2014年注册会计师考试会计第十七章借款费用练习题

A. 专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率

B. 施工技术要求

C. 21.34万元

D. 82.8万元

B. 13万元

D. 164万元人民币

D. 一般借款的利息资本化金额

D. 108.06万元

D. 资本化金额合计96万元

C. 一般借款利息资本化金额96万元

D. 一般借款应付利息0

D. 一般借款的利息资本化金额

D. 108.06

D. 20×0年10月1日

A. 冲减工程成本

B. 432万元

C. 270万元

A. 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本　B. 符合资本化条件以外的借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

A. 需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产　B. 需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产　C. 需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货　E. 无形资产（符合资本化条件的开发支出）

B. 建造厂房所需的建筑材料购入　C. 建造生产线的主体设备的购入　E. 为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工

A. 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成　B. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售　C. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生　D. 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时　E. 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的

A. 年资本化金额为43.98万元　B. 第一季度资本化金额为1.8万元　C. 第二季度资本化金额为8.4万元　D. 第三季度资本化金额为14.76万元　E. 第四季度资本化金额为18万元

B. 应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额　C. 一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数　D. 一般借款属于外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

B. 借款费用开始资本化的时点是20×1年1月1日　D. 借款费用停止资本化的时点是20×2年6月30日　E. 20×2年3月1日—20×2年5月31日借款费用不应暂停资本化

A. 购建某项固定资产过程中发生非正常停工， 并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化　C. 某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化　E. 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款

A. 在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息应冲减工程成本　C. 乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用是163.6万元　E. 乙公司累计计入损益的专门借款费用是115.5万元

<1>、计算2错11年第一季度和第二季度适用的资本化率：
由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6%×3/12）。
由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12－300×5%×3/12）]/（200×3/3+285×3/3）×100%＝1.5%。
<2>、计算2×11年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3+50×2/3+50×1/3＝150（万元），
第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5%＝2.25（万元），
第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200×6%×3/12＝3（万元）。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用2.25
财务费用0.75
贷：应付利息　　3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数＝（100+50+50+200）×3/3+60×2/3＝440（万元），
则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5%＝6.6（万元），
第二季度一般借款的实际利息费用＝200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12－300×5%×3/12）＝7.275（万元）。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用6.6
财务费用0.675
贷：应付利息　　3
应付债券——应计利息3.75（300×5%×3/12）
应付债券——利息调整0.525
<3>、2×12年9月30日
①计提利息
第三季度利息费用＝（100×6%/12×3）×8.2＝1.5×8.2＝12.3（万元人民币）
第三季度利息收入＝0.2×8.2＝1.64（万元人民币）
第三季度利息资本化金额＝12.3－1.64＝10.66（万元人民币）
借：在建工程　　　　　　　　　10.66
银行存款——美元户（0.2×8.2）1.64
贷：应付利息——美元户　　　（1.5×8.2）12.3
②计算汇兑差额
第三季度本金的汇兑差额＝100×（8.2－8）＝20（万元人民币）
第三季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.2－8.2）＝0（万元人民币）
第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝20+0＝20（万元人民币）
借：在建工程20
贷：长期借款——本金（美元户）20
（注：资本化期间为2×12年7月1日——12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化）
2×12年12月31日
①计提利息
第四季度利息费用＝100×6%/12×3×8.5＝1.5×8.5＝12.75（万元人民币），全部资本化。
借：在建工程12.75
贷：应付利息――美元户（1.5×8.5）12.75
②计算汇兑差额
第四季度本金的汇兑差额＝100×（8.5－8.2）＝30（万元人民币）
第四季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.5－8.2）+1.5×（8.5－8.5）＝0.45（万元人民币）
第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝30+0.45＝30.45（万元人民币）
借：在建工程30.45
贷：长期借款——本金（美元户）30
应付利息——美元户　　　　0.45

