2011年注会《审计》考试真题

人民法院受理了利害关系人提起的诉讼,初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任｡下列有关赔偿责任的说法中正确的是（    ）｡

人民法院在审理过程中确定了归责原则,下列有关归责原则的说法中正确的是（    ）｡

人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告,给利害关系人造成损失,应当承担赔偿责任｡下列有关赔偿责任的说法中正确的是（    ）｡

在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时,下列说法中,A注册会计师认为正确的是（    ）｡

甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务,其提出的下列变更理由中,A注册会计师认为不能接受的是（    ）｡

在确定鉴证业务的三方关系时,下列有关责任方的说法中,A注册会计师认为错误的是（    ）｡

在区别鉴证对象和鉴证对象信息时,下列说法中,A注册会计师认为错误的时（    ）｡

在对营业收入进行细节测试时,A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查｡针对所检查的销售发票,A注册会计师记录的识别特征通常是（    ）｡

在编制审计工作底稿时,下列各项中,A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（    ）｡

在归档审计工作底稿时,下列有关归档期限的要求中,A注册会计师认为正确的是（    ）｡

下列各情形中,A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（    ）｡

在询问关联方关系时,下列组织或人员中,A注册会计师的询问对象通常不包括的是（    ）｡

在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时,下列说法中,A注册会计师认为正确的是（    ）｡

A注册会计师发现2010年度甲公司向乙公司支付大额咨询费,乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司,并未包括在管理层提供的关联方清单内｡下列各项应对措施中,A注船会计师通常首先采取的是（    ）｡

下列二伟面文件中,A注册会计师认为可以作为书面声明的是（    ）｡

下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中,A注册会计师认为错误的是（    ）｡

下列有关书面声明作用的说法中,A注册会计师认为正确的是（    ）｡

在审计甲公司某项重要的金融资产时,A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明,但发现该书面声明与其他审计证据不一致,A注册会计师通常首先采取的措施是（    ）｡

如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明,下列做法中,A注册会
计师认为错误的是(    )｡

在确定执行审计工作的前提时,下列有关甲公司管理层责任的说法中,A注册会计师认为正确的有（    ）｡

在向甲公司管理层解释审计的固有限制时,下列有关审计固有限制的说法中,A注册会计师认为正确的有（    ）｡

在评价自身作出的职业判断是否适当时,下列各项中,A注册会计师认为应当考虑的有（    ）｡

在运用重要性概念时,下列各项中,A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（    ）｡

在确定实际执行的童要性时,下列各项因素中,A注册会计师认为应当考虑的有  （    ）｡

下列情形中,A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（    ）｡

在评价未更正错报的影响时,下列说法中,A注册会计师认为正确的有（    ）｡

在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时,下列各项中,A注册会计师认为应当了解的有（    ）｡

在应对与会计估计相关的重大错报风险时,下列各项程序中,A注册会计师认为适当的有（    ）｡

在评价会计估计的不确定性时,下列会计估计中,A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有（    ）｡

在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时,下列说法中,A注册会计师认为正确的有（    ）｡

在识别和评估验资风险时,下列各项中,A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有（    ）｡

在确定验资报告的类型时,下列各项中,A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有（    ）｡

下列各项中,A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有（    ）｡

在出具验资报告时,下列各项中,A注册会计师认为需要在验资报告说明段中按露的重要事项有（    ）｡

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户｡2010年4月1日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书｡XYZ会计师事务所和ARC会计师事务所使用同一品牌,共享重要的专业资源｡ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:
(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人｡A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人,但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人｡
(2)2010年9月15日,甲公司收购了乙公司80%的股权,乙公司成为其控股子公司｡A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事,任期5年｡
(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门｡2010年3月1日,8注册会计师购买了甲公司股票5 000股,每股l0元,由于尚未出售该殷票,ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员｡
(4)丙公司系甲公司的母公司,甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监｡
(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作,于2010年2月10日离开甲公司,加入ABC会计师事务所｡
(6)2010年2月25日,XYZ会计师事务所接受甲公司委托,提供内部控制设计服务｡
要求:
针对上述(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由｡

