1单选题1 / 32
下列各项表述中，处理不正确的是（ ）。
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D. 使用寿命不确定的无形资产不可能产生递延所得税资产
财会类注册会计师会计
2014年注册会计师考试会计第十九章所得税练习题
32 题含答案会计
2单选题2 / 32
甲公司20×6年购入一项可供出售金融资产，价款200万元，20×6年末其公允价值下降为180万元，甲公司预计其公允价值将会持续下跌；20×7年末，其公允价值为210万元，则下列关于20×7年末此资产的说法正确的是（ ）
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D. 甲公司20×7年末应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异
3单选题3 / 32
甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2011年8月乙公司出售一批产品给甲公司，成本为200万元，售价为300万元，至2011年12月31日，甲公司尚未出售该批商品。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。假定不考虑其他因素，则2011年合并报表中应确认的递延所得税资产为（ ）。
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D. 25万元
4单选题4 / 32
下列有关2011年12月31日所得税的会计处理，不正确的是（ ）。
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B. 2011年递延所得税费用为3.125万元
5单选题5 / 32
下列有关2010年12月31日所得税的会计处理，不正确的是（ ）。
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C. 2010年应交所得税为250万元
6单选题6 / 32
甲公司上述交易或事项中形成可抵扣暂时性差异的是（ ）。
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A. （2）
7单选题7 / 32
甲公司2011年度应交所得税和递延所得税费用分别是（ ）。
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B. 557.5万元和－37.5万元
8单选题8 / 32
2011年末递延所得税负债发生额为（ ）。
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C. 5万元
9单选题9 / 32
2012年有关所得税会计处理表述不正确的是（ ）。
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D. 应交所得税为250万元
10单选题10 / 32
2011年末递延所得税负债发生额为（ ）。
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C. 5万元
11单选题11 / 32
2012年有关所得税会计处理表述不正确的是（ ）。
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D. 应交所得税为250万元
12单选题12 / 32
下列有关2011年12月31日所得税的会计处理，不正确的是（ ）。
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B. 2011年递延所得税费用为3.125万元
13单选题13 / 32
下列有关2010年12月31日所得税的会计处理，不正确的是（ ）。
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C. 2010年应交所得税为250万元
14单选题14 / 32
2011年12月31日，AS公司正确的会计处理是（ ）。
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D. 应确认递延所得税负债95万元；递延所得税资产11.5万元
15单选题15 / 32
2011年12月31日，AS公司不正确的表述是（ ）。
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C. 所得税费用为150万元
16单选题16 / 32
下列有关2010年12月31日所得税的会计处理，不正确的是（ ）。
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B. 2010年末递延所得税费用为250万元
17单选题17 / 32
下列有关2011年末的会计处理，不正确的是（ ）。
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D. 所得税费用为125万元
18单选题18 / 32
下列有关甲公司2011年的会计处理，不正确的是（ ）。
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A. 利润表确认的所得税费用为470万元
19单选题19 / 32
2011年甲公司确认的应交所得税为（ ）。
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D. 470万元
20多选题20 / 32
以下有关所得税处理的说法中正确的有（ ）。
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A. 企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用 B. 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理 C. 企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等
21多选题21 / 32
下列关于所得税费用的说法正确的是（ ）
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C. 坏账准备的变化不会影响当期所得税 D. 存货跌价准备转回会影响递延所得税
22多选题22 / 32
以下有关资产负债表债务法的表述，正确的有（ ）。
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B. 根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债 D. 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加 E. 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
23多选题23 / 32
下列各项中，在计算应纳税所得额时可能调整的项目有（ ）。
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A. 采用公允价值模式投资性房地产资产转让的净收益 B. 国债的利息收入 C. 广告宣传费支出 E. 权益法下长期股权投资确认的投资收益
24多选题24 / 32
A公司于2008年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致；2010年1月1日，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，2010年1月1日的公允价值为2100万元，2010年年末公允价值为1980万元，假设适用的所得税税率为25%，则下列说法正确的有（ ）。
