1单选题1 / 39
甲企业于2011年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，实际利率为6%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。2011年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为（ ）。
查看答案
B. 720.8万元
财会类注册会计师会计
2014年注册会计师考试会计第二章金融资产练习题
39 题含答案会计
2单选题2 / 39
A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票500万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元（含已宣告但尚未发放的现金股利1.5元），另支付相关费用20万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）。
查看答案
C. 2 270万元
3单选题3 / 39
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，下列说法不正确的是（ ）。
查看答案
D. 重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量
4单选题4 / 39
下列不属于金融资产部分转移的情形是（ ）。
查看答案
D. 已经收到价款的50%以上
5单选题5 / 39
甲公司20×1年9月1日销售产品一批给丙公司，价款为600000元，增值税为102000元，双方约定丙公司应于20×2年6月30日付款。甲公司20×2年4月10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为（ ）。
查看答案
A. 借：银行存款 520000
营业外支出 182000
贷：应收账款 702000
营业外支出 182000
贷：应收账款 702000
6单选题6 / 39
下列关于交易性金融资产的说法中正确的是（ ）。
查看答案
B. 是为了短期获利
7单选题7 / 39
大地公司于2012年5月1日购入某公司于当日发行的面值100万元三年期债券，票面利率为5%，每年末付息到期还本，大地公司准备将其持有至到期，实际支付价款115万元，另支付交易费用8万元，则大地公司该债券的入账价值为（ ）。
查看答案
D. 123万元
8单选题8 / 39
甲公司于2011年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、面值总额为3 000万元、一次还本分期付息的公司债券，甲公司将其划分为持有至到期投资核算，分别于次年的1月5日支付上年度利息，票面年利率为5%，实际支付价款为3 130万元；另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。2012年12月31日 甲公司该批债券的预计未来现金流量现值为2 900万元，则甲公司在2012年末应确认的减值金额为（ ）。
查看答案
A. 181.86万元
9单选题9 / 39
某企业2012年12月25日支付价款1 030万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）取得一项股权投资，另支付交易费用5万元，划分为可供出售金融资产。2012年12月28日，收到现金股利30万元。2012年12月31日，该项股权投资的公允价值为1 050万元。假定不考虑其他相关因素。则该企业2012年因该项投资而影响的资产负债表中资本公积项目的金额为（ ）。
查看答案
A. 45万元
10单选题10 / 39
2012年12月31日，甲公司对其持有的各类金融资产进行评估。其中，持有的A公司股票作为交易性金融资产核算，当日账面价值是100万元，公允价值是80万元；持有的B公司股票作为可供出售金融资产核算，当日账面价值是150万元，公允价值是90万元，预计还将持续下跌，2011年12月31日已计提减值损失10万元；持有的C公司债券作为持有至到期投资核算，当日账面价值是200万元，未来现金流量现值是160万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（ ）。
查看答案
B. 2012年甲公司应计提的资产减值损失是100万元
11单选题11 / 39
甲公司20×9年1月1日购入乙公司债券的入账价值是（ ）。
查看答案
B. 1062万元
12单选题12 / 39
甲公司20×9年1月1日购入乙公司债券时确认的利息调整的金额是（ ）。
查看答案
C. 138万元
13单选题13 / 39
甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）。
查看答案
B. 258万元
14单选题14 / 39
甲公司2009年12月31日计提坏账准备前“坏账准备”科目的余额是（ ）。
查看答案
B. －1万元（借方）
15单选题15 / 39
甲公司2009年应提取的坏账准备是（ ）。
查看答案
A. 5万元
16单选题16 / 39
在已经确认减值损失的金融资产的价值又恢复时，下列金融资产的减值损失不应通过损益转回的是（ ）。
查看答案
C. 可供出售权益工具投资的减值损失
17单选题17 / 39
下列关于甲公司20×9年度及以后年度的会计处理，不正确的是（ ）。
查看答案
D. 甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为318万元
18单选题18 / 39
下列关于甲公司20×8年度的会计处理，正确的是（ ）。
查看答案
B. 甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值180万元