ABC会计师事务所接受委托,负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人｡在制定审计计划时,A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验,认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险,应当直接实施进一步审计程序｡在审计过程中,A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿,并委派其所在业务部的8注册会计师负责甲公司项目质量控制复核｡项目组内部在某项重大问题上存在分歧,经主任会计师批准,A注册会计师出具了审计报告｡在审计报告出具后,B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核,没有发现重大问题｡
要求:
针对上述情形,指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况,并简要说明理由｡

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表｡在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,相关事项如下:
(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元｡
(2)A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等｡
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报｡
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查｡
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时,A注册会计师发现所附发票丢失,于是另选一个样本项目代替｡
(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000 000元｡A注册会计师狭定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法,确定的总体规模为4 000,样本规模为200,样本账面金额合计为4 000 000元,样本审定金额合计为3 600 000元｡
要求:
(1)针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处｡
如果存在不当之处,简要说明理由｡
(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下,针对上述第(6)项,计算销售费用错报金额的点估计值｡

A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计｡A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点｡部分与销售相关的控制内容摘录如下:
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同｡
(2)赊销业务需由专人进行信用审批｡
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货｡
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表｡
(5)财务人员根据核对一致的销售合同､客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入｡
(6)每月末,由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节｡
要求:
(1)针对上述(1)至(6)项所列控制,逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关｡
(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由｡

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表｡在审计过程中,A注册会计师遇到下列事项:
(1)甲公司拥有3家子公司,分别生产不同的饮料产品｡甲公司所处行业整体竞争激烈,市场处于饱和状态,同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%,但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%｡管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示,已按计划实现收入｡
(2)甲公司管理层除领取固定工资外,其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩
(3)在以前年度审计中,A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为,因此,在2010年度审计中,A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域｡
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时,A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动｡
要求:
(1)针对事项(1)和(2),分析甲公司是否存在舞弊风险因素,并简要说明理由｡
(2)针对事项(3),分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当,并简要说明理由｡
(3)针对事项(4),简要说明A注册会计师除实施询问程序夕},还应当实施哪些程序｡

ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人｡D集团公司属于家电制造行业,共有4家全资子公司,各子公司的相关资料摘录如下:

公司名称	主营业务	资产总额在集团中所占的份额	营业收入在集团中所占的份额	利润总额在集团珥]所占白勺份额	说明
E公司	彩电	80%	50%	78%	(1)
F公司	冰箱	5%	5%	6%	(2)
G公司	洗衣机	5%	40%	5%	(3)
H公司	集团产品的出口销售	5%	5%	4%	(4)
说明:(1)E公司的业务和财务状况稳定｡(2)F公司从事的业务刚刚开始两年,规模较小,财务状况较为稳定｡(3)为拓展市场,G公司向部分主要客户提供特殊退货安排｡(4)H公司从事了若干远期外汇合同交易,以管理2010年度夕}汇汇率持续波动的风险｡t

要求:
(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时,A注册会计师采用资产总额､营业收入和利润总额为基准,代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分,哪些子公司为非重要组成部分,并简要说啁理由｡
(2)针对确定的重要组成部分,简要说明A注册会计师执行工作自勺类型｡
(3)针对确定的非重要组成部分,简要说明A注册会计师执行工作的类型｡

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗器械设备的生产和销售｡A类产品为大中型医疗器械设备,主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备,主要通过经销商销往药店｡X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表｡
资料一:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公-N情况及其环境,部分内容摘
录如下:
(1)2010年初,甲公司在5个城市增设了销售服务处,使销售服务处自勺数量增加到11个,销售服务人员数量比上年末增加50%｡
(2)对于A类产品,甲公司负责将设备运送到医院并安装调试｡医院验收合格后签署设备验收单,甲公司根据设备验收单确认销售收入｡甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单｡
(3)由于市场上B类产品竞争激烈,甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%｡
(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划,根据经销商已付款白勺采购额的3%到6%的比例,在年度终了后12个月内向经销商支付返利｡甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达｡
(5)2010年12月,一名已离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为｡甲公司己对此事展开调查,目前尚无结论｡
(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁,但各类备件的种类繁多｡为减轻年末存货盘点的工作量,甲公司管理层决定于2010年1 1月30日对备件进行盘点,其余存货在2010年12月31目进行盘点｡
资料二:
x注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
(金额单位:万元)

