2022年注册会计师全国统一考试-会计

2×16年6月20日，甲公司购置的大型科研设备达到预定可使用状态，实际发生成本900万元，其中300万元以自有资金支付，另外600万元获得政府高新技术研发基金资助。取得该科研设备时，甲公司按其实际成本入账，并将获得的政府补助按总额法进行核算。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。2×21年12月31日，甲公司出售该设备，取得价款500万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司2×21年度处置该设备对当期损益的影响金额是（    ）。

2×20年9月30日，甲公司授予员工股票期权，期权的公允价值为每份10元，员工需在甲公司服务至2×23年9月30日，且甲公司盈利目标达标，方可按规定价格行权。2×21年12月31日，期权的公允价值为每份10.5元；同日，甲公司批准通过了对该股权激励计划的修改方案，降低了行权价格，期权的公允价值变为每份11元。对于甲公司实施的上述股权激励计划，下列各项会计处理的表述中，正确的是（    ）。

甲公司因其出售的设备存在质量问题于2×20年11月30日被乙公司起诉，要求甲公司赔偿损失300万元。甲公司律师认为，设备质量问题客观存在，甲公司很可能败诉，其赔偿金额很可能介于100万元至150万元之间，该区间内各种结果发生的可能性相同。此外，甲公司认为该设备的质量问题源于其向供应商丙公司采购的主要部件存在质量缺陷，甲公司已向法院提起诉讼，要求丙公司赔偿100万元的损失，甲公司律师认为该追偿有80%的可能性得到支持。2×20年度甲公司财务报告经批准报出时，上述诉讼尚未经法院判决。不考虑其他因素，甲公司在2×20年度财务报表中的会计处理正确的是（    ）。

2×20年7月1日，甲公司发行了100万份优先股，每份面值100元，年股息率为6%。该优先股无期限，无赎回机制，但将在10年后强制转换为普通股，该优先股是否发放股息需经甲公司董事会和股东会批准，如果优先股股东不派息，则普通股股东也不能分配股利。甲公司在判断该优先股应划分为权益工具还是金融负债时，下列各项因素中应考虑的是（    ）。

下列各项有关企业债务重组会计处理的表述中，正确的是（    ）。

甲公司2×20年1月1日发行在外的普通股股数为5 000万股。2×20年3月1日吸收外部投资者的现金增资，新增600万股普通股。2×20年12月1日授予员工限制性股票60万股，如果无法达到行权条件，该限制性股票将由甲公司按原授予价格回购。不考虑其他因素，甲公司在计算2×20年度基本每股收益时，分母即普通股股数是（    ）。

乙公司和丙公司均为甲公司的境外子公司。甲公司的记账本位币和列报货币均为人民币，乙公司的记账本位币和列报货币均为美元，丙公司的记账本位币和列报货币均为港币。下列各项有关外币折算会计处理的表述中，正确的是（    ）。

下列各项关于企业固定资产会计处理的表述中，正确的是（    ）。A.进行更新改造转入在建工程的固定资产，应停止计提折旧B.生产企业在季节性停工期间，生产用固定资产应停止计提折旧C.固定资产更新改造时，被替换部分的账面价值仍保留在改造后固定资产账面价值中D.对固定资产进行更新改造并转入在建工程时，原计提的固定资产减值准备不应转出

企业发生的下列各项交易或事项应作为政府补助进行会计处理的是（    ）。

2×20年5月1日，甲公司从独立第三方收购了乙公司60%的股权并取得控制权，确认商誉800万元。购买日，乙公司存在历史期间尚可在税前抵扣的未弥补亏损500万元，因不符合确认条件而未确认递延所得税资产。2×21年2月1日，在甲公司的支持下，乙公司开展了新的业务，乙公司基于调整后的新业务预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，因此，乙公司于2×21年2月末确认了递延所得税资产，同时冲减所得税费用。甲公司在2×21年度合并乙公司财务报表时，下列各项有关所得税的抵销或调整的表述中，正确的是（    ）。

甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月15日经批准报出。下列各项属于甲公司资产负债表日后调整事项的是（    ）。

依照我国法律法规成立的民间基金会甲，收到乙公司捐助的一辆已使用两年的汽车，该汽车原购买时增值税专用发票上注明的价款为30万元，捐赠前该汽车在乙公司的账面价值为10万元，捐赠协议确定的价格为20万元，类似二手汽车的市场价格为15万元。不考虑相关税费及其他因素，基金会甲对于收到上述捐赠资产应入账的金额是（    ）。

