2002年注册会计师考试《会计》试题

A. 85

C. 委托方收到受托方开具的代销清单时

B. 108

C. 发行公司债券发生的折价

C. 0.62

B. 1044

C. 发生的日常修理费用

A. 525

B. 接受外币资本投资

B. 期货损益

D. 收到的外币资产按收到当日的汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算

D. 442

C. 45

B. 3864

C. 666.4

A. 计入递延损益

B. 455

D. 转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务支出

D. 由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

A. 进口原材料支付的关税　B. 生产过程中发生的制造费用　C. 原材料入库前的挑选整理费用

A. 坏账的核算由直接转销法改为备抵法　D. 发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出去

A. 因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映　C. 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露　D. 当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因

A. 广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程度确认　B. 属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认　C. 属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认　D. 为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认

A. 以公允价值50万元的原材料换取一项专利权　B. 以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料　C. 以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价

A. 使固定资产功能增加发生的支出　B. 使固定资产生产能力提高发生的支出　D. 使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出

A. 所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时　B. 固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时　C. 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时　D. 需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

A. 董事会作出出售子公司决议　C. 董事会作出与债权人进行债务重组决议　D. 债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务

A. 为购建固定资产支付的耕地占用税　C. 因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款

（1）2000年1月1日发生可转换公司债券时
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 40360
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　 40000
应付债券——可转换公司债券（溢价）　　　　 360
企业发行债券取得冻结资金利息收入，扣除相关费用后，实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价。
（2）2000年12月31日计提利息并对溢价摊销
（分析：每半年应计提的利息为40000×3%÷2=600
每半年应摊销的债券溢价为360÷3÷2=60）
分录：
借：财务费用　　 540　 （因为设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工，所以计入财务费用，不计入在建工程）
应付债券——可转换公司债券（溢价）60
贷：应付利息　　600　 （因为题目中已经说明通过应付利息科目核算了）]
（3）2001年4月1日转换时，应先计提转换部分的利息并摊销溢价
[注意：全额计提利息并摊销溢价也是正确的] ：
借：财务费用　　 67.5　 （倒挤）
应付债券——可转换公司债券（溢价）7.5　 （2001年1－3月份转换部分应摊销的溢价：360÷3×3/12×10000/40000）
贷：应付利息　　　　　　　75　 （10000×3％×3/12）
转换分录：
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 10000
应付债券——可转换公司债券（溢价）52.5
[（360－60－60）÷4×10000/40000－7.5]
贷：股本　　　　　　　　　800
资本公积——股本溢价　9327.5　 （倒挤）
其中：溢价52.5的计算中第一个60是2000年上半年摊销的溢价，第二个60是2000年下半年摊销的溢价，（360－60－60）÷4是剩余的两年中每半年应摊销的溢价，乘以10000/40000是转换的部分中每半年应摊销的溢价，再减去7.5是转换的部分在转换日尚未摊销的溢价。
（4）甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
先计提利息并摊销溢价：
借：财务费用　　　 405　　 （倒挤）
应付债券——可转换公司债券（溢价） 45
贷：应付利息　　 450（30000×3％×6/12，2002年1－6月份）
其中：溢价45的计算：360×30000/40000÷3×6/12.
转换时分录：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　 30000
应付债券——可转换公司债券（溢价）　　　　 45 （这30000万面值中尚未摊销的溢价）
应付利息　　　　　　　　　　　　 450（这30000万面值中最后半年应计提的利息）
贷：现金　　 1
股本　　　2399.92
资本公积——股本溢价　28094.08　　 （倒挤）

