[CPA]注册会计师考试《审计》模拟试题（1）

B. 认定层次重大错报

D. 注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

D. 检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系

D. 小型被审计单位通过总经理的影响内部控制通常比较健全有效

D. 在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价

A. 丙公司会计记录的可靠性存在重大疑虑

D. 如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围

B. 完整性

B. 以固定资产明细账为起点，进行实地追查

B. 订货单、验收单、应付凭单均连续编号

D. 按照企业会计准则规定，已经计提固定资产减值损失一经确认，一般情况下在以后会计期间不得转回

B. PPS抽样的样本规模需要注册会计师考虑被审计金额的预计变异性中可以说明不会考虑到被审计金额的预计变异性，因为本表说明了以元为抽样单元来选取样本的

D. PPS抽样一般用于低估测试，且样本规模比传统变量抽样更小

C. 100

B. 注册会计师将应收账款明细账定义为总体可以测试应付账款的低估

D. 注册会计师正在审计其年报客户所在行业的竞争对手

C. 利用因商业关系而获知的涉密信息为第三方谋取利益

B. 与客户管理层讨论可能威胁的事项

C. E注册会计师的表哥准备大量买进Q公司的股票作为长期投资

A. 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险　B. 注册会计师在评估重大错报风险时，必须考虑相关内部控制　C. 注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，还是与特定认定相关　D. 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系

B. 控制本身的设计是合理的，但没有得到执行　D. 所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行

A. 丙公司治理层相对于管理层的独立性　B. 丙公司管理层的理念和经营风格　C. 丙公司员工整体的道德价值观

A. 为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿行测试　B. 如果注册会计师不打算信赖控制，仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性　C. 对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿行测试，涵盖交易从发生到记账的整个过程　D. 在执行穿行测试的过程中，注册会计师应当在每一个要执行处理程序或控制的环节上，询问被审计单位的员工，以了解他们对岗位职责的理解，并设法判断处理程序和控制是否得到执行

A. 2009年2月1日乙公司发行债券　B. 2009年2月10日乙公司发生重大诉讼　D. 2009年3月14日开始外汇汇率发生重大变化

A. 设计专门的审计程序识别期后事项　C. 尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序

A. 实施必要的审计程序　B. 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况　C. 针对修改后的2008年度财务报表出具新的审计报告，并且增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2008年度财务报表的原因

A. 被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失　B. 资产负债表日后不久的销售情况显示库存商品在资产负债表日已发生了减值

A. 考虑是否存在舞弊风险因素　B. 考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系　C. 考虑客户承接或续约过程中获取的信息　D. 询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制

A. 测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当　B. 复核会计估计是否合理　C. 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性

A. 对账面金额较小的存货实施监盘程序　B. 不预先通知存货监盘地点　C. 对销货交易的具体条款进行函证

A. 重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响　C. 尽早向乙公司治理层报告　D. 重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

A. 甲公司的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的　B. 甲公司的控制是否得到一贯执行　C. 甲公司的控制由谁执行　D. 甲公司的控制如果有人工控制和自动化控制时分别测试

A. 如果控制设计不合理，则不必实施控制测试　B. 如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试　C. 如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试　D. 对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试

A. 同时考虑信息技术一般控制运行有效性　B. 利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2008年度运行有效性的重要审计证据　D. 一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围

B. 拟信赖期间越长，控制测试的范围越大　D. 注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大

B. 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述　C. 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报　D. 期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报