下列各项企业内部开发活动在满足资本化条件的时点至开发项目达到预定用途前发生的费用或支出中，构成无形资产成本的有（    ）。

下列各项关于企业确定存货可变现净值及存货跌价准备会计处理的表述中，正确的有（    ）

企业采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项表述正确的有（    ）。

甲公司持有乙公司80%的股权，能够控制乙公司。2×20年10月10日，甲公司与丙公司签订的有关出售乙公司50%股权的协议约定，双方应于2×21年3月31日办理完成股权过户登记手续。合同签订日，丙公司预付了购买价款的20%。甲公司出售上述50%股权后，将丧失对乙公司的控制权，但会继续长期持有乙公司剩余30%的股权，并能够对乙公司施加重大影响。上述出售安排满足持有待售的条件，下列各项关于甲公司2×20年度财务报表列报的表述中，正确的有（    ）。

甲公司的某类产品由于技术落后出现亏损，用于生产该产品的长期资产也出现了减值迹象，2×20年12月31日，甲公司对用于生产该产品的长期资产进行减值测试。相关资产包括厂房、设备M和设备N，甲公司将其作为一个资产组，账面价值合计为800万元，其中，厂房的账面价值为400万元，设备M的账面价值为100万元，设备N的账面价值为300万元。厂房的公允价值减处置费用后的净额为360万元，设备M和设备N的公允价值或未来现金流量现值无法合理估计。整个资产组的可收回金额为600万元。下列各项关于资产减值损失在该资产组内各项资产分配的表述中，正确的有（    ）。

2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一批闲置设备出售给乙公司，已办理了设备移交手续。该批设备的账面原价为1 000万元，已计提折旧700万元，出售价格400万元已收存银行，用于补充甲公司流动资金；同时，合同约定，乙公司有权要求甲公司于2×22年1月1日以440万元的价格回购该批设备。甲公司预计回购时点该批设备的市场价格将远低于440万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（    ）。

不考虑其他因素，下列各项关于企业非货币性资产交换的交易中，具有商业实质的有（    ）。

下列各项企业发生的其他综合收益中，以后期间可以重分类进损益的有（    ）。

2×20年6月，甲公司向其全资子公司（乙公司）销售商品1 000件，销售价格为100元／件，成本为90元／件，货款已结清。截至2×20年12月31日，乙公司已将上述商品中的700件对外出售，销售价格为105元／件。2×20年12月31日，乙公司从甲公司购入尚未对外出售的商品的可变现净值为85元／件，乙公司共计提了存货跌价准备0.45万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司编制2×20年度合并财务报表的抵销或调整中，正确的有（    ）。

甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，丁公司是乙公司的联营企业，戊公司是丙公司的联营企业。不考虑其他因素，下列各公司之间构成关联方的有（    ）。

企业在财务报表附注中披露自会计利润到所得税费用的调整过程，下列各项中，属于应调整的项目有（    ）。

企业在采用间接法反映经营活动产生的现金流量时，下列各调节项目中，应在净利润基础上作为调整增加的项目有（    ）。

1.  （本小题9分）2×19年至2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×l9年6月10日，甲公司以每股10.8元的价格从A股市场购入乙公司500万股普通股股票，持有乙公司5%的股权，甲公司另支付交易费用100万元，甲公司拟长期持有该股权，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，该股票的市场价格为每股12元。
（2）因调整经营战略，2×20年6月8日，甲公司与丁公司签订股权转让协议，约定甲公司以26 000万元购入丁公司持有的乙公司20%股权。甲公司于2×20年7月1日通过银行转账支付了购买乙公司20%股权的款项，同时办理完成股份过户登记手续；当日，乙公司股票的市场价格为每股13元。甲公司拟长期持有对乙公司的股权投资，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2×20年7月1日，乙公司净资产账面价值为120 000万元，除一项乙公司账面未确认的无形资产外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。该项无形资产的公允价值为2 000万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。（3）2×20年度，乙公司实现净利润6 600万元，其中，2×20年7至12月实现净利润4 000万元；拟长期持有的非交易性权益工具投资公允价值变动扣除相关所得税影响后增加其他综合收益500万元，其中，2×20年7至12月增加200万元。
（4）2×21年5月20日，甲公司以每股7.8元的价格从A股市场购入丙公司150万股普通股股票，持有丙公司2%的股权，甲公司另支付交易费用25万元。甲公司并非长期持有对丙公司的股权投资，当甲公司需要补充现金流量或者股价上涨时将随时出售。2×21年12月31日，该股票市场价格为每股10元。其他资料：
（1）甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。
（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
（3）除企业所得税外，本题不考虑其他相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司对乙公司股权投资相关的会计分录。
（2）根据资料（1）至（3），编制甲公司对乙公司增持股份及增持后相关的会计分录。
（3）根据资料（4），编制甲公司对丙公司股权投资相关的会计分录。