（1）、①4月1日
借：在建工程　　　　　　　　 5，782，000
贷：银行存款——美元户（＄700，000×8.26） 5，782，000
②4月20日
借：银行存款——人民币户（＄800，000×8.20）　 6，560，000
财务费用　　 48，000
贷：银行存款——美元户（＄800，000×8.26）　 6，608，000
③5月1日
借：在建工程　　　　 9，888，000
贷：银行存款——美元户（＄1，200，000×8.24）　　 9，888，000
④5月15日
借：银行存款——美元户（＄2，000，000×8.24）　 16，480，000
贷：应收账款　　　 16，480，000
⑤6月30日应计利息
借：财务费用　　　　　 495，600
在建工程　　　　 1，982，400
贷：应付利息　　 （＄300，000×8.26） 2，478，000
[二季度利息为1000×12％×3/12×8.26，应计入在建工程部分为：
（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12％×3/12×8.26＝198.24万元]
（2）计算2002年第二季度计入在建工程和当期损溢的汇兑净损溢
①计入在建工程的汇兑净损益
长期借款：1000×（8.27－8.26）＝10（万元，贷方）
应付利息：30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（万元，贷方）
（第一个30是第一季度的利息，第二个30是第二季度的利息）
计入在建工程的汇兑净损失＝10＋0.6＝10.6（万元）
②计入当期的汇兑收益
银行存款：
（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26－70×8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（万元，借方）
应收帐款：
（250－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（万元，贷方）
计入当期损溢的汇兑净损失＝4.8－3.9＋3.5＝4.4（万元）
（其中的4.8是（1）中的第二笔分录中的）
（3）编制与期末汇兑损溢相关的会计分录
借：在建工程　　　　　　 106，000
银行存款　　　　　　　 39，000
贷：应收账款　　　　　　　　　　　 35，000
长期借款　　　　　　　　　　 100，000
应付利息　　　　　　　　　　　　 6，000
财务费用　　　　　　　　　　　　 4，000

（1）第（1）事项的会计处理不正确，按《收入》准则规定，附有退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入，该交易至2001年末没有退货且不能合理地确定退货的可能性，因此不应确认为2001年度收入。
第（2）事项的会计处理不正确，该笔交易实际是售后回购交易，按规定，售后回购不确认收入，其收入与成本的差额应通过“待转库存商品差价”核算。
第（3）事项的会计处理不正确，按规定，研究开发费应在支出当期确认为当期损益。
（2）（分析：第（1）项应减少收入10000，减少成本4000；第（2）项减少收入3000，减少成本1000，因每箱回购价大于销售价100×（35-30）=500，应在销售至回购期间内摊销，2001年12月应摊500÷10=50，即2001年应摊50计入财务费用；第（3）项应计入管理费用；第（4）项中，达到预定可使用状态后的20利息计入财务费用，补提7-12月折旧为1200÷10÷2=60计入管理费用；第（5）项预计负债（160+200）÷2=180计入营业外支出）
重编对外报出的2001年度利润表如下：
利润表
项　　　目　　　 　 本年累计数　　　调整后本年累计数
一、主营业务收入　　　　 　25000　　　　　 12000（25000－10000－3000）
减：主营业务成本　　　　　 15000 　　　　　10000（15000－4000－1000）
主营业务税金及附加　　     1000 　　　　　 1000
二、主营业务利润 　　　　　9000　　　　　　1000
加：其他业务利润　　　　　 800 　　　　　　800
减：营业费用　　 　　　　　2300 　　　　　 2300
管理费用　　　 　　　　    900 　　　　　　1060（900＋60＋100）
财务费用　 　　　　　    　600　 　　　　　670（600＋50＋20）
三、营业利润　　　　　　　 6000　 　　　　 -2230
加：投资收益 　　　　　 　2500 　　　　　 　2500
补贴收入　　　　　　　    　0 　　　　　　 0
营业外收入　 　　　　     1080　 　　　　　1080
减：营业外支出　 　　　　  580　　　　　　　760（580＋180）
四、利润总额　　　　　　　 9000 　　　　　　590
减：所得税　 　　　　　　  2970 　　　　　　914.1 ※
五、净利润 　　　　　　  　6030 　　　　　　－324.1
※ 应纳税所得额＝590＋（3000－1000）（第二笔业务）＋180（第五笔业务）＝2770（万元），所得税＝2770×33％＝914.1（万元）
[解释]第二笔业务在会计上不确认收入，不结转成本，但在税法上要确认丙计算交纳所得税；第五笔业务中在税法上对于估计的费用支出等，不确认，但在会计上计算时已经减去了，所以要调增。