A. 查阅前任注册会计师的工作底稿　B. 考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力　C. 与前任注册会计师沟通时的考虑

A. 复核和测试管理层做出会计估计的过程　B. 运用独立审计与管理层做出的会计估计进行比较　D. 复核能够正式会计估计合理性的期后事项

A. 执行交易和余额的细节测试　C. 查阅股东会和董事会的会议记录　D. 复核大额交或者异常的投资交易

（1）产生威胁。A注册会计师与新任总经理是直系亲属关系，存在密切关系威胁。
（2）不产生威胁。虽然A注册会计师与X公司的保安是近亲属关系，但A注册会计师表哥在X公司的工作对A注册会计师所审计的2009年度财务报表没有直接重大影响，不存在密切关系威胁。
（3）产生威胁。因为X公司的年报审计收入在ABC事务所全年收入占有重大比例，ABC事务所对X公司的审计收入存在过分依赖，存在自身利益威胁。
（4）产生威胁。A注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助X公司完善计算机财务数据系统的工作（教材P94第6行）对其年报审计对象会产生直接重大影响，存在自我评价威胁。
（5）不产生威胁。ABC事务所在承接2009年年报审计业务的同时承接内部控制系统鉴证业务不存在威胁。
（6）产生威胁。A注册会计师拟在2010年5月加盟X公司担任CFO一职是与审计客户进行雇佣协商，存在自身利益威胁。
（7）不产生威胁。审计项目组B注册会计师的父亲虽然取得了200万元的按揭买房贷款，但是完全是按照正常的贷款程序、条款和条件进行的，不存在自身利益威胁。
（8）产生威胁。B注册会计师的直系亲属妹妹接受的款待价值较大，此种行为对B注册会计师承接的X公司年报审计产生了自身利益威胁。

表1：影响最大的财务报表项目：营业收入、应收款项。
 

序号	主要控制活动	受影响的主要认定
		存在/发生	完整性	权利和义务	计价和分摊	准确性	截止	分类
1	订单的接受与赊销的批准、销售合同的签订与审批、销售与发货、实物资产的保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。（岗位职责分离的预防性控制）	√	√	√	√	√
2	定期更新定价政策、信用政策、折扣政策和收款政策。（与金额有关）				√	√
3	销售部门根据经适当批准的订单签订销售合同。（授权控制）	√
4	仓储部门根据经适当批准的发货通知单发货，并编制出库单。（授权控制）	√
5	出库单连续编号。（连续编号控制）		√
6	财务部门将出库单、销售合同与销售发票核对一致后入账。（真实和正确有关）	√		√	√	√
7	销售退回、折扣和折让经适当批准后相应调整账务处理。（如果不批准就可以多冲销，等于少记收入）		√		√	√
8	销售部门定期与仓储部门核对货物销售数量与实际发运数量。（真实和正确有关）	√	√		√	√
9	定期与客户对账，并调整差异。（真实和正确有关）	√		√	√	√
10	定期分析应收账款账龄，并催收逾期应收账款。（可能虚构、可能大额收不回）	√			√
11	根据坏账准备政策定期计提坏账准备，经适当批准后核销坏账。（授权控制）				√
12	收到客户付款后，出纳人员办理托收，财务人员进行账务处理并经适当复核后核销相关单证。（授权控制）			√
13	月末之前，将本月产生的销售合同、出库单交财务部门进行相关处理。（漏记或推迟）		√				√
14	定期复核实际销售收入与预算金额并分析差异。（预算与费用有关）					√

表2：影响最大的财务报表项目：存货、应付账款、管理费用。

序号	主要控制活动	受影响的主要认定
		存在/发生	完整性	权利和义务	计价和分摊	准确性	截止	分类
1	采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离。（岗位职责分离的预防性控制）	√	√	√	√	管理费用（√）
2	采购订单与采购申请单核对一致，并经适当人员审批后签订采购合同。	√
3	采购订单连续编号。		√
4	仓储部门收到货物后根据采购订单核对数量和内容，并经质量检验合格后入库。				√	管理费用（√）
5	验收入库单连续编号。		√
6	财务部门核对采购订单、验收入库单和采购发票一致后进行账务处理。	√		√	√	管理费用（√）
7	付款申请单经财务部门核对并经适当人员批准后，由出纳人员支付货款，财务人员进行账户处理并经适当人员复核后核销相关单据。		√		√
8	月末之前，采购部门将收到的所有采购发票及相关单证交财务部门进行相关处理。		√				（√）
9	与供应商定期对账。		√	√	√	（√）
10	定期复核实际采购成本与预算金额并分析差异。					管理费用（√）

表3：影响最大的财务报表项目：存货、营业成本。    

序号	主要控制活动	受影响的主要认定
		存在/发生	完整性	权利和义务	计价和分摊	准确性	截止	分类
1	存货的保管与清查，存货的销售与收款，存货处置的申请与审批、审批与执行，存货业务的审批、执行与相关会计记录等职务相分离。（岗位职责分离的预防性控制）	√	√	√	√	√	√	√
2	依据经过适当批准的领料单领料。		√
3	产成品经验收后入库。	√			√
4	产成品入库单连续编号。		√
5	月末之前，将本月生产的领料单、入库单交财务部门进行成本归集、分配和结转。		√		√		√
6	定期盘点存货，经适当批准后由仓储、生产和财务部门调整差异。	√	√		√	√
7	财务部门经适当批准后定期计提存货跌准备。				√
8	定期复核成本差异					√