（本小题9分）2×19年至2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×19年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司向乙公司租入一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2×19年1月1日至2×21年12月31日，年租金以l0万元和按照10元／吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为1万吨、l.2万吨和l.3万吨。设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以50万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。2×19年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5%。2×22年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以50万元的价格购买该设备。
（2）2×22年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款40万元已收存银行，设备租回3年，租赁期内每年支付租金16万元，租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件。其他资料：
（1）（P/F，5%，3）=0.8638;（P/A，5%，3）=2.7232。
（2）本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司租赁负债应如何计量；计算租赁负债的初始入账金额、2×19年度应计提的折旧金额；编制相关会计分录。
（2）根据资料（1），计算甲公司2×19年12月31日租赁负债的账面价值；计算甲公司租赁设备对2×19年度利润总额的影响金额。
（3）根据资料（2），说明甲公司设备售后租回的会计处理方法；编制甲公司2×22年12月31日与售后租回相关的会计分录。

1.  （本小题16分）甲公司为增值税一般纳税人，主营医疗设备的销售和相关服务，销售商品适用的增值税税率为13%，相关服务适用的增值税税率为6%。2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×20年1月1日，甲公司与经销商乙公司签订为期1年的框架协议，该协议约定，甲公司向乙公司出售医疗设备，协议中约定了设备型号、付款方式、质保及相关服务，但协议未对采购数量或价格做出承诺。具体数量和价格由后续双方认可的每季度销售订单确定。该医疗设备在使用前需要安装，安装过程比较简单，不涉及对设备的修改或整合，甲公司或市场上其他安装公司都可以提供相关安装服务。但出于维持客户关系的考虑，甲公司承诺为乙公司的终端用户提供免费安装服务，并且对相关设备提供法定质保范围内的免费维修。根据甲公司对外公布的销售政策，如果乙公司全年从甲公司提货的数量达到1万台，乙公司能够获得全年销售总额10%的折扣，折扣将抵减乙公司应付甲公司的货款。
（2）2×20年度，甲公司对乙公司销售医疗设备的情况为：第1季度实际销售2 000台，每台销售价格为5 000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能无法达到1万台；第2季度实际销售2 000台，每台销售价格为5 000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能仍无法达到1万台；第3季度实际销售4 000台，每台销售价格为4 500元，甲公司预计乙公司全年提货量能够达到1万台；第4季度实际销售4 000台，每台销售价格为4 500元。上述销售价格为折扣前的合同原价。根据历史经验，计提质保费用的比例为当期确认的销售收入金额的1%。2×20年12月31日，甲公司一次性收到乙公司货款3 000万元已存入银行，其余货款尚未收到；当年甲公司未实际发生质保支出。
（3）2×20年1月1日，丙医院从经销商处购买甲公司生产的上述医疗设备用于医学检测。甲公司授权丙医院使用其云端软件，进行为期3年的检测数据分析和存储。丙医院与甲公司签订的协议约定，甲公司除每年固定收取120万元服务费之外，还按照每份检测单加收1元服务费。甲公司的该云端软件由其自行开发并搭建服务器进行维护。2×20年度，甲公司经与丙医院核对，确认丙医院实际完成了10万份检测；截至12月31日，甲公司尚未收到服务费相关的价款。
（4）丙医院在使用上述医疗设备进行检测的过程中还需配套耗材，丙医院指定甲公司从供应商丁公司采购耗材，耗材价格由丙医院与丁公司协商确定，丙医院同意甲公司在耗材价格基础上加价1%服务费向其出售耗材。丙医院根据各月的实际需求向甲公司提出采购的数量需求，甲公司向丁公司下单后，丁公司将耗材直接发送到丙医院，耗材的质量由丁公司负责，耗材价款由丙医院与丁公司直接结算。甲公司与丁公司之间不存在其他交易安排。2×20年度，甲公司实际向丙医院提供耗材20万件，每件耗材价格为10元；截至12月31日，甲公司尚未收到与耗材供应相关的服务费。
其他资料：
（1）本题所涉及的销售商品的销售价格或提供服务的服务费价格均为公允的市场价格，且不含增值税。
（2）增值税按照扣除销售折扣后的价格计算。
（3）本题所涉及的各公司之间不存在关联方关系。
（4）本题除增值税以外，不考虑其他相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司销售医疗设备的合同是1年的框架协议还是每季度销售订单，说明理由；判断该销售合同中包含几项履约义务，说明理由。
（2）根据资料（2），编制甲公司第3季度、第4季度与销售医疗设备业务相关的会计分录（不考虑履约义务的拆分）。
（3）根据资料（3），判断甲公司授权丙医院使用其云端软件的交易应在一段时间内还是某一时点确认收入，说明理由；说明甲公司授权丙医院使用其云端软件所收取的服务费的收入确认方法；编制甲公司2×20年相关的会计分录。
（4）根据资料（4），判断甲公司在向丙医院供应耗材的交易中是主要责任人还是代理人，说明理由；编制甲公司收入确认相关的会计分录。