19单选题19 / 39
关于上述金融资产的会计处理，不正确的是（ ）。
查看答案
D. 2010年末，因发生减值计入资产减值损失的金额为250万元
20单选题20 / 39
2011年1月5日，甲公司因处置可供出售金融资产而计入投资收益的金额是（ ）。
查看答案
C. 150万元
21单选题21 / 39
甲公司2×10年10月10日购入乙公司股票的入账价值是（ ）。
查看答案
B. 840万元
22单选题22 / 39
甲公司2×10年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。
查看答案
B. 116万元
23单选题23 / 39
取得交易性金融资产的入账价值为（ ）。
查看答案
C. 1 010万元
24单选题24 / 39
处置该项交易性金融资产时产生的损益金额是（ ）。
查看答案
A. 90万元
25多选题25 / 39
持有至到期投资在（ ）情况下，剩余部分可以不重分类为可供出售金融资产。
查看答案
A. 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 B. 根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类 C. 因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售 D. 因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售
26多选题26 / 39
金融资产发生减值的客观证据，包括（ ）。
查看答案
A. 发行方或债务人发生严重财务困难 B. 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等 C. 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 D. 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 E. 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易
27多选题27 / 39
下列有关金融资产减值的处理，不正确的有（ ）。
查看答案
A. 对单项金额不重大的金融资产，必须包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试 C. 可供出售权益工具转回的减值损失通过“资产减值损失”转回 D. 可供出售债务工具转回的减值损失通过“资本公积－其他资本公积”转回
28多选题28 / 39
关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。
查看答案
B. 可供出售金融资产应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额 D. 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益 E. 交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用计入当期损益
29多选题29 / 39
下列事项中，应终止确认的金融资产有（ ）。
查看答案
A. 企业以不附追索权方式出售金融资产 D. 企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
30多选题30 / 39
下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有（ ）。
查看答案
A. 企业采用附追索权方式出售金融资产 B. 企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议 C. 企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权
31多选题31 / 39
下列各项关于A公司持有的各项投资于2010年12月31日资产负债表的列示的表述中，正确的有（ ）。
查看答案
A. 对B公司股权投资，2010年12月31日作为交易性金融资产列示，并按照21000万元计量 D. 对E公司股权投资， 2010年12月31日作为长期股权投资列示，并按照5075万元计量 E. 对F上市公司股权投资， 2010年12月31日作为可供出售金融资产列示，并按照2 350万元计量
32多选题32 / 39
下列各项关于A公司对持有的各项投资分类的表述中，不正确的有（ ）。
查看答案
A. 对B公司的股权投资作为可供出售金融资产处理 C. 对D公司的认股权证作为应收款项处理 E. 对F上市公司的股权投资作为长期股权投资处理
33多选题33 / 39
下列各项关于A公司持有的各项投资于2010年度利润表的列示的表述中，不正确的有（ ）。
查看答案
B. 对C公司债券投资，2010年12月31日作为投资收益列示，并按90万元计量 C. 持有的D公司认股权证， 2010年12月31日作为财务费用列示，并按0万元计量 E. 对F上市公司股权投资，2010年12月31日作为投资收益列示，并按150万元计量
34多选题34 / 39
下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行初始计量的表述中，正确的有（ ）。
查看答案
A. 对A公司的股权投资按照公允价值3 200万元计量，支付交易费用2万元计入投资收益 B. 对B公司的债权投资按照400万元计量 C. 对C公司的认股权证按照200万元计量 D. 对D公司的债权按照800万元计量 E. 对E公司的股权投资按照1 000万元计量
35多选题35 / 39
下列关于甲公司持有的各项投资于2010年12月31日资产负债表列示的表述中，正确的有（ ）。
查看答案