	未审数		已审数
项目	201{	0年	2009链
	A类产品	B类产品	A类产品	B类产品
主营业务收入	6 800	6 300	4 500	6 000
减:销售返利	O	300	0	280
营业收入	､6 800	6 000	4 500	5 720
营业成本	3 500	4 300	2 700	3 700
销售费用
一员工薪酬	1 300		800
一办公室租金	390		350
利润总额	2 000,		1 200
应收账款	4 900		3 500
坏账准备	(100)		(80)
存货
一发出商品	410		400
一备件	290		330
其他应付款
一返利	420		280
一租金	120		90

资料三:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%,即60万元｡考虑到本项目属于连续审计业务,以往年度审计调整少,风险较低,因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%,即200万元｡
(2)根据以往年度审计结果,甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款､采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的,因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案｡
资料四:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同,连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用｡
(2)计算2010年度每月毛利率,如果存在较大波动,向管理层询问波动原因｡
(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2010年度计提的销售返利金额的合理性｡
(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录,检查销售合同､发票和设备验收单,确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致,收入确认的时点是否与合IS]约定的交易条款和设备验收单的日期相符｡
(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账,评估坏账准备的合理性｡
(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘｡
要求:
(1)针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出瓷料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险｡如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入､营业成本､销售费用､应收账款､坏账准备､存货和其他应付款)的哪些认定相关｡将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内｡
(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当,并简要说明理由｡
(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相式｡如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险,并简要说明理由｡将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内｡
针对要求(1)

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险(是/否)	理由	项目名称及认定
(1)	是	销售服务处数量有6个城市增加到11个城市,但是资料二显示销售办公室租金由350万增加到390万元,可能存在少计销售费用的风险	销售费用/完整性 其他应付款/完整性
(2)	是	对于A类产品甲公司自2010年起医院提供1个月的试用期,因此发出商品较上年应有一定幅度的增加,同事由于试用期的存在本期确认销售收入只有11个月,但是资料二显示A类产品的收入和成本不降反升可能存在提前确认销售的重大错报风险	营业收入/发生 (应收账款/存在) 营业成本/发生 (存货/完整性)
(3)	否
(4)	是	由于销售返利是在年度终了后的12个月内,因此在2010年12月31日很难估计销售返利,甲公司可能存在多记其他应付款	其他应付款/存在
(5)	是	收入确认舞弊假设,同事员工举报使这种舞弊风险增加	营业收入/发生 (应收账款/存在)
(6)	否

　
针对要求(2): 资料三的事项(1)不恰当｡由于本年收入和成本风险较高,不宜将重要性水平,由5%提高到10%｡ 资料三的事项(2)恰当,甲公司2010年对销售客户实行了1个月的免费试用期,收入总额不降反升,注册会计师针对收入确认特别风险控制的设计与运行是否有效进行测试｡针对要求(3):

实质性程序的序号	是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关	与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)	理由
(1)	是	(1)	根据租赁合同估算企业本年的租金费用与企业本年的账面租金费用进行核对可以发现销售费用漏记
(2)	是	(2)	毛利率分析可以识别销售收入多记
(3)	是	(4)	检查2009年集体销售返利的实际支付情况,可以识别其他应付款是否存在
(4)	是	(2)	从销售收入明细账追查至相关原始凭证,可以识别提前确认收入
(5)	否
(6)	否

　

 2.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事电子产品的生产和销售｡ABC会计师事务所委派x注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人｡在审计存货时,x注册会计师编制了相关工作底稿,部分内容摘录如下:
资料一:
(金额单位:万元)

