1单选题1 / 51
销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，收入确认时点为（ ）。
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D. 退货期满
财会类注册会计师会计
2014年注册会计师考试会计第十一章收入、费用和利润练习题
51 题含答案会计
2单选题2 / 51
在支付手续费方式下委托代销商品，受托方应在销售商品后按（ ）确认收入。
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D. 收取的手续费
3单选题3 / 51
甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年4月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，商品的账面成本为90万元，增值税专用发票上注明售价为110万元，增值税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在8月31日将所售商品购回，回购价为120万元（不含增值税），并开具增值税专用发票。没有确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件，若不考虑其他相关税费，则甲公司回购该批商品时的入账价值为（ ）。
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A. 90万元
4单选题4 / 51
下列有关收入确认的表述中，错误的是（ ）。
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D. 授予客户奖励积分应在实际授予时确认收入
5单选题5 / 51
如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分但不能够单独计量的，企业应当（ ）。
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B. 将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理
6单选题6 / 51
2011年度，甲公司销售各类商品共计60000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计60000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。客户使用奖励积分共计30000万分。2011年末，甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有80%使用。则企业2011年度应确认的收入总额为（ ）。
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B. 59775万元
7单选题7 / 51
企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费用，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接记入（ ），不得预提和待摊。
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A. 销售费用
8单选题8 / 51
下列各项中，应计入营业外支出的是（ ）。
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C. 自然灾害造成的存货净损失
9单选题9 / 51
建造合同业务中，关于合同成本的组成，下列说法中错误的是（ ）。
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B. 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等应当计入当期损益
10单选题10 / 51
下列项目中，属于其他业务收入的是（ ）。
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C. 材料销售收入
11单选题11 / 51
2011年4月30日甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批产品，产品的实际成本为600万元，合同规定的销售价格为900万元，适用的增值税税率为17%，同时，双方约定于8月31日按照公允价值将其回购，预计在8月31日的公允价值为910万元，则甲公司因该项销售业务而影响的2011年损益的金额为（ ）。
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C. 300万元
12单选题12 / 51
甲公司系增值税一般纳税人，2012年11月份发生如下业务：
（1）取得产品销售收入1000万元，相应的成本为680万元，对应的销售费用为15万元；
（2）计提当月生产固定资产折旧15万元，生产的产品已经全部对外销售；
（3）计提存货跌价准备30万元；
（4）取得当期交易性金融资产的股利收入65万元；
（5）确认当月管理人员工资120万元。
则甲公司当月的利润总额为（ ）。
（1）取得产品销售收入1000万元，相应的成本为680万元，对应的销售费用为15万元；
（2）计提当月生产固定资产折旧15万元，生产的产品已经全部对外销售；
（3）计提存货跌价准备30万元；
（4）取得当期交易性金融资产的股利收入65万元；
（5）确认当月管理人员工资120万元。
则甲公司当月的利润总额为（ ）。
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A. 205万元
13单选题13 / 51
2011年10月15日甲公司将其一台闲置的机器设备经营租赁给乙公司使用，租赁期开始日为11月1日，年租金为120万元于每年末支付，该设备的原价为160万元，预计使用年限为20年，采用直线法计提折旧未发生减值，则甲公司因该机器设备而影响2011年损益的金额为（ ）。
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D. 12万元
14单选题14 / 51
A公司2010年应确认收入的金额为（ ）
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A. 18000万元
15单选题15 / 51
A公司2010年末资产负债表中“长期应收款”项目金额为（ ）
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B. 11900万元
16单选题16 / 51
在提供劳务的交易结果不能够可靠估计的情况下，在中期资产负债表日，企业不正确的处理是（ ）。
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D. 在提供劳务的交易结果不能够可靠估计的情况下，在中期资产负债表日，不确认收入和成本
17单选题17 / 51
甲公司2011年度应确认的劳务收入为（ ）。
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C. 300万元
18单选题18 / 51
甲公司2011年12月31日应确认的劳务收入为（ ）。
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D. 71万元
19单选题19 / 51
甲公司2011年12月31日应确认的劳务成本为（ ）。
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C. 55万元
20单选题20 / 51
2011年度与授予奖励积分相关的会计处理，不正确的为（ ）。
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D. “递延收益”科目余额为2.5万元，剩余奖励积分为200万分
21单选题21 / 51
2012年度与授予奖励积分相关的会计处理，不正确的为（ ）。
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C. 兑换积分时确认主营业务收入14万元
22单选题22 / 51
甲公司因销售A产品对20×8年度利润总额的影响是（ ）。
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B. 4.2万元
23单选题23 / 51
下列关于甲公司20×9年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ）。
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D. 高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入
24单选题24 / 51
在视同买断的代销方式下，如果协议规定将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，则委托方商品销售收入确认的时间是（ ）。
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C. 收到代销单位的代销清单日期
25单选题25 / 51