（1）　 折旧政策变更累积影响数计算
 

提取折旧额	1998年	1999年	2000年	2001年	2002年
设备A	------	400	400	400	400
设备B	125	250	250	250	250
设备C	-------	-----	-----	360	480

 

年份	折旧的影响数	所得税的影响	税后的累积影响数
1998	125	41.25	83.75
1999	650	214.5	435.5
2000	650	214.5	435.5
2001	1010	333.3	676.7
合计	2435	803.55	1631.45

对于投资由成本法改为权益法的影响表格为
 

年份	成本法收益	权益法收益	税前影响	所得税	税后的影响
1997	0	120	120	63.53	56.47
1998	300	270	-30	31.76	－61.76
1999	150	120	－30	31.76	－61.76
2000	150	270	120	63.53	56.47
2001	300	420	120	63.53	56.47
合计	900	1200	300	254.11	45.89

关于表中数字的解释：
“成本法下应确认的收益”一栏中：
1997年为0：根据题目中已知的表就可得知；
1998年为300：因为1998年5月12日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益300；
1999年为150：因为1999年4月20日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益150；
以此类推2000年和2001年成本法下应确认的投资收益分别为150和300.
“权益法下应确认的收益”一栏中：
1997年为120：
1997年年末的所有者权益为82000，减去97年年初的所有者权益80000，就是1997年实现的净利润：为2000，投资单位权益法下应确认的投资收益为：2000×15％＝300，但由于如果用权益法核算，在初始投资时产生的股权投资差额＝13800－80000×15％＝1800，按照10年摊销，每年应摊销180万元，摊销时借记投资收益，所以综合来考虑，权益法下1997年应确认的收益是：300－180＝120万元。
1998年为270：
1998年应确认的来源于被投资单位的投资收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450万元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1998年应摊销股权投资差额180万元，所以1998年权益法应确认的投资收益合计＝450－180＝270.
1999年为120：
1999年应确认的来源于被投资单位的投资收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300万元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1999年应摊销股权投资差额180万元，所以1999年权益法应确认的投资收益合计＝300－180＝120.
以此类推2000年和2001年权益法下应确认的收益。
“所得税前差异 ”一栏根据“权益法下应确认的收益”减去“成本法下应确认的收益”计算得出。
“所得税影响数 ”一栏中：
由于题目中已经告知了“假定按照税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交纳的所得税”，所以计算所得税的影响只是来源于被投资单位利润的投资收益部分。来
1997年为63.53：
1997年的净利润为82000－80000＝2000，所以1997年的所得税影响＝2000×15％÷
（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％为被投资单位的所得税税率。
1998年为31.76：
1998年的净利润为（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得税影响＝
（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；
每年的所得税影响＝（每年被投资单位净利润×15％－成本法下确认的投资收益）÷
（1－15％）×（33％－15％），以此类推1999年、2000年和2001年的所得税影响。
“累积影响数”一栏根据“所得税前影响”减去“所得税影响”计算得出。
有关投资政策变更和所得税政策变更的会计分率：
追溯：
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）　　　　12000　 （80000×15％）