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B. 2010年初应确认递延所得税负债50万元 D. 2010年末应转回递延所得税负债5万元
25多选题25 / 32
下列有关所得税会计处理的表述，正确的有（ ）。
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A. 应交所得税为114.5万元 B. 递延所得税资产为2.5万元 C. 递延所得税负债为37.5万元 D. 递延所得税费用为10万元 E. 确认资本公积25万元
26多选题26 / 32
有关甲公司在会计利润基础之上需要纳税调整的项目，下列表述正确的有（ ）。
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A. 支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增4万元 B. 国债利息收入应进行纳税调减10万元 C. 计提资产减值准备应进行纳税调增10万元 D. 长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整 E. 长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告发放现金股利应进行纳税调减400万元
27多选题27 / 32
下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有（ ）。
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A. 计提资产减值准备应确认递延所得税资产2.5万元 B. 固定资产折旧应确认递延所得税负债12.5万元
28多选题28 / 32
下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有（ ）。
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A. 计提资产减值准备应确认递延所得税资产2.5万元 B. 固定资产折旧应确认递延所得税负债12.5万元
29多选题29 / 32
下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有（ ）。
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A. 计提资产减值准备应确认递延所得税资产2.5万元 B. 固定资产折旧应确认递延所得税负债12.5万元
30案例分析题30 / 32
甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25%；20×2年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×2年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×2年有关所得税资料如下：
（1）20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）因发生违法经营被罚款10万元。
（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。
（4）企业于20×0年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。不考虑其他因素。
（5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（7）至20×1年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。
（8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
<1>、计算20×2年持有至到期投资利息收入。
<2>、分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。
<3>、计算甲公司20×2年应交所得税。
<4>、计算20×2年递延所得税金额。
<5>、计算20×2年所得税费用金额。
<6>、编制甲公司所得税的会计分录
（1）20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）因发生违法经营被罚款10万元。
（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。
（4）企业于20×0年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。不考虑其他因素。
（5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（7）至20×1年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。
（8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
<1>、计算20×2年持有至到期投资利息收入。
<2>、分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。
<3>、计算甲公司20×2年应交所得税。
<4>、计算20×2年递延所得税金额。
<5>、计算20×2年所得税费用金额。
<6>、编制甲公司所得税的会计分录
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<1>、①20错1年
实际利息收入
＝1056.04×4%×9/12＝31.68（万元）
应收利息＝1000×6%×9/12＝45（万元）
利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）
②20×2年
前3个月实际利息收入
＝1056.04×4%×3/12＝10.56（万元）
应收利息＝1000×6%×3/12＝15（万元）
利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）
后9个月实际利息收入
＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12
＝31.15（万元）
③20×2年实际利息收入合计
＝10.56＋31.15＝41.71（万元）
<2>、①固定资产项目
固定资产计提减值准备
＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（万元）
固定资产的账面价值
＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（万元）
固定资产的计税基础
＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10
＝192（万元）
应纳税暂时性差异期末余额＝28（万元）
递延所得税负债期末余额＝28×25%＝7（万元）
递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）
②存货项目
存货的账面价值＝1000－20＝980（万元）
存货的计税基础＝1000（万元）
可抵扣暂时性差异期末余额＝20（万元）
递延所得税资产期末余额＝20×25%＝5（万元）
递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）
③预计负债项目
预计负债的账面价值＝80（万元）
预计负债的计税基础＝80－80＝0（万元）
可抵扣暂时性差异期末余额＝80（万元）
可抵扣暂时性差异期初余额
=80-40+60=100（万元）
递延所得税资产期末余额＝80×25%＝20（万元）
递延所得税资产发生额＝20－100×25%＝－5（万元）
④弥补亏损项目
递延所得税资产年末余额＝0×25%＝0（万元）