2011年甲公司委托乙公司代销业务确认的营业利润为（ ）。
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C. 14万元
26单选题26 / 51
甲公司2010年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ）。
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D. 350万元
27单选题27 / 51
下列各项中，不应作为管理费用处理的是（ ）。
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B. 计提的存货跌价准备
28单选题28 / 51
上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是（ ）。
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C. 195万元
29单选题29 / 51
上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是（ ）。
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B. -1195万元
30单选题30 / 51
甲企业2011年因上述交易或事项而确认的营业外收入的金额为（ ）。
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C. 0
31单选题31 / 51
甲企业2011年因上述交易或事项而确认的营业外支出金额为（ ）。
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A. 170万元
32单选题32 / 51
甲公司2011年确认财务费用的金额为（ ）。
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A. 35万元
33单选题33 / 51
甲公司2011年确认营业外收入的金额为（ ）。
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A. 106万元
34单选题34 / 51
下列有关建造合同收入确认与计量的表述中，不正确的是（ ）。
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C. 建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同
35单选题35 / 51
甲公司该项建造合同20×9年度应确认的营业收入是（ ）。
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B. 240万元
36单选题36 / 51
甲公司2×10年12月31日对该合同应确认的预计损失是（ ）。
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A. 1O万元
37单选题37 / 51
甲公司该项建造合同对其2×10年度营业利润的影响是（ ）。
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D. -74万元
38单选题38 / 51
甲公司2012年2月份应确认主营业务收入（ ）。
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C. 190万元
39单选题39 / 51
上述经济业务对甲公司2012年度利润总额的影响额是（ ）。
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A. 37万元
40多选题40 / 51
关于销售商品收入的计量，下列说法中正确的有（ ）。
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A. 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 B. 已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入 C. 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
41多选题41 / 51
下列各项中，应计入财务费用的有（ ）。
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B. 以附追索权的方式将应收票据贴现，所得金额小于账面价值的差额按期摊销 C. 支付的银行承兑汇票手续费
42多选题42 / 51
下列各项中，影响企业营业利润的有（ ）。
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A. 投资收益 B. 资产减值损失 C. 销售费用 D. 财务费用 E. 管理费用
43多选题43 / 51
下列有关收入确认方法不正确的会计处理有（ ）。
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A. 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入；分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入 B. 在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，应作为政府补助处理 E. 特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入
44多选题44 / 51
建造合同收入包括（ ）。
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A. 合同规定的初始收入 B. 因合同变更形成的收入 C. 因奖励形成的收入 D. 因索赔形成的收入
45多选题45 / 51
下列有关收入确认方法的表述中，正确的有（ ）。
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B. 售后租回交易认定为经营租赁的，如果售价高于公允价值的，则应将高于公允价值的部分予以递延，并在预计的使用期限内摊销 D. 采用预收款方式销售商品的，收到的预收款应计入预收账款，不能确认收入 E. 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理
46多选题46 / 51
下列关于甲公司2011年有关销售业务的处理，正确的有（ ）。
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B. 确认营业成本3021万元 C. 确认管理费用35万元 D. 确认预收账款30万元
47多选题47 / 51
下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有（ ）。
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A. 销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益 C. 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入 D. 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入 E. 销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》
48多选题48 / 51
A公司有关销售业务的会计处理中，正确的有（ ）。
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B. A公司向甲公司的销售在2009年12月发生的退货，直接冲减本月的营业收入90万元、营业成本60万元、财务费用1.8万元 C. A公司向乙公司的商品销售，2009年12月应确认收入300万元、结转成本260万元，收到货款时确认财务费用3万元
49案例分析题49 / 51
南方股份有限公司（以下简称南方公司）为上市公司，主要经营发电类设备及零配件的设计、生产、安装和销售，自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对南方公司2008年度财务会计报告进行审计。南方公司2008年度财务会计报告批准报出日为2009年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：
（1）2008年5月8日，南方公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备，并按A公司的要求进行生产。合同规定该设备应于合同签订后8个月内交货，南方公司负责安装调试。合同总价款为2000万元（不含增值税），开始生产日A公司预付货款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2008年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司的预付货款1000万元。2008年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。南方公司就上述事项在2008年确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。