 

 

情形	可能原因	拟实施的实质性程序
（1）	A公司已付款，甲公司“收款在途”	检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等
（2）	甲公司可能已发货，B公司“购货在途”	检查甲公司2008年12月31日前若干天的订货单、销售发票存根、发运凭证等原始凭证，若确实已发货，则说明B公司“购货在途”
（3）	C公司“退货在途”， 甲公司“销售退回”在途	检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单、查明退回货物是否已验收入库等
（4）	D公司受托代销，甲公司未收到代销清单提前确认收入	检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等
（5）	E公司“拒付货款”在途	检查甲公司2008年12月31日前若干天销售发票存根、发运凭证等原始凭证，确认是否销售，同时检查2009年1月20日后甲公司与E公司的协商解决情况
（6）	很可能是甲公司的一笔假账	检查相关的授权审批文件、销售合同、发运凭证及销售发票等，必要时，对2008年12月31日存货进行盘点，确认存货是否账实相符，如果同批号产成品存货盘盈则可确认是一笔虚假销售
（7）	可能是地址错误	核对债务人信息，第二、三次函证

 

 

序号	识别的重大错报风险	属于报表层次还是认定层次	是否属于特别风险	受影响的交易类别、相关账户余额、列报及认定
1	本年主营业收入及应收账款较上年有大幅增加	认定层次	是	营业收入/发生、截止、准确性应收账款/存在性、计价和分摊
2	延长海外销售的回款期限可能导致坏账损失增加的风险	认定层次	是	应收账款/计价和分摊资产减值损失/准确性
3	期末存货余额较大，可能存在计价错报的风险；长期滞销的存货可能存在减值风险	认定层次	是	存货/计价和分摊资产减值损失/完整性
4	国家对行业的环保指标要求提高，更新设备可能面临原设备闲置或贬值的风险	认定层次	是	固定资产/计价和分摊资产减值损失/完整性
5	本年首次执行新准则，且需要按照监管部门的要求进行特殊披露	报表层次	是	涉及会计政策变更的所有会计科目的相关认定

5．

要求（1）：
注册资本实收情况明细表
被审验单位名称：X有限责任公司（筹） 截至2009年2月28日  货币单位：人民币万元
 

股东名称	认缴注册资本		实际出资情况
	金额	出资比例	货币	实物	无形资产	净资产	其他	合计	其中：实缴注册资本
									金额	占注册资本总额比例
甲公司	2100	70%		1800	300			2100	2100	70％
乙公司	900	30％	900					900	900	30％
合  计	3000	100％	900	1800	300			3000	3000	100％

要求（2）：
（1）以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。
（2）以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。
（3）以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。
要求（3）：
对上述验资报告中存在的不妥之处，指出并更正如下：
（1）收件人不妥，应为“X有限责任公司（筹）”。
（2）范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为“按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。”。
（3）范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为“《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》”。
（4）意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000万元”不妥,应为“人民币叁千万元”。
（5）验资报告日期遗漏，应为“二○○九年三月二日”。
要求（4）：验资报告的说明段除要说明验资报告的用途和使用责任外还应当说明的其他重要事项包括：
（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议。如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。
（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理。
（3）被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本。
（4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项。
（5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象。
要求（5）：拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形
（1）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的。
（2）被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的。
（3）被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。
（4）出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定。
（5）被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续。
（6）被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保。
（7）外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况。
（8）出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。
（9）首次出资额和出资比例不符合国家有关规定。
（10）全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。