递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）
<3>、20×2年应交所得税
＝[利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5÷25%）＋存货（20－22.5÷25%）＋保修费（80－25÷25%）－弥补亏损60）]×25%
＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%
＝80.07（万元）
<4>、20×2年递延所得税合计＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（万元）
<5>、20×2年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
＝80.07＋37＝117.07（万元）
<6>、甲公司所得税的会计分录
借：所得税费用117.07
递延所得税负债0.5
贷：应交税费—应交所得税80.07
递延所得税资产37.5
实际利息收入
＝1056.04×4%×9/12＝31.68（万元）
应收利息＝1000×6%×9/12＝45（万元）
利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）
②20×2年
前3个月实际利息收入
＝1056.04×4%×3/12＝10.56（万元）
应收利息＝1000×6%×3/12＝15（万元）
利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）
后9个月实际利息收入
＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12
＝31.15（万元）
③20×2年实际利息收入合计
＝10.56＋31.15＝41.71（万元）
<2>、①固定资产项目
固定资产计提减值准备
＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（万元）
固定资产的账面价值
＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（万元）
固定资产的计税基础
＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10
＝192（万元）
应纳税暂时性差异期末余额＝28（万元）
递延所得税负债期末余额＝28×25%＝7（万元）
递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）
②存货项目
存货的账面价值＝1000－20＝980（万元）
存货的计税基础＝1000（万元）
可抵扣暂时性差异期末余额＝20（万元）
递延所得税资产期末余额＝20×25%＝5（万元）
递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）
③预计负债项目
预计负债的账面价值＝80（万元）
预计负债的计税基础＝80－80＝0（万元）
可抵扣暂时性差异期末余额＝80（万元）
可抵扣暂时性差异期初余额
=80-40+60=100（万元）
递延所得税资产期末余额＝80×25%＝20（万元）
递延所得税资产发生额＝20－100×25%＝－5（万元）
④弥补亏损项目
递延所得税资产年末余额＝0×25%＝0（万元）
递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）
<3>、20×2年应交所得税
＝[利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5÷25%）＋存货（20－22.5÷25%）＋保修费（80－25÷25%）－弥补亏损60）]×25%
＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%
＝80.07（万元）
<4>、20×2年递延所得税合计＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（万元）
<5>、20×2年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
＝80.07＋37＝117.07（万元）
<6>、甲公司所得税的会计分录
借：所得税费用117.07
递延所得税负债0.5
贷：应交税费—应交所得税80.07
递延所得税资产37.5
31案例分析题31 / 32
股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25%；20×2年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×2年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×2年有关所得税资料如下：
（1）20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）因发生违法经营被罚款10万元。
（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。
（4）企业于20×0年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。不考虑其他因素。
（5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（7）至20×1年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。
（8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
<1>、编制甲公司所得税的会计分录。
<2>、计算甲公司20×2年应交所得税。
<3>、计算20×2年所得税费用金额。
<4>、计算20×2年递延所得税金额。
<5>、计算20×2年持有至到期投资利息收入。
<6>、分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。
（1）20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）因发生违法经营被罚款10万元。
（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。
（4）企业于20×0年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。不考虑其他因素。
（5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（7）至20×1年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。
（8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
<1>、编制甲公司所得税的会计分录。
<2>、计算甲公司20×2年应交所得税。
<3>、计算20×2年所得税费用金额。
<4>、计算20×2年递延所得税金额。
<5>、计算20×2年持有至到期投资利息收入。
<6>、分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。
查看答案
<1>、甲公司所得税的会计分录
借：所得税费用117.07
递延所得税负债0.5
贷：应交税费—应交所得税80.07
递延所得税资产37.5
<2>、20×2年应交所得税
＝[利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5÷25%）＋存货（20－22.5÷25%）＋保修费（80－25÷25%）－弥补亏损60）]×25%
＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%
＝80.07（万元）