（2）2008年3月6日南方公司与B公司签订委托代销合同，委托B公司代销零配件10000件。协议价为每件（不含增值税）0.6万元，每件成本为0.4万元。代销合同规定，B公司按每件0.99万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2008年4月1日发出商品并开出增值税发票，价款为6000万元，增值税为1020万元。2008年6月8日B公司实际对外销售2500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司开来的代销清单，注明已代销零配件2500件，南方公司依据B公司开来的代销清单确认收入1500万元，同时结转成本1000万元。
（3）2008年1月1日，南方公司向C公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，南方公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。南方公司在2008年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。
（4）2008年11月1日，南方公司与D公司签订购销合同。合同规定，D公司购入南方公司100件某产品，每件销售价格为30万元。南方公司已于当日收到D公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，南方公司于2009年3月31日按每件36万元的价格购回全部该产品，且南方公司有回购选择权。由于产品的价格持续下跌，南方公司回购的可能性极小。南方公司认为，售后回购业务应属于融资交易，不应确认销售收入的实现。
（5）2008年10月31日，南方公司与E公司签订协议，将一项设备转让给E公司，转让价款4440万元。南方公司转让设备的原价为6000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备800万元，账面价值与公允价值相同。当日，南方公司又与E公司签订一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。2008年11月1日，南方公司从E公司收到转让设备，并于当日及12月1日分别向E公司支付租金5万元。南方公司就上述事项在2008年确认了设备转让收益240万元及相关租赁费用10万元。
（6）2008年10月20日，南方公司与F公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为320万元。南方公司自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20%，发生设计费用40万元；按当时的进度估计，2009年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部设计费用320万元。南方公司在2008年将收到的320万元全部确认为收入。
要求：分析判断南方公司对事项（1）到（6）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
（1）2008年5月8日，南方公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备，并按A公司的要求进行生产。合同规定该设备应于合同签订后8个月内交货，南方公司负责安装调试。合同总价款为2000万元（不含增值税），开始生产日A公司预付货款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2008年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司的预付货款1000万元。2008年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。南方公司就上述事项在2008年确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。
（2）2008年3月6日南方公司与B公司签订委托代销合同，委托B公司代销零配件10000件。协议价为每件（不含增值税）0.6万元，每件成本为0.4万元。代销合同规定，B公司按每件0.99万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2008年4月1日发出商品并开出增值税发票，价款为6000万元，增值税为1020万元。2008年6月8日B公司实际对外销售2500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司开来的代销清单，注明已代销零配件2500件，南方公司依据B公司开来的代销清单确认收入1500万元，同时结转成本1000万元。
（3）2008年1月1日，南方公司向C公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，南方公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。南方公司在2008年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。
（4）2008年11月1日，南方公司与D公司签订购销合同。合同规定，D公司购入南方公司100件某产品，每件销售价格为30万元。南方公司已于当日收到D公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，南方公司于2009年3月31日按每件36万元的价格购回全部该产品，且南方公司有回购选择权。由于产品的价格持续下跌，南方公司回购的可能性极小。南方公司认为，售后回购业务应属于融资交易，不应确认销售收入的实现。
（5）2008年10月31日，南方公司与E公司签订协议，将一项设备转让给E公司，转让价款4440万元。南方公司转让设备的原价为6000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备800万元，账面价值与公允价值相同。当日，南方公司又与E公司签订一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。2008年11月1日，南方公司从E公司收到转让设备，并于当日及12月1日分别向E公司支付租金5万元。南方公司就上述事项在2008年确认了设备转让收益240万元及相关租赁费用10万元。
（6）2008年10月20日，南方公司与F公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为320万元。南方公司自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20%，发生设计费用40万元；按当时的进度估计，2009年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部设计费用320万元。南方公司在2008年将收到的320万元全部确认为收入。
要求：分析判断南方公司对事项（1）到（6）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
查看答案
事项（1），南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。
正确的会计处理：南方公司不应确认销售收入2000万元和销售成本1800万元。
理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。本例中是2008年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试验收合格达到预定可使用状态，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。
事项（2），南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入6000万元，同时结转成本4000万元。
理由：如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
事项（3），南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入726万元，同时结转成本400万元。
理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。
事项（4），南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入3000万元，同时结转成本2400万元。
理由：通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于南方公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。
事项（5），南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元不正确。
正确的会计处理：在2008年，南方公司应确认递延收益240万元[4440-（6000-1000-800）]及租金费用2万元[5×2-240÷（5×60）×10].