<1>、①发行债券的价格＝118错3.79079＋2500错0.62092＝1999.61（万元）
借：银行存款1999.61
应付债券—利息调整500.39
贷：应付债券—面值2500
②资本化和费用化的利息
实际利息费用＝1999.61×10%＝199.96（万元）
其中：资本化期间的实际利息费用＝199.96×9/12＝149.97（万元）
费用化期间的实际利息费用＝199.96×3/12＝49.99（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
利息调整＝199.96－118＝81.96（万元）
存款利息收入＝1999.61×3%×3/12＝15（万元）
应予资本化的利息费用为149.97万元。
应予费用化的利息费用＝49.99－15＝34.99（万元）
借：在建工程149.97
财务费用34.99
银行存款15
贷：应付利息118
应付债券—利息调整81.96
<2>、实际利息费用＝（1999.61＋81.96）×10%＝208.16（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
利息调整＝208.16－118＝90.16（万元）
应予资本化的利息费用为208.16万元。
借：在建工程208.16
贷：应付利息118
应付债券—利息调整90.16
<3>、实际利息费用＝（1999.61＋81.96＋90.16）×10%＝217.17（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
利息调整＝217.17－118＝99.17（万元）
应予资本化的利息费用为217.17万元。
借：在建工程217.17
贷：应付利息118
应付债券—利息调整99.17
<4>、实际利息费用＝（1999.61＋81.96＋90.16＋99.17）×10%＝227.09（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
利息调整＝227.09－118＝109.09（万元）
应予费用化的利息费用为227.09万元。
借：财务费用227.09
贷：应付利息118
应付债券—利息调整109.09
<5>、应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
差额＝500.39－81.96－90.16－99.17－109.09＝120.01（万元）
实际利息费用＝118＋120.01＝238.01（万元）
应予费用化的利息费用为238.01万元。
借：财务费用238.01
贷：应付利息118
应付债券—利息调整120.01
<6>、借：应付债券—面值（2500×30%）750
应付利息（118×30%）35.4
贷：银行存款750
预计负债（35.4×90%）31.86
营业外收入—债务重组3.54

<1>、

	支出	累计支出	专门借款存款利息	占用了一般借款
1月1日	0	0	5 000×3%×1/12	—
2月1日	6 800	6 800	—	1 800
3月1日	4 500	11 300	—	4 500
10月1日	1 200	12 500	—	1 200

<2>、计算2×11年专门借款资本化金额、费用化金额。
①应付利息＝5000×5%＝250（万元）
其中：资本化期间应付利息＝250×7/12＝145.83（万元）
费用化期间应付利息＝250×5/12＝104.17（万元）
②存款利息收入
＝5000×3%×1/12＝12.5（万元）
③资本化金额＝145.83（万元）
④费用化金额＝104.17－12.5＝91.67（万元）
<3>、计算2×11年一般借款资本化金额、费用化金额。
累计资产支出加权平均数
＝1800×[（11—4）/12]＋4500×[（10—4）/12]＋1200×3/12＝3600（万元）
加权平均资本化率＝（7500×6%＋3000×5%×9/12）/（7500＋3000×9/12）＝5.77%
资本化金额＝3600×5.77%＝207.72（万元）
应付利息＝7500×6%＋3000×5%×9/12＝562.5（万元）
费用化金额＝562.5－207.72＝354.78（万元）
<4>、计算2×11年资本化金额、费用化金额合计。
资本化金额＝145.83＋207.72＝353.55（万元）
费用化金额＝91.67＋354.78＝446.45（万元）
<5>、编制2×11年有关会计分录。
借：在建工程353.55
银行存款12.5
财务费用446.45
贷：应付利息812.5（250＋562.5）
<6>、计算2×12年专门借款资本化金额、费用化金额。
①应付利息＝5000×5%＝250（万元）
②资本化利息＝5000×5%×9/12＝187.5（万元）
③费用化利息＝5000×5%×3/12＝62.5（万元）
<7>、计算2×12年一般借款资本化金额、费用化金额。
累计支出加权平均数＝7500×9/12＋800×9/12＋1200×7/12＋900×5/12＋100×3/12＝7325（万元）
加权平均利率＝（7500×6%＋3000×5%）/（7500＋3000）＝5.71%
资本化金额＝7325×5.71%＝418.26（万元）
应付利息＝7500×6%＋3000×5%＝600（万元）
费用化金额＝600－418.26＝181.74（万元）
<8>、计算2×12年资本化金额、费用化金额合计。
资本化金额＝187.5＋418.26＝605.76（万元）
费用化金额＝62.5＋181.74＝244.24（万元）
<9>、编制2×12年有关会计分录。
借：在建工程605.76
财务费用244.24
贷：应付利息850（250＋600）