（本小题16分）甲公司于2×20年至2×21年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×20年7月1日，甲公司以银行存款1 000万元购买丙公司持有的乙公司25%的股权，并支付相关交易费用50万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；当日，乙公司净资产账面价值为3 700万元，可辨认净资产公允价值为4 600万元，差额900万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（2）2×20年10月1日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1 200万元（等于公允价值）。乙公司销售该产品的销售成本为800万元。该库存商品于2×21年3月1日一次性全部对外出售。
（3）2×20年度，乙公司实现净利润2 500万元，其中，7至12月实现净利润1 500万元。7至12月，乙公司实施股权激励增加资本公积（其他资本公积）200万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加400万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
（4）2×21年7月1日，甲公司以溢价发行750万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司75%的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司100%股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为10元／股。为购买乙公司的75%股权，甲公司另以银行存款支付相关税费700万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金800万元。收购协议同时约定，甲公司购买乙公司75%股权后，如果乙公司自2×21年7月1日至2×23年12月31日累计实现的净利润达不到7 000万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际净利润低于7 000万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。2×21年7月1日，乙公司净资产的账面价值为6 400万元（其中，股本为1 000万元，资本公积为1 400万元，其他综合收益500万元，盈余公积为1 500万元，未分配利润为2 000万元），可辨认净资产的公允价值为8 670万元，除一项土地使用权增值870万元、一项专利权增值1 400万元外，其他各项资产、负债的账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用29年，预计净残值为零，采用直线法摊销；该专利权尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司原持有乙公司25%股权的公允价值为2 500万元。甲公司购买乙公司75%股权时，预计乙公司2×21年7月1日至2×23年12月31日累计实现的净利润能够超过7 000万元，或有补偿的公允价值为零。
（5）乙公司2×21年1至6月实现净利润500万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加100万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2×21年7至12月实现净利润1 000万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
（6）2×21年12月31日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为500万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为50万股。2×21年12月31日，甲公司股票的市场价格为11元／股。
其他资料：
（1）甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联关系。
（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。
（3）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
（4）本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资经调整后的初始投资成本；编制甲公司投资相关的会计分录。
（2）根据资料（1）至（3），计算甲公司2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25%股权相关的会计分录；编制甲公司2×20年度合并财务报表中与从乙公司购入产品相关的抵销或调整分录。
（3）根据上述资料，计算甲公司2×21年1至6月个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25%股权相关的会计分录；计算甲公司购买乙公司75%股权时，个别财务报表中原持有乙公司25%股权的账面价值；编制甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司75%股权相关的会计分录。
（4）根据上述资料，计算甲公司购买乙公司的合并成本、所产生的商誉金额，以及购买日合并财务报表中重新计量甲公司原持有乙公司股权对利润总额的影响金额。
（5）根据上述资料，编制甲公司2×21年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。
（6）根据资料（6），判断甲公司对预期丙公司给予的补偿是否应调整合并成本，说明理由；编制相关会计分录。