理由：按会计准则规定，对售后回租（经营租赁）交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。
事项（6），南方公司把预收款320万元全部确认为收入是不正确的。
正确的会计处理：本事项中，该公司只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入64万元。
理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。
正确的会计处理：南方公司不应确认销售收入2000万元和销售成本1800万元。
理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。本例中是2008年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试验收合格达到预定可使用状态，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。
事项（2），南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入6000万元，同时结转成本4000万元。
理由：如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
事项（3），南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入726万元，同时结转成本400万元。
理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。
事项（4），南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入3000万元，同时结转成本2400万元。
理由：通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于南方公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。
事项（5），南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元不正确。
正确的会计处理：在2008年，南方公司应确认递延收益240万元[4440-（6000-1000-800）]及租金费用2万元[5×2-240÷（5×60）×10].
理由：按会计准则规定，对售后回租（经营租赁）交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。
事项（6），南方公司把预收款320万元全部确认为收入是不正确的。
正确的会计处理：本事项中，该公司只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入64万元。
理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。
50案例分析题50 / 51
中铁建筑公司签订了一项总额为4000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2010年7月开工，预计2012年9月完工。最初，预计工程总成本为3600万元，到2011年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为4200万元。该项工程于2012年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款600万元。建造该项工程的其他有关资料如下：单位：万元
要求：根据上述资料，编制中铁建筑公司2010年、2011年和2012年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。
| 项 目 | 2010年 | 2011年 | 2012年 |
| 至目前为止已发生的成本 | 1260 | 3150 | 4160 |
| 完成合同尚需发生成本 | 2340 | 1050 | － |
| 已结算工程价款 | 1800 | 1800 | 1000 |
| 实际收到价款 | 1700 | 1720 | 1180 |
查看答案
（1）2010年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工1260
贷：应付职工薪酬、原材料等1260
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1800
贷：工程结算1800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款1700
贷：应收账款1700
④登记确认的收入、费用和毛利：
2010年的完工进度＝1260/（1260＋2340）×100%＝35%
2010年确认的合同收入＝4000×35%＝1400（万元）
2010年确认的合同费用＝（1260+2340）×35%＝1260（万元）
2010年确认的毛利＝1400－1260＝140（万元）
借：工程施工——毛利140
主营业务成本1260
贷：主营业务收入1400
（2）2011年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工1890
贷：应付职工薪酬、原材料等1890
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1800
贷：工程结算1800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款1720
贷：应收账款1720
④登记确认的收入、费用和毛利：
2011年的完工进度＝3150/（3150＋1050）×100%＝75%
2011年确认的合同收入＝4000×75%－1400＝1600万元
2011年确认的合同费用＝（3150+1050）×75%－1260＝1890（万元）
2011年确认的毛利＝1600－1890＝－290（万元）
2011年确认的合同预计损失＝（4200－4000）×（1－75%）＝50（万元）
借：主营业务成本1890
贷：主营业务收入1600
工程施工——毛利290
同时：
借：资产减值损失50
贷：存货跌价准备——预计损失准备50
2012年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工1010
贷：应付职工薪酬、原材料等1010
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1000
贷：工程结算1000
③登记已收的工程价款：
借：银行存款1180
贷：应收账款1180
④登记确认的收入、费用和毛利：
2012年确认的合同收入＝合同总金额－至目前为止累计已确认的收入＝（4000＋600）－1400－1600＝1600（万元）
2012年确认的合同费用＝合同总成本－至目前为止累计已确认的成本＝4160－（1260+1890）＝1010（万元）
2012年确认的毛利＝1600－1010＝590（万元）
借：主营业务成本1010
工程施工——毛利590
贷：主营业务收入1600
借：存货跌价准备——预计损失准备50
贷：主营业务成本50
⑤2012年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算4600
贷：工程施工——合同成本4160
——毛利440
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工1260
贷：应付职工薪酬、原材料等1260
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1800