长期股权投资——乙公司（股权投资差额）　　900 [（13800－12000）/10×5，
因为已经摊销了5年，还剩5年的股权投资差额未摊销]
长期股权投资——乙公司（损溢调整）　　　 1200　 [（88000－80000）×15％]
贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　13800
递延税款　　　　　　　　　　　　　　　254.11
利润分配——未分配利润　　　　　　　 45.89
借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 9.178
贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　4.589
盈余公积——法定公益金　　　　　　　 4.589
其它影响数计算表
项目 计提或实际发生数 可在应税所得扣除数 所得税前差异 所得税影响 累积影响数
计提坏帐准备 1530　 　　30 　　　　　　　　495　　　　　 －　　　　　495
非公益性捐赠支出 800 　－
违反税收规定罚款 500 　－
超过计税工资发放 1000　－
违反经济合同罚款 400　　400
计提固定资产减值准备 500 　－ 　　　　　　　165　　　　　 －　　　　　165
合计 　　　　　　　4730　 430　　　　 　　　660 　　　　　－　　　　　660
注意：这里的“所得税前差异”是指应付税款法和债务法下这一项目的差异。
按照税法规定：非公益性捐赠支出、违反税收规定罚款、超过计税工资发放数和计提的固定资产减值准备都不得在税前扣除。
所得税政策变更其他影响的会计分录：
借：递延税款　　　　　　　　　　　　　 660　 [（1530－30＋500）×33％]
贷：利润分配——未分配利润　　 660
借：利润分配——未分配利润　　　 132
贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　 66
盈余公积——法定公益金　　　　　　 66
（3）递延税款累计借方余额＝803.55－254.11＋660＝1209.44（万元）
（4）计算上述事项对2002年度净利润的影响
①折旧影响
减少利润＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（万元）
减少所得税费用＝1130×33％＝372.9（万元），会计上2002年计提了折旧，而按照税法的的规定，不能计提折旧的，所以折旧影响产生的是可抵减时间性差异，对所得税的影响数计入递延税款的借方。
减少净利润＝1130－372.9＝757.1（万元）
②追加投资和改为权益法影响
增加利润＝（90000－88000）×30％＝600（万元），其中90000是2002年年末的所有者权益，88000是2002年年初的所有者权益，两者相减，在本题中就是被投资单位2002年实现的净利润。要计算投资单位相应增加的净利润（投资单位按照持股比例确认了投资收益），需要再乘以投资单位的持股比例30％。
增加所得税费用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（万元）
对于投资单位确认的投资收益，由于投资企业的所得税税率大于被投资企业，投资企业应补缴所得税，并产生应纳税时间性差异，127.06计入递延税款的贷方。
增加净利润＝600－127.06＝472.94（万元）
③差额摊销影响
追加投资后股权投资差额合计＝900（原投资比例追溯后产生的）＋（14000－88000×15％）＝1700（万元）
根据题目，2002年其允许税前扣除的摊销，减少所得税费用和应交所得税＝1700/5×33％＝112.2（万元），股权投资差额摊销属于永久性差异，对所得税的影响计入应交税金——应交所得税。
[注意：这里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材应是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8]
减少净利润＝1700/5×（1－33％）＝227.8（万元）
[注意：按照03年的教材，应是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2]
④合计增加净利润＝472.94－757.1－227.8＝－511.96（万元）
⑤编制与所得税相关的会计分录
借：递延税款　　 245.84　　 （372.9－127.06）
应交税金——应交所得税　　　 112.2
贷：所得税　　　　　　　　　 358.04