甲公司					索引号:B1.1
原材料审计表			编制:(略)	日期:201 1年3月5日
截至2010年12月31日			审核:(略)	日期:201 1年3月5日
		2010年			2009焦
	索引	未审数	审计调整	审定数	已审数
A原材料	注释l	40		40	100
B原材料	注释2	200	50	250	450
C原材料	注释3	50	—20	30	200
……(略)	(略)	……(略)	……(略)	……(略)	……(略)
减:存货跌价准备	B1.3	0	O	O	0
合计		2 000	—60	1 940	1 800
注释l:A原材料主要用于生产A产品｡A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致,但结存金额比2009年末有所减少｡主要原因是:A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣(年末结算)｡甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元,并相应冲减A原材料2010年末结存成本､60万元｡我们检查了采购合同､供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据,没有发现异常｡审计处理建议:无须提出审计调整建议｡注释2:B原材料主要用于生产B产品｡根据8原材料盘点结果,2010年末结存金额未包括于2010年l2月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元8材料｡审计处理建议:已提出审计调整建议,于2010年末补计已入库的8原材料50万元｡注释3:C原材料主要用于生产C产品｡根据C原材料盘点结果,2010年末结存金额中有20万元的C原材料在20113年12月31口收到采购发票,但于201 1年1月l日才实际收到入库｡审计处理建议:已提出审计调整建议,于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元｡注释…:(略)

　
资料二:
(金额单位:万元)

甲公司					索引号:B1.2
产成品审计表			编制:(略)	日期:201 1年3月5日
截至2010年12月3 1 Et			审核:(略)	日期:201 1年3月5日
		2010年			2009盆
	索引	未审数	审计调整	审定数	已审数
A产品	注释l	450		450	1 50
B产品	注释2	280	40	320	500
C产品	注释3	1 70	20	190	300
……(略)	(略)	……(略)	……(略)	……(略)	……(略)
减:存货跌价准备	B1—3	0	0	O	0
合计		3 000	100	3 100	2 800
注释l:A产品是甲公司目前最畅销的产品,2010年平均每月销售量约20 000件,并且预计201 1年的售价和销量都将有所上升｡根据A产品盘点结果,2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销售发票但未发货的l 000件A产品(成本30万元)｡据甲公司销售经理介绍,客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2 000件A产品,甲公司己于2010年l2月31日向客户开具2 000件的销售发票,并确认销售收入｡其中1 000件已于2010年l2月3 1日交付客户｡曲于甲公司仓库于2010年末工作繁忙,剩余l 000件实际于2011年1月l0日交付客户｡甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排,且未提战异议｡我们检查了甲公司于2010年l2月31目开具的销售发票,以及于2011年1月10日的交货记录,没有发现异常｡审计处理建i义:无须提出审计调整建议｡注释2:B产品曾经是甲公司的主要产品之一,但随着A产品的推出,月销量已白2010年1月的约10 000件下降至2010年12月的约3 000件,并且预计2011年的售价和销量都将继续下跌｡事实上,甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价l0%｡2010年12月末销售的1 000件B产品(成本为40万元)在2011年1月5日被退回｡甲公司相应冲减了201 1年1月份的主营业务收入｡我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录,没有发现异常｡茸计处理建议:已提出审计调整建议,冲回该l 000件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入､主营业务成本和应收账款,并相应调整增加20 10年末8产品余额40万元｡注释3:C产品已于201 1年2月起停产｡我们对C产品于2010年l2月31目的发出计价进行了测试(见索引号(咯)),注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误,导致多转主营业务成本20万元｡审计处理建议:已提出审计调整建议,冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元,并相应调整增加201D年末C产品余额20万元｡注释…:(略)

　
要求:
(1)针对资料一的注释l至注释3,假定不考虑其他条件,逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处,并简要说明理由｡如果存在不当之处,简要提出改进建议｡将答案直接填入答题卷第12页的相应表格内｡
(2)针对资料二的注释1至注释3,假定不考虑其他条件,逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处,并简要说明理由｡如果存在不当之处,简要提出改进建议｡将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内｡
(3)针对资料三,结合资料一和资料二,假定不考虑其他条件,指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处｡
(4)针对资料三,结合资料一和资料三,假定不考虑其他条件,针对A原材料､B原材料和C原材料,以及A产品､B产品和C产品,逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况,并简要说明理由｡将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相应表格内｡