A. 对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按3 600万元计量 C. 持有的C公司认股权证列示为交易性金融资产，按220万元计量 D. 对D公司债券投资列示为可供出售金融资产，按840万元计量 E. 对E上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按960万元计量
36主观题36 / 39
A公司2009年购入B公司股票用于随时对外出售，交易情况见下表：
要求：不考虑其他因素，填写下列表格，并写出相关账务处理。
| 2009年 | 2010年 | 2011年 | ||||||
| 3月6日 | 12月31日 | 2月21日 | 12月31日 | 3月16日 | ||||
| 购入股票 | 公允价值（元/股） | 按每股宣告发放现金股利0.3元 | 公允价值（元/股） | 出售 | ||||
| 数量（万股） | 股票市价（元/股） | - | - | 数量（万股） | 股票市价（元/股） | 处置时交易费用（万元） | ||
| 100 | 5.0 | 4.5 | - | - | 5.3 | 全部 | 5.1 | 5 |
| 2009年期末交易性金融资产 | 2010年期末交易性金融资产 | 2011年 | ||||||
| 成本 | 公允价值变动 | 期末账面价值 | 投资收益 | 公允价值变动 | 期末账面价值 | 公允价值变动损益 | 投资收益 | 对利润总额的影响 |
| 2009年期末交易性金融资产 | 2010年期末交易性金融资产 | 2011年 | ||||||
| 成本 | 公允价值变动 | 期末账面价值 | 投资收益 | 公允价值变动 | 期末账面价值 | 公允价值变动损益 | 投资收益 | 对利润总额的影响 |
| 500 | -50 | 450 | 30 | 80 | 530 | -30 | 5 | -25 |
查看答案
2009年期末交易性金融资产2010年期末交易性金融资产2011年
成本公允价值变动期末账面价值投资收益公允价值变动期末账面价值公允价值变动损益投资收益对利润总额的影响
500-504503080530-305-25
账务处理：
（1）2009年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 500
贷：银行存款 500
（2）2009年12月31日
借：公允价值变动损益 50[（5－4.5）×100]
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50
（3）2010年2月21日
借：应收股利 30（100×0.3）
贷：投资收益 30
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（4）2010年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80[（5.3－4.5）×100]
（5）2011年3月16日
借：银行存款 505（510－5）
投资收益 25
贷：交易性金融资产——成本 500
——公允价值变动 30
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
成本公允价值变动期末账面价值投资收益公允价值变动期末账面价值公允价值变动损益投资收益对利润总额的影响
500-504503080530-305-25
账务处理：
（1）2009年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 500
贷：银行存款 500
（2）2009年12月31日
借：公允价值变动损益 50[（5－4.5）×100]
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50
（3）2010年2月21日
借：应收股利 30（100×0.3）
贷：投资收益 30
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（4）2010年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80[（5.3－4.5）×100]
（5）2011年3月16日
借：银行存款 505（510－5）
投资收益 25
贷：交易性金融资产——成本 500
——公允价值变动 30
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
37主观题37 / 39
甲公司20×0年1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转债，面值1500万元，债券尚有期限为3年，将于20×2年12月31日到期，该债券票面年利率1.50%，每年12月31日支付当年利息。甲公司同时获得200万份认股权证，每份权证的认购价格为人民币5.10元／股，行权日为债券到期日，即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元／股购入200万股乙公司股票的权利。
甲公司合计支付人民币1650万元，其中债券交易价1350万元，确定实际利率为5.19%，权证交易价300万元，20×0年12月31日权证公允价值为315万元。20×1年12月31日权证公允价值为307.5万元，20×2年12月31日甲公司收回债券本金和最后一期利息，同时对权证行权，按照每股5.10元购入200万股乙公司股票，确认为交易性金融资产并支付手续费3万元，当日乙公司股票市价为12元。
要求：编制甲公司以上业务的相关会计分录。
甲公司合计支付人民币1650万元，其中债券交易价1350万元，确定实际利率为5.19%，权证交易价300万元，20×0年12月31日权证公允价值为315万元。20×1年12月31日权证公允价值为307.5万元，20×2年12月31日甲公司收回债券本金和最后一期利息，同时对权证行权，按照每股5.10元购入200万股乙公司股票，确认为交易性金融资产并支付手续费3万元，当日乙公司股票市价为12元。
