：固定资产 2000
    资本公积——其他资本公积 8080
2×10年确认销售：
借：银行存款 5000
贷：其他业务收入 5000
借：其他业务成本 960
    资本公积——其他资本公积 4040
贷：投资性房地产 5000
(3)银地公司20×9年建成蓝湖花园二期并已经预售，合同约定业主在20×9年12月支付90%的款项，其余10%在交房时交清。20×9年共收蓝湖花园二期房款27000万元，并在20×9年确认了主营业务收入，按比例结转了17000万元的销售成本。注册会计师查阅了相关的合同和发票，未见异常，2X10年5月交付时确认了剩余的收入和成本。
(4)2×10年1月，银地公司为某商业银行职工开发员工住宅小区并签订一项总金额为40000万元的固定造价合同，预计总成本为36000万元。2×10年度实际发生成本25200万元。2×10年末，预计为完成该项合同尚需在2×11年发生成本16800万元，该合同的结果能够可靠估计，但银地公司在2×10年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。银地公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。
(5)2×10年2月，银地公司委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告合同约定：机场广告牌费用为l4400万元。展示时间为2×10年2月至2×12年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。银地公司于2×10年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记人2×10年度销售费用。
要求：
(1)信达会计师事务所在承接业务前是否有必要与保正会计师事务所沟通．如果需要沟通，对沟通的内容有何要求?
(2)针对上述资料一中所述事项，分析存在的重大错报风险。
(3)针对上述资料二，分析账务处理的正确性。如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别针对2×10年的财务报表，回答注册会计师是否需要提出审汁处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对银地公司2×10年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
(4)针对资料二(3)的问题，如果注册会计师认为需要调整报表，注册会计师还应当采取什么措施?
(5)针对资料一(1)的事项，注册会计师审计时发现2×10年年末银地公司已出现财务危机，在复核银地公司管理层提出的应对计划并实施必要的审计程序判断后认为银地公司在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师针对该事项还应实施何种审计程序?如果银地公司未对该事项做出充分披露，注册会计师认为该事项非常重大，则应考虑出具何种意见类型的审计报告?
(6)假定银地公司已经对上述错报进行了调整，并于2×11年2月15日签署了财务报表和管理层声明书。注册会计师也复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。银地公司已在财务报表附注中作出充分披露。注册会计师应发表何种意见?注册会计师于2×11年2月16日完成了如下审计报告，请续写审计报告。
审计报告
银地房地产股份公司全体股东：
……(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
……(略)
二、注册会计师的责任
……(略)
三、

A注册会计师负责对甲公司2×10年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国，其中约40%的产品委托美国APX公司代理销售。
资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2×10年9月。甲公司的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，甲公司安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总曾自修过会计知识，但未取得会计从业资格证书。
(2)甲公司产晶以美元定价，人民币对美元汇率由20×9年的7．3：1升值到2×10年的6．8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2×10年初至2×10年9月基本稳定。2×10年10月起．由于APX公司销售情况良好，订单增加，甲公司加大了产品的出口，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。2×10年初至2X10年末，甲公司主要原材料采购价格和销售价格基本稳定，但在2×10年提高了员工的基本工薪，减少了加班时长，改善了职工生活设施，导致产品成本有1%的上升。
(3)产品销售采用赊销方式，正常信用期为30天，甲公司按账龄分析法计提坏账准备。由于金融危机，2×10年年末，APX公司销售后回款困难，出现了债务危机，面临破产，甲公司收回应收账款的可能性很小。甲公司已在报表附注披露，2×10年12月31日的应收账款中有36790万元为APX公司所欠，甲公司正在采取相应的应对措施。
(4)甲公司于20×5年初投产的主要生产线，由于技术落后难以满足生产需要，准备拆除。原值2200万元，预计使用10年，净残值200万元。甲公司对固定资产折旧选用年限平均法，机器设备预计使用10年，房屋建筑物预计使用40年。
(5)近2年银行存款各月均未出现较大的波动，短期借款的利息费用平均在300万元左右。由于新建主要生产线总投资为6000万元，需要借款，甲公司于2×10年1月借入的1年期、年利率6%的银行借款5000万元。除了上述专门用于扩建生产线的长期借款外，甲公司没有其他长期借款。该生产线于2×10年3月开工，2×10年12月底完工投入使用。
(6)甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意公益金。2×11年4月1日，甲公司董事会审议通过了2×10年度利润分配预案：“按2×10年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意公益金；以2×10年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1．25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”甲公司仅对报表中的所得税及法定盈余公积和任意公益金进行了调整，对向股东分配的股票股利和现金股利仅在报表中进行了披露。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

项 目	2×10年	20×9年
营业收入	125280	70260
营业成本	105235	58240
销售费用	3250	3810
管理费用	4260	3630
财务费用	420	300
资产减值损失
其中：应收账款	120	100
固定资产	15	5
利润总额	11980	4175
所得税	2396	1367

项 目	2×10年年初数	本年增加	本年减少	2X10年年末数
应收账款原值	11260	80720	30660	61320
坏账准备	1120	120		1340
在建工程——生产线	0	962	962	0
其中：利息资本化	0	180	180	0
固定资产原值
房屋建筑物	4461	150	0	4611
机器及其他设备	5589	6180	177	11592
合计	10050	6330	177	16203

续表

项 目	2×10年年初数	本年增加	本年减少	2×10年年末数
累计折旧
房屋建筑物	2031	140	0	2171
机器及其他设备	3007	516	267	3256
合计	5038	656	267	5427
固定资产减值准备	0	15	0	0
固定资产账面价值	5012			10776

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)抽取本年一定数量的营业收入的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。
(2)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
(3)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。
(4)检查2×11年应收账款的收回情况。
(5)检查固定资产的相关完工验收文件，检查是否已按规定计提折旧。
(6)实地查看固定资产，询问其使用情况。
(7)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(8)获取董事会审议通过了2×10年度利润分配方案。
要求：
(1)针对资料一(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、所得税和资本公积)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
(2)针对资料三(1)至(8)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。