2001年注册会计师考试《会计》试题

某股份有限公司于20×0年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为短期投资；购买该股票支付手续贯等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。20×0年12月31日该股票投资的账面价值为（    ）万元。

某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20×0年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元＝8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（    ）万元人民币。

某售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元，售价总额为5000万元；本月购货成本为7300万元，售价总额为10000万元；本月销售总额为12000万元。该企业月末存货成本为（    ）万元。

某股份有限公司于20×0年4月1日，以1064.5万元的价款购人面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元（假定达到重要性要求）。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（    ）万元。

某股份有限公司于2001年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系1998年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，转让该无形资产产生的净损失为（    ）万元。

某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元＝8.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（    ）万元人民币。

在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（    ）。

股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是（    ）。

某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所费用为16万元。预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20×0年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（    ）万元。

采用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的是（    ）。

某股份有限公司系一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下列会计报表中，不需要该公司在其20×1年第3季度财务会计报告中披露的是（    ）。

企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（    ）。

企业编制分部报表时，不需要在其分部报表中披露的项目是（    ）。

在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（    ）。

某股份有限公司于20×1年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元（假定未达到重要性的要求）。该项债券投资的溢价金额为（    ）万元。

某股份有限公司从20×1年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司20×1年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（    ）万元。

企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，则该套期保值合约的损益应当直接计入（    ）。

股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的有（    ）。

下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有（    ）。

下列费用中，应当作为管理费用核算的有（    ）。

下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（    ）。

下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（    ）。

下列项目中，属于借款费用的有（    ）。

下列项目中，属于会计估计变更的有（    ）。

下列事项中，属于或有事项的有（    ）。

股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（    ）。

下列情况中，股份有限公司的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有（    ）。

企业对于下列已计入待处理财产损溢 的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（    ）。

甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%。

        20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：
 

项 目	年初余额	本年增加数	本年转回数	年末余额
短期投资跌价准备	120	0	60	60
长期投资减值准备	1500	100	0	1600
固定资产减值准备	0	300	0	300
无形资产减值准备	0	150	0	150

    假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求：
（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。
（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额（注明借方或贷方）。
（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，假定不考虑纳税调整事项。该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的10%提取法定公益金。甲公司20×2年度财务会计报告于20×3年2月18日批准对外报出。甲公司发生的有关事项如下：
（1） 20×2年12月1日，甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100－150万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿50万元，但尚未获得相关赔偿证明。
（2） 20×3年2月15日，法院判决甲公司向李某赔偿115万元，并负担诉讼费用2万元，甲公司和李某均不再上诉。
（3） 20×3年2月21日，甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款50万元，并于当日用银行存款支付了对李某的赔偿款和诉讼费用。
要求：
编制甲公司20×2年12月31日、20×3年2月15日和20×3年2月21日与诉讼事项有关的会计分录。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系上市公司，要对外提供合并会计报表。
    甲公司拥有一家子公司棗乙公司，乙公司系20×0年1月5日以3000万元购买其60%股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。
    乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。
    甲公司20×1年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。
    甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
要求：
编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。

甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），20×1年度财务会计报告于20×2年3月31日批准对外报出。所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%（假定该公司发生的应纳税时间差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
    该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：

（1） 20×1年8月5日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：①甲公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。
签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司70%的股份。甲公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。
    20×1年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司20×1年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司20×1年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。
    甲公司对上述交易进行会计处理如下（单位：万元，下同）：
①确认项股权转让的收益
借：其他应收款──丙公司 6400
贷：长期股权投资──乙公司 4800
投资收益 1600
②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益
借：长期股权投资──乙公司 3360
贷：投资收益 3360

（2） 20×1年12月31日，甲公司与A公司（A公司为甲公司的母公司）、丙公司签订了偿债协议，该偿债协议于当日生效。协议规定，甲公司以应收丙公司的上述全中股权转让款偿付其所欠A公司的款项6400万元。
甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下：
借：其他应付款──A公司 6400
贷：其他应收款──丙公司 6400

（3） B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司18%的股份，计2000万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于20×1年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。
    甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至20×1年12月31日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。
甲公司于20×1年12月31日进行会计处理如下：
借：其他应收款 3000
贷：营业外收入 3000

（4） 20×0年发布新的会计制，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求当年采用追溯调整法进行追溯调整。
    甲公司的实际做法如下：20×0年度仍然采用直接转销法核算坏账。20×1年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款帐龄1－2年的，按其余额的5%计提；2－3年的，按其余额的10%计提；3年以上的，按其余额的50%计提。
甲公司20×0年年12月31日和20×1年12月31日的应收账款余额如下：
（单位：万元）
 

账 龄	20×0年12月31日	20×1年12月31日
1－2年	500	800
2－3年	600	900
3年以上	400	1000

（假定不考虑20×0年度以前的应收账款因素。如果甲公司20×0年度按账龄分析法计提坏账准备，其账龄的划分和计提比例假定与20×1年度相同。假定甲公司在20×0年以前及20×0年度和20×1年未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除）。
20×1年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：
借：管理费用 630
贷：坏账准备 630

（5） 甲公司20×1年6月20日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司15%的股份（不具有重大影响）。该车间固定产资产的账面原价合计为3000万元，累计折旧合计为1200万元，公允价值合计为2200万元，该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司20×1年6月20日所有者权益总额为15000万元。20×1年度，丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为15%.假定股权投资差额按直线法摊销，摊销年限为5年，股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除。
甲公司对上述交易的会计处理如下：
借：长期股权投资──丁公司 2200
累计折旧 1200
贷：应交税金──应交所得税 132
资本公积 268
固定资产 3000

（6） 20×2年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位20×2年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款100万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。
甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按100万元全额计提坏账准备。
甲公司的会计处理如下：
借：其他应收款 100
贷：预付账款 100
借：以前年度损益调整 100
贷：坏账准备 100
与此同时对20×1年度会计报表有关项目进行了调整。

（7） 甲公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。

要求：
（1） 对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录（假定注册会计师于20×2年2月20日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司作出调整。涉及对“利润分配──未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整）。
（2） 将上述调整处理对会计报表的影响数填入答题卷中第10页的“20×0年度和20×1年度会计报表项目调整表”（调增以“＋”号表示，调减以“－”号表示）。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

（1） 20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下：
1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。
3月1日，用银行存款向承包方付工程进度款3000万元。
4月1日，因与承包方 发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。
10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司需要支付工程价款2000万元。

（2）20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：
1月31日，办理厂房工程峻工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。
11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：
①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。
②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。
③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债权转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股市价为4元。

（3） 20×4年发生的与资产置换有关的事项如下：
12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关资料如下：
①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为1400万元和400万元，公允价值分别为200万元和1800万元；甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。
②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元和2000万元，公允价值分别为6500万元和1500万元。其中，办公楼的账面原价为3000万元。
假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。
假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。

要求：
（1） 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
（2） 编制甲公司在20×2年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。
（3） 计算甲公司在20×3年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。
（4） 编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
（5） 计算甲公司在20×4年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计折旧额和账面价值。
（6） 计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。
（7） 编制公司在20×4年12月31日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。