<3>、20×2年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
＝80.07＋37＝117.07（万元）
<4>、20×2年递延所得税合计＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（万元）
<5>、①20×1年
实际利息收入
＝1056.04×4%×9/12＝31.68（万元）
应收利息＝1000×6%×9/12＝45（万元）
利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）
②20×2年
前3个月实际利息收入
＝1056.04×4%×3/12＝10.56（万元）
应收利息＝1000×6%×3/12＝15（万元）
利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）
后9个月实际利息收入
＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12
＝31.15（万元）
③20×2年实际利息收入合计
＝10.56＋31.15＝41.71（万元）
<6>、①固定资产项目
固定资产计提减值准备
＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（万元）
固定资产的账面价值
＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（万元）
固定资产的计税基础
＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10
＝192（万元）
应纳税暂时性差异期末余额＝28（万元）
递延所得税负债期末余额＝28×25%＝7（万元）
递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）
②存货项目
存货的账面价值＝1000－20＝980（万元）
存货的计税基础＝1000（万元）
可抵扣暂时性差异期末余额＝20（万元）
递延所得税资产期末余额＝20×25%＝5（万元）
递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）
③预计负债项目
预计负债的账面价值＝80（万元）
预计负债的计税基础＝80－80＝0（万元）
可抵扣暂时性差异期末余额＝80（万元）
可抵扣暂时性差异期初余额=80-40+60=100（万元）
递延所得税资产期末余额＝80×25%＝20（万元）
递延所得税资产发生额＝20－100×25%＝－5（万元）
④弥补亏损项目
递延所得税资产年末余额＝0×25%＝0（万元）
递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）
【ANSWER】
1）①Year20×1
Actualinterestincome=1056.04×4%×9/12＝31.68（10thousandYuan）
Interestreceivable=1000×6%×9/12＝45（10thousandYuan）
Interestadjustment=45－31.68＝13.32（10thousandYuan）
②Year20×2
Actualinterestincomefor1stquarter=1056.04×4%×3/12＝10.56（10thousandYuan）
Interestreceivable=1000×6%×3/12＝15（10thousandYuan）
Interestadjustment=15－10.56＝4.44（adjustment）
Actualinterestincomeforlast9months
＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12
＝31.15（10thousandYuan）
③Totalinterestincomeforyear20×2=10.56＋31.15＝41.71（10thousandYuan）
2）。①Fixedassetsitems
Provisionforfixedassetsdepreciation=（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（10thousandYuan）
Bookvalueoffixedassets=（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（10thousandYuan）
Taxbasisoffixedassets
＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10
＝192（10thousandYuan）
BalanceofTaxabletemporarydifferences=28（10thousandYuan）
Balanceofdeferredtaxliability=28×25%＝7（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxliability=7－7.5＝－0.5（10thousandYuan）
②Inventoryitems
Bookvalueofinventrory=1000－20＝980（10thousandYuan）
Taxbasisofinventory=1000（10thousandYuan）
Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=20（10thousandYuan）
Balanceofdeferredtaxasset=20×25%＝5（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxasset=5－22.5＝－17.5（10thousandYuan）
③Contigentliabilityitems
Bookvalueofcontingentliability=80（10thousandYuan）
Taxbasisofcontingentliability=80－80＝0（10thousandYuan）
Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80（10thousandYuan）
Openingbalanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80-40+60=100（10thousandYuan）
Balanceofdeferredtaxassets=80×25%＝20（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxassets=20－100×25%＝－5（10thousandYuan）
④Makingupforlossesitems
Balanceofdeferredtaxassets=0×25%＝0（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxassets=0－15＝－15（10thousandYuan）
3）。Incometaxpayablefor20×2=[totalprofit500-interestincomeonnationalbonds41.71+penalties10–fixedassets（28－7.5÷25%）+inventory（20－22.5÷25%）+warrantyexpense（80－25÷25%）-makingupforlosses60]×25%
=（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%
＝80.07（10thousandYuan）
4）。Totaldeferredtaxamount=－0.5＋17.5＋5＋15＝37（10thousandYuan）