贷：工程结算1800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款1700
贷：应收账款1700
④登记确认的收入、费用和毛利：
2010年的完工进度＝1260/（1260＋2340）×100%＝35%
2010年确认的合同收入＝4000×35%＝1400（万元）
2010年确认的合同费用＝（1260+2340）×35%＝1260（万元）
2010年确认的毛利＝1400－1260＝140（万元）
借：工程施工——毛利140
主营业务成本1260
贷：主营业务收入1400
（2）2011年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工1890
贷：应付职工薪酬、原材料等1890
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1800
贷：工程结算1800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款1720
贷：应收账款1720
④登记确认的收入、费用和毛利：
2011年的完工进度＝3150/（3150＋1050）×100%＝75%
2011年确认的合同收入＝4000×75%－1400＝1600万元
2011年确认的合同费用＝（3150+1050）×75%－1260＝1890（万元）
2011年确认的毛利＝1600－1890＝－290（万元）
2011年确认的合同预计损失＝（4200－4000）×（1－75%）＝50（万元）
借：主营业务成本1890
贷：主营业务收入1600
工程施工——毛利290
同时：
借：资产减值损失50
贷：存货跌价准备——预计损失准备50
2012年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工1010
贷：应付职工薪酬、原材料等1010
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1000
贷：工程结算1000
③登记已收的工程价款：
借：银行存款1180
贷：应收账款1180
④登记确认的收入、费用和毛利：
2012年确认的合同收入＝合同总金额－至目前为止累计已确认的收入＝（4000＋600）－1400－1600＝1600（万元）
2012年确认的合同费用＝合同总成本－至目前为止累计已确认的成本＝4160－（1260+1890）＝1010（万元）
2012年确认的毛利＝1600－1010＝590（万元）
借：主营业务成本1010
工程施工——毛利590
贷：主营业务收入1600
借：存货跌价准备——预计损失准备50
贷：主营业务成本50
⑤2012年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算4600
贷：工程施工——合同成本4160
——毛利440
51案例分析题51 / 51
甲公司为一家综合性商场，2011年发生的业务如下：
（1）2011年12月20日甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的10%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2011年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。
（2）2011年3月6日甲公司受托为丙公司代销商品，合同规定，如果甲公司没有将商品售出，可将商品退回丙公司，商品成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2011年6月8日甲公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日丙公司收到甲公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，丙公司给甲公司开具增值税发票，2011年6月28日收到货款。
<1>、根据资料（1），判断甲公司2011年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。
<2>、分别编制甲公司和丙公司委托代销的会计分录。
（1）2011年12月20日甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的10%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2011年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。
（2）2011年3月6日甲公司受托为丙公司代销商品，合同规定，如果甲公司没有将商品售出，可将商品退回丙公司，商品成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2011年6月8日甲公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日丙公司收到甲公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，丙公司给甲公司开具增值税发票，2011年6月28日收到货款。
<1>、根据资料（1），判断甲公司2011年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。
<2>、分别编制甲公司和丙公司委托代销的会计分录。
查看答案
<1>、不确认收入。
依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。
<2>、甲公司（受托方）
①2011年3月6日收到商品时
借：受托代销商品 1000
贷：受托代销商品款 1000
②2011年6月8日实际销售时
借：银行存款 280.80
贷：主营业务收入 240
应交税费—应交增值税（销项税额） 40.80
借：主营业务成本 200
贷：受托代销商品 200
借：受托代销商品款 200
应交税费—应交增值税（进项税额） 34
贷：应付账款—甲企业 234
③2011年6月28日支付货款时
借：应付账款 234
贷：银行存款 234
丙公司（委托方）
①2011年3月6日
借：发出商品 800
贷：库存商品 800
②2011年6月8日
借：应收账款—乙公司 234
贷：主营业务收入 （1000×20%）200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 （800×20%）160
贷：发出商品 160
③2011年6月28日
借：银行存款 234
贷：应收账款—乙公司 234
依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。
<2>、甲公司（受托方）
①2011年3月6日收到商品时
借：受托代销商品 1000
贷：受托代销商品款 1000
②2011年6月8日实际销售时
借：银行存款 280.80
贷：主营业务收入 240
应交税费—应交增值税（销项税额） 40.80
借：主营业务成本 200
贷：受托代销商品 200
借：受托代销商品款 200
应交税费—应交增值税（进项税额） 34
贷：应付账款—甲企业 234
③2011年6月28日支付货款时
借：应付账款 234
贷：银行存款 234
丙公司（委托方）
①2011年3月6日
借：发出商品 800
贷：库存商品 800
②2011年6月8日
借：应收账款—乙公司 234
贷：主营业务收入 （1000×20%）200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 （800×20%）160
贷：发出商品 160
③2011年6月28日
借：银行存款 234
贷：应收账款—乙公司 234