（1）针对资料一：
①A和B注册会计师在承接业务前必须与Z会计师事务所进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
②沟通的前提是：在接受委托前，ABC会计师事务所进行主动沟通的前提是征得X公司的同意。
③应当沟通的内容有：是否发现X公司管理层存在诚信方面的问题；Z会计师事务所与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；Z会计师事务所曾与X公司治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；Z会计师事务所认为导致X公司变更会计师事务所的原因。
④注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；第二，确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
（2）针对资料二：
①A和B注册会计师与X公司治理层沟通的目的有：及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任取得相互了解；共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
②与X公司治理层直接沟通内容有：注册会计师的责任；计划的审计范围和时间；审计工作中发现的问题；注册会计师的独立性。
（3）针对资料三：
①对于自动化信息系统控制和手工控制注册会计师一定分别了解。
②注册会计师对于X公司2008年5月1日自动化信息系统优化升级前和5月1日后的自动化信息系统需要分别了解。
③虽然信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化应用控制，如果系统未发生变动通常无须扩大控制测试的范围，但是如果系统发生了变动则应当扩大控制测试的范围。
④从最一般的要求来看，控制测试要从以下四个方面获取审计证据：控制在所审计期间的不同时点是如何运行的、控制是否得到一贯执行、控制由谁执行、控制是以人工控制方式运行的还是以自动化控制方式运行的。
（4）应当实施的风险评估程序包括：
①询问X公司管理层和内部其他相关人员；
②分析程序；
③观察和检查。
向X公司管理层和财务负责人询问下列事：
①管理层所关注的如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等主要问题；
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题；
④被审计单位发生的如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
（5）X公司销售量、营业务收入和净利润与2008年相比增长比例分别是25%、25%、23．44%，在行业中居第4、5名，行业平均销售增长率是12%，同行业相比，X公司2009年的增长幅度偏高；由于管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，因此X公司管理层多计营业收入的错报风险很大，营业收入的发生认定、截止及准确性和应收账款的存在、计价和分摊认定应作为重要的审计领域，并针对相关认定设计有效的审计程序。
（6）X公司面临的经营风险主要有：
①业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；
②开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险。
③X公司2009年进行了大量的价格战，近年原材料价格有较大幅度上升，人力资源成本成倍上升，X公司期末存货比例较大，所以期末存货的计价和分摊认定有较大风险。
（7）
1）甲公司面临的主要经营风险有：
①大股东占用资金的风险；
②利润达不到银行限制条款要求，银行强制提前收回借款，造成公司资金链断裂，影响持续经营的风险，进而管理当局有虚构交易粉饰报表的动机；
③由于兼并运输公司对于甲公司来说是新的经营范围，由于对新业务的不熟悉，可能对新业务内部控制制度不健全。
2）了解到的X公司的性质及其对财务报表发生重大错报风险的影响有：
①良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险；
②复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险；
③了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。
④了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化兼并的会计处理可能发生错报。
（8）X公司财务报表的可能重大错报风险
①应收账款的计价和分摊认定可能存在重大错报，同时影响利润表的资产减值损失的准确性认定，导致当期虚增利润的风险。
②从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右，属于重大交易类别，再加上管理层存在舞弊的动机，由此关联方交易有重大错报风险，其主要是关联方识别和交易导致的营业收入的发生、截止、准确性认定重大错报风险。
（9）
①新产品开发的技术风险和市场风险，在以下的审计过程中，应关注公司新产品的推广及市场反响情况如何，是否取得了预想中的经济和品牌效益，如果没有达到预期目的，对公司短期及中长期的影响如何。
②海外合资的扩张计划可能带来的经营风险。
这些经营风险反映到财务报表中，可能会因对合资公司是属于子公司、合营企业或联营企业的判断问题，投资核算问题，包括是否存在减值问题、对当地税收规定的理解，以及外币折算等问题而导致财务报表出现重大错报风险。
（10）X公司面临潜在错报风险：
① 资产减值损失重大错报风险；
②由于工作人员对新软件运用不熟悉发生错报的风险，注册会计师需要增加控制测试的范围。
（11）
 

报表项目	关键环节	影响的主要认定
营业收入	销售确认条件、时间、金额	发生、截止、准确性
应收账款	应收账款虚构、可收回性的评估	存在、计价和分摊
固定资产估价	固定资产计提折旧和减值准备不足	计价和分摊
资产减值损失	资产减值损失计提不足	准确性
存货	购货成本入账时间推迟，存货跌价计提不足	完整性、计价和分摊
长期股权投资	长期股权投资减值计提不足	计价和分摊
投资收益	投资收益的确认和计量	发生、准确性