5）。20×2incometaxexpense=currentincometaxpayable+deferredincometaxexpense（-deferredincometaxincome）=80.07＋37＝117.07（10thousandYuan）
6）。Acompany‘sincometaxaccountingentry
Dr：Incometaxexpense117.07
Defferedtaxliability0.5
Cr：Taxpayable-incometaxpayable80.07
Deferredtaxassets37.5
借：所得税费用117.07
递延所得税负债0.5
贷：应交税费—应交所得税80.07
递延所得税资产37.5
<2>、20×2年应交所得税
＝[利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5÷25%）＋存货（20－22.5÷25%）＋保修费（80－25÷25%）－弥补亏损60）]×25%
＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%
＝80.07（万元）
<3>、20×2年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
＝80.07＋37＝117.07（万元）
<4>、20×2年递延所得税合计＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（万元）
<5>、①20×1年
实际利息收入
＝1056.04×4%×9/12＝31.68（万元）
应收利息＝1000×6%×9/12＝45（万元）
利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）
②20×2年
前3个月实际利息收入
＝1056.04×4%×3/12＝10.56（万元）
应收利息＝1000×6%×3/12＝15（万元）
利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）
后9个月实际利息收入
＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12
＝31.15（万元）
③20×2年实际利息收入合计
＝10.56＋31.15＝41.71（万元）
<6>、①固定资产项目
固定资产计提减值准备
＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（万元）
固定资产的账面价值
＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（万元）
固定资产的计税基础
＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10
＝192（万元）
应纳税暂时性差异期末余额＝28（万元）
递延所得税负债期末余额＝28×25%＝7（万元）
递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）
②存货项目
存货的账面价值＝1000－20＝980（万元）
存货的计税基础＝1000（万元）
可抵扣暂时性差异期末余额＝20（万元）
递延所得税资产期末余额＝20×25%＝5（万元）
递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）
③预计负债项目
预计负债的账面价值＝80（万元）
预计负债的计税基础＝80－80＝0（万元）
可抵扣暂时性差异期末余额＝80（万元）
可抵扣暂时性差异期初余额=80-40+60=100（万元）
递延所得税资产期末余额＝80×25%＝20（万元）
递延所得税资产发生额＝20－100×25%＝－5（万元）
④弥补亏损项目
递延所得税资产年末余额＝0×25%＝0（万元）
递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）
【ANSWER】
1）①Year20×1
Actualinterestincome=1056.04×4%×9/12＝31.68（10thousandYuan）
Interestreceivable=1000×6%×9/12＝45（10thousandYuan）
Interestadjustment=45－31.68＝13.32（10thousandYuan）
②Year20×2
Actualinterestincomefor1stquarter=1056.04×4%×3/12＝10.56（10thousandYuan）
Interestreceivable=1000×6%×3/12＝15（10thousandYuan）
Interestadjustment=15－10.56＝4.44（adjustment）
Actualinterestincomeforlast9months
＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12
＝31.15（10thousandYuan）
③Totalinterestincomeforyear20×2=10.56＋31.15＝41.71（10thousandYuan）
2）。①Fixedassetsitems
Provisionforfixedassetsdepreciation=（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（10thousandYuan）
Bookvalueoffixedassets=（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（10thousandYuan）
Taxbasisoffixedassets
＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10
＝192（10thousandYuan）
BalanceofTaxabletemporarydifferences=28（10thousandYuan）
Balanceofdeferredtaxliability=28×25%＝7（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxliability=7－7.5＝－0.5（10thousandYuan）
②Inventoryitems
Bookvalueofinventrory=1000－20＝980（10thousandYuan）
Taxbasisofinventory=1000（10thousandYuan）
Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=20（10thousandYuan）
Balanceofdeferredtaxasset=20×25%＝5（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxasset=5－22.5＝－17.5（10thousandYuan）
③Contigentliabilityitems
Bookvalueofcontingentliability=80（10thousandYuan）
Taxbasisofcontingentliability=80－80＝0（10thousandYuan）
Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80（10thousandYuan）
Openingbalanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80-40+60=100（10thousandYuan）
Balanceofdeferredtaxassets=80×25%＝20（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxassets=20－100×25%＝－5（10thousandYuan）