（1）编制昌盛对华清投资有关的会计分录
①2000.3.31
借：长期股权投资——华清公司（投资成本）　 3720
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 3720
借：长期股权投资——华清公司（股权投资差额）　　 720
贷：长期股权投资——华清公司（投资成本）　　　　　　 720
②2000.12.31
借：长期股权投资——华清（损溢调整） 225　 [（1200－300）×25％]
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225
因为2000年全年实现的净利润是1200万元，其中1－3月份的净利润是300万元，所以投资后被投资单位实现的净利润是1200－300万元。
借：投资收益　　　　 108[720/5×9/12]
贷：长期股权投资——华清（股权投资差额）　 108
③2001.1.1
借：固定资产清理　　 4278
累计折旧　　　　　　 1800
固定资产减值准备　 100
贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 5908
银行存款　　　　　　　　　　　　　　 270
借：长期股权投资——华清（投资成本）　 4278
贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4278
借：长期股权投资——华清（股权投资差额）　 408 [4278－12900×30％]
贷：长期股权投资——华清（投资成本）　　　　　　　 408
④2001.1.20
借：应收股利　　　　　 165　 （300×55％）
贷：长期股权投资——华清（投资成本）　 90
（300×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）
（损溢调整）　 75
（300×25％，对于原有的25％要冲损溢调整）
⑤2001.4.30
借：应收股利　　　 275 （500×55％）（对于股东大会调增的现金股利500万元，应调整处理）
贷：长期股权投资——华清（投资成本）　 150
（500×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）
（损溢调整）　 125
（500×25％，对于原有的25％，冲减损溢调整）
⑥2001.12.31
借：长期股权投资——华清（损溢调整）　 1100
（2000×55％，2000是2001年全年实现的净利润）
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1100
借：投资收益　　　 240
[（720－108＋408）/51×12，其中51是5×12－9，这是按照02年教材处理的]
贷：长期股权投资——华清（股权投资差额）　　　 240
⑦2002.1.20
借：应收股利　　　 330（600×55％）
贷：长期股权投资——华清（损溢调整）　 330来
（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录
①借：股本　　　　　　　　　 6400　 （2001年底子公司）
资本公积　　　　　 2000　　 （2001年底子公司）
盈余公积　　　　 3340 （2700+1200×20％+2000×20％）（注：以2000年末数为基础计算，2002年1月20日的分配方案中计提的盈余公积要调整2001年底的盈余公积）
未分配利润　　 1760 （1800+2000×80％-1200×20％-800-600）
[注意：是以2000年年底的未分配利润为基础调整的，已经包含了2000年的净利润1200，所以在后来提取盈余公积时要减去计提的盈余公积1200×20％，2000×80％是2001年实现的净利润中应计入的未分配利润，800和600分别是2000年和2001年分配的现金股利数]
合并价差　　　　　 780（倒挤）
贷：长期股权投资　　 8205
[3720＋720－720＋225－108＋4278＋408－408－90－75
－150－125＋1100－240－330，其中330要作为2001年的
日后事项调整2001年长期股权投资的帐面余额]
少数股东权益　　 6075　 （13500×45％，13500＝6400＋2000＋3340＋1760，是2001年年末的所有者权益总额）
②投资收益与利润分配的抵消
借：投资收益　　　　 1100（2001年投资单位确认的投资收益，不含差额摊销的投资收益240，因为它与被投资单位的利润分配无关）
少数股东权益　 900（被投资单位实现的净利润2000－投资方确认的1100）
期初未分配利润760[1800－800（分配的现金股利）－1200×20％（提取的盈余公积），计算的是2001年年初的未分配利润]
贷：提取盈余公积　　 400　　 （2000×20％，2001年提取的盈余公积）
应付利润　　　　　　 600　　　 （2001年分配的现金股利）
未分配利润　　　 1760　　　 （2001年被投资单位的未分配利润）
③调整盈余公积
借：期初未分配利润　 1617
（2940×55％，2940是2001年年初的盈余公积，是2700＋1200×20％）
贷：盈余公积　　　　　　　　　　　 1617
借：提取盈余公积　　　　 220（2000×20％×55％，其中2000×20％是被投资单位2001年提取的盈余公积）
贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220
④内部固定资产交易的抵消
借：营业外收入　 240　　 [1740－（3000－1500）]
贷：固定资产原价　 240
借：累计折旧　 24　 （240/5/2）
贷：管理费用　 24
⑤内部存货交易的抵消
借：主营业务收入　 8000
贷：主营业务成本　 8000
借：主营业务成本　 120　　 [（8000－6800）×10％]
贷：存货　　　　　　　　　　 120
（3）2002年合并报表中有关存货、固定资产的抵消
①将期初存货中未实现内部销售利润抵消
借：期初未分配利润　 120
贷：主营业务成本　　　　　　　　　　 120
②将本期内部销售商品销售收入抵消
借：主营业务收入　　 10000
贷：主营业务成本　　　　 10000
③将期末存货中未实现内部销售利润抵消
借：主营业务成本　　　　　 300　 （2000×15％）
贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
④将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
借；期初未分配利润　 240
贷：固定资产原价　　　　　 240
⑤将期初累计多提折旧抵消
借：累计折旧　　 24
贷：期初未分配利润　 24
⑥将本期多提折旧抵消
借：累计折旧　　　 48　 （240/5）
贷：管理费用　　　　　　　 48