④Makingupforlossesitems
Balanceofdeferredtaxassets=0×25%＝0（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxassets=0－15＝－15（10thousandYuan）
3）。Incometaxpayablefor20×2=[totalprofit500-interestincomeonnationalbonds41.71+penalties10–fixedassets（28－7.5÷25%）+inventory（20－22.5÷25%）+warrantyexpense（80－25÷25%）-makingupforlosses60]×25%
=（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%
＝80.07（10thousandYuan）
4）。Totaldeferredtaxamount=－0.5＋17.5＋5＋15＝37（10thousandYuan）
5）。20×2incometaxexpense=currentincometaxpayable+deferredincometaxexpense（-deferredincometaxincome）=80.07＋37＝117.07（10thousandYuan）
6）。Acompany‘sincometaxaccountingentry
Dr：Incometaxexpense117.07
Defferedtaxliability0.5
Cr：Taxpayable-incometaxpayable80.07
Deferredtaxassets37.5
32案例分析题32 / 32
甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为15%，所得税核算采用资产负债表债务法。按有关部门规定，甲公司应自2009年1月1日开始执行《企业会计准则》。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为4%，假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除（计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示）。
因执行《企业会计准则》，2009年初需要调整的事项如下。
（1）2008年10月20日购买的B公司股票100万股作为短期投资，每股成本9元，2008年末市价10元，按企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。
（2）甲公司于2007年12月31日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值（使用年限、折旧方法均与税法一致）。按企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2008年末公允价值为3000万元。按企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。
（3）2007年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，估计第三年还将有10名管理人员离开公司；第三年又有15名管理人员离开公司。
假定第三年末（2010年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2011年12月31日），有50人行使了股票增值权；第五年末（2012年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值权。
甲公司对于该项股份支付在2009年之前未确认相应的负债。按相关规定，首次执行企业会计准则时，对于可行权日在首次执行日（含）以后的现金结算的股份支付，假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。
2008年末存在的其他事项如下。
（1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元，已计提坏账准备160万元。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年末“预计负债—产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
（3）甲公司2008年1月1日以4100万元购入面值为4000万元的4年期国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2008年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（5）2008年12月31日，甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备账面余额300万元。
2009年发生的事项如下。
（1）2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元，发生相关税费5万元，2009年12月31日该基金的公允价值为3100万元。
（2）2009年5月，将2008年10月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元，2009年末每股市价13元。
（3）甲公司2009年12月10日与丙公司签订合同，约定在2010年2月20日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的20%支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本为0.21万元，已超过合同单价。
（4）2009年投资性房地产的公允价值为2850万元。
（5）向关联企业提供现金捐赠200万元。
（6）因违反环保法规定罚款100万元，款项尚未支付。
（7）2009年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6000万元，坏账准备余额为240万元。
（8）2009年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。
（9）2009年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，税法按照6年采用直线法摊销（同会计规定）。
（10）2009年年末结存存货账面余额为3000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。
（11）2009年甲公司利润总额为5000万元。
其他相关资料：
（1）2009年10月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自2010年1月1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自2010年1月1日起变更为25%；
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
<1>、对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录。
<2>、编制2009年发生的事项（1）－（6）的会计分录。
<3>、编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。
<4>、确定下列表格中所列资产、负债在2009年末的账面价值和计税基础。
<5>、计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。
<6>、计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
因执行《企业会计准则》，2009年初需要调整的事项如下。
（1）2008年10月20日购买的B公司股票100万股作为短期投资，每股成本9元，2008年末市价10元，按企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。
（2）甲公司于2007年12月31日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值（使用年限、折旧方法均与税法一致）。按企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2008年末公允价值为3000万元。按企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。
（3）2007年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
| 年份 | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 |
| 公允价值 | 14 | 15 | 18 | 21 | — |
| 支付现金 | — | — | 16 | 20 | 25 |
假定第三年末（2010年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2011年12月31日），有50人行使了股票增值权；第五年末（2012年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值权。
甲公司对于该项股份支付在2009年之前未确认相应的负债。按相关规定，首次执行企业会计准则时，对于可行权日在首次执行日（含）以后的现金结算的股份支付，假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。
2008年末存在的其他事项如下。
（1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元，已计提坏账准备160万元。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年末“预计负债—产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
（3）甲公司2008年1月1日以4100万元购入面值为4000万元的4年期国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2008年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（5）2008年12月31日，甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备账面余额300万元。
2009年发生的事项如下。
（1）2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元，发生相关税费5万元，2009年12月31日该基金的公允价值为3100万元。
（2）2009年5月，将2008年10月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元，2009年末每股市价13元。
（3）甲公司2009年12月10日与丙公司签订合同，约定在2010年2月20日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的20%支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本为0.21万元，已超过合同单价。
（4）2009年投资性房地产的公允价值为2850万元。
（5）向关联企业提供现金捐赠200万元。
（6）因违反环保法规定罚款100万元，款项尚未支付。
（7）2009年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6000万元，坏账准备余额为240万元。
（8）2009年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。
（9）2009年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，税法按照6年采用直线法摊销（同会计规定）。
（10）2009年年末结存存货账面余额为3000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。
（11）2009年甲公司利润总额为5000万元。
其他相关资料：
（1）2009年10月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自2010年1月1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自2010年1月1日起变更为25%；
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
<1>、对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录。
<2>、编制2009年发生的事项（1）－（6）的会计分录。
<3>、编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。
<4>、确定下列表格中所列资产、负债在2009年末的账面价值和计税基础。
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 交易性金融资产 | ||||
| 应收账款 | ||||
| 存货 | ||||
| 投资性房地产 | ||||
| 可供出售金融资产 | ||||
| 持有至到期投资 | ||||
| 固定资产 | ||||
| 无形资产 | ||||
| 应付职工薪酬 | ||||
| 预计负债 | ||||
| 其他应付款 | ||||
| 总计 | ||||
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 交易性金融资产 | 650 | 450 | 200 | |
| 应收账款 | 5760 | 6000 | 240 | |
| 存货 | 2900 | 3000 | 100 | |
| 投资性房地产 | 2850 | 1800 | 1050 | |
| 可供出售金融资产 | 3100 | 2000 | 1100 | |
| 持有至到期投资 | 4028.25 | 4028.25 | ||
| 固定资产 | 4320 | 5100 | 780 | |
| 无形资产 | 250 | 375 | 125 | |
| 应付职工薪酬 | 1600 | 1600 | ||
| 预计负债 | （400+10-350+500）560 | 0 | 560 | |
| 其他应付款 | 100 | 100 | ||
| 总计 | 2350 | 1805 | ||
<6>、计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
查看答案
<1>、对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录：
①借：交易性金融资产—公允价值变动100
贷：递延所得税负债15
盈余公积8.5
利润分配—未分配利润76.5
②借：投资性房地产—成本3000
累计折旧100
贷：固定资产2000
递延所得税负债165
盈余公积93.5
利润分配—未分配利润841.5
③2008年应确认的负债
＝（200－35）×1×14×1/3＝770（万元）
借：盈余公积77
利润分配—未分配利润693
贷：应付职工薪酬770
<2>、编制2009年发生的事项（1）～（6）的会计分录：
①借：可供出售金融资产—成本2000
贷：银行存款2000
年末
借：可供出售金融资产—公允价值变动1100
贷：资本公积—其他资本公积1100
②借：银行存款560
贷：交易性金融资产—成本450
—公允价值变动50
投资收益60
借：公允价值变动损益50
贷：投资收益50
年末
借：交易性金融资产—公允价值变动150
贷：公允价值变动损益150
③履行合同发生的损失
＝1000×（0.21－0.2）＝10（万元）
不履行合同支付的违约金
＝1000×0.2×20%＝40（万元）
故应按孰低确认预计负债10万元
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
④借：公允价值变动损益150
贷：投资性房地产—公允价值变动150
⑤借：营业外支出200
贷：银行存款200
⑥借：营业外支出100
贷：其他应付款100
<3>、编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录：
①股份支付2009年12月31日应确认的负债
（200－40）×1×15×2/3－770＝830（万元）
借：管理费用830
贷：应付职工薪酬830
②持有至到期投资2009年12月31日计息
借：应收利息240
贷：持有至到期投资—利息调整36.75
投资收益
｛[4100－（4000×6%－4100×5%）]×5%｝203.25
<4>、确定下列表格中所列资产、负债在2009年末的账面价值和计税基础。
单位：万元
<5>、计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额：
①期末递延所得税负债的余额
＝2350×25%＝587.5（万元）
期初递延所得税负债的余额＝15＋165＝180（万元）
递延所得税负债本期发生额＝587.5－180＝407.5（万元）
其中：计入资本公积的金额＝1100×25%＝275（万元）
计入所得税费用的金额＝407.5－275＝132.5（万元）
②期末递延所得税资产的余额
＝（1805－125）×25%＝420（万元）
期初递延所得税资产的余额＝（160＋400＋300＋300）×15%＝174（万元）
递延所得税资产本期发生额＝420－174＝246（万元）
注释：对于无形资产形成的可抵扣暂时性差异由于不是产生于企业合并且确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认暂时性差异的所得税影响。
<6>、计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
应纳税所得额＝5000＋（1680－1160）－[2350－1100（可供出售金融资产公允价值变动）－1200]＋200（现金捐赠）＋100（违反环保法规定的罚款）＋830（股份支付）－（200×50%＋75－50）（研究开发支出加扣50%及无形资产加计摊销）－203.25（国债利息收入）
＝6271.75（万元）
应交所得税＝6271.75×15%＝940.76（万元）
递延所得税费用＝132.5－246＝－113.5（万元）
所得税费用＝940.76－113.5＝827.26（万元）
借：所得税费用 827.26
递延所得税资产 246
贷：应交税费—应交所得税 940.76
递延所得税负债 132.5
借：资本公积—其他资本公积275
贷：递延所得税负债275
①借：交易性金融资产—公允价值变动100
贷：递延所得税负债15
盈余公积8.5
利润分配—未分配利润76.5
②借：投资性房地产—成本3000
累计折旧100
贷：固定资产2000
递延所得税负债165
盈余公积93.5
利润分配—未分配利润841.5
③2008年应确认的负债
＝（200－35）×1×14×1/3＝770（万元）
借：盈余公积77
利润分配—未分配利润693
贷：应付职工薪酬770
<2>、编制2009年发生的事项（1）～（6）的会计分录：
①借：可供出售金融资产—成本2000
贷：银行存款2000
年末
借：可供出售金融资产—公允价值变动1100
贷：资本公积—其他资本公积1100
②借：银行存款560
贷：交易性金融资产—成本450
—公允价值变动50
投资收益60
借：公允价值变动损益50
贷：投资收益50
年末
借：交易性金融资产—公允价值变动150
贷：公允价值变动损益150
③履行合同发生的损失
＝1000×（0.21－0.2）＝10（万元）
不履行合同支付的违约金
＝1000×0.2×20%＝40（万元）
故应按孰低确认预计负债10万元
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
④借：公允价值变动损益150
贷：投资性房地产—公允价值变动150
⑤借：营业外支出200
贷：银行存款200
⑥借：营业外支出100
贷：其他应付款100
<3>、编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录：
①股份支付2009年12月31日应确认的负债
（200－40）×1×15×2/3－770＝830（万元）
借：管理费用830
贷：应付职工薪酬830
②持有至到期投资2009年12月31日计息
借：应收利息240
贷：持有至到期投资—利息调整36.75
投资收益
｛[4100－（4000×6%－4100×5%）]×5%｝203.25
<4>、确定下列表格中所列资产、负债在2009年末的账面价值和计税基础。
单位：万元
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 交易性金融资产 | 650 | 450 | 200 | |
| 应收账款 | 5760 | 6000 | 240 | |
| 存货 | 2900 | 3000 | 100 | |
| 投资性房地产 | 2850 | 1800 | 1050 | |
| 可供出售金融资产 | 3100 | 2000 | 1100 | |
| 持有至到期投资 | 4028.25 | 4028.25 | ||
| 固定资产 | 4320 | 5100 | 780 | |
| 无形资产 | 250 | 375 | 125 | |
| 应付职工薪酬 | 1600 | 1600 | ||
| 预计负债 | （400+10-350+500）560 | 0 | 560 | |
| 其他应付款 | 100 | 100 | ||
| 总计 | 2350 | 1805 | ||
①期末递延所得税负债的余额
＝2350×25%＝587.5（万元）
期初递延所得税负债的余额＝15＋165＝180（万元）
递延所得税负债本期发生额＝587.5－180＝407.5（万元）
其中：计入资本公积的金额＝1100×25%＝275（万元）
计入所得税费用的金额＝407.5－275＝132.5（万元）
②期末递延所得税资产的余额
＝（1805－125）×25%＝420（万元）
期初递延所得税资产的余额＝（160＋400＋300＋300）×15%＝174（万元）
递延所得税资产本期发生额＝420－174＝246（万元）
注释：对于无形资产形成的可抵扣暂时性差异由于不是产生于企业合并且确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认暂时性差异的所得税影响。
<6>、计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
应纳税所得额＝5000＋（1680－1160）－[2350－1100（可供出售金融资产公允价值变动）－1200]＋200（现金捐赠）＋100（违反环保法规定的罚款）＋830（股份支付）－（200×50%＋75－50）（研究开发支出加扣50%及无形资产加计摊销）－203.25（国债利息收入）
＝6271.75（万元）
应交所得税＝6271.75×15%＝940.76（万元）
递延所得税费用＝132.5－246＝－113.5（万元）
所得税费用＝940.76－113.5＝827.26（万元）
借：所得税费用 827.26
递延所得税资产 246
贷：应交税费—应交所得税 940.76
递延所得税负债 132.5
借：资本公积—其他资本公积275
贷：递延所得税负债275