要求：编制甲公司以上业务的相关会计分录。
查看答案
购入的权证为衍生金融工具，应确认为交易性金融资产。
20×0年1月2日购入时：
借：持有至到期投资——成本1500
交易性金融资产——成本300
贷：银行存款1650
持有至到期投资——利息调整150
20×0年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：
借：应收利息22.5
持有至到期投资——利息调整47.565
贷：投资收益70.065
借：交易性金融资产——公允价值变动15
贷：公允价值变动损益15
20×1年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：
借：应收利息22.5
持有至到期投资——利息调整50.03
贷：投资收益72.53
借：公允价值变动损益7.5
贷：交易性金融资产——公允价值变动7.5
20×2年12月31日债券权证到期：
借：应收利息22.5
持有至到期投资——利息调整52.405
贷：投资收益74.905
借：银行存款1522.5
贷：持有至到期投资——成本1500
应收利息22.5
权证到期行权价为5.10元，支付现金1020万元，原权证价格本金300万元，公允价值变动=15-7.5=7.5（万元），合计1327.5万元。该股票公允价值=12×200=2400（万元），20×2年公允价值变动=2400-1327.5=1072.5（万元）。
借：交易性金融资产——成本1327.5
贷：银行存款1020
交易性金融资产——成本300
——公允价值变动7.5
借：公允价值变动损益7.5
贷：投资收益7.5
借：投资收益3
贷：银行存款3
借：交易性金融资产——公允价值变动1072.5
贷：公允价值变动损益1072.5
20×0年1月2日购入时：
借：持有至到期投资——成本1500
交易性金融资产——成本300
贷：银行存款1650
持有至到期投资——利息调整150
20×0年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：
借：应收利息22.5
持有至到期投资——利息调整47.565
贷：投资收益70.065
借：交易性金融资产——公允价值变动15
贷：公允价值变动损益15
20×1年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：
借：应收利息22.5
持有至到期投资——利息调整50.03
贷：投资收益72.53
借：公允价值变动损益7.5
贷：交易性金融资产——公允价值变动7.5
20×2年12月31日债券权证到期：
借：应收利息22.5
持有至到期投资——利息调整52.405
贷：投资收益74.905
借：银行存款1522.5
贷：持有至到期投资——成本1500
应收利息22.5
权证到期行权价为5.10元，支付现金1020万元，原权证价格本金300万元，公允价值变动=15-7.5=7.5（万元），合计1327.5万元。该股票公允价值=12×200=2400（万元），20×2年公允价值变动=2400-1327.5=1072.5（万元）。
借：交易性金融资产——成本1327.5
贷：银行存款1020
交易性金融资产——成本300
——公允价值变动7.5
借：公允价值变动损益7.5
贷：投资收益7.5
借：投资收益3
贷：银行存款3
借：交易性金融资产——公允价值变动1072.5
贷：公允价值变动损益1072.5
38案例分析题38 / 39
嘉华公司有关可供出售金融资产业务如下：
（1）2010年1月1日，嘉华公司购买了一项当日发行的债券，年限5年，面值为3 000万元，实际支付价款为2 600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。嘉华公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。
（2）2010年末该债券公允价值为2 608.14万元。经分析认为属于暂时下跌。
（3）2011年末该债券公允价值为2 079.43万元。经分析认为属于持续下跌。
（4）2012年末该债券公允价值为2 814.2万元。
（5）2013年1月1日，以2900万元出售全部该债券。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制2010年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录；
（2）计算2010年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录；
（3）计算嘉华公司2010年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额；
（4）编制2011年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值；
（5）计算2012年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录；
（6）编制2012年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录；
（7）计算2013年可供出售金融资产的出售损益。
（1）2010年1月1日，嘉华公司购买了一项当日发行的债券，年限5年，面值为3 000万元，实际支付价款为2 600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。嘉华公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。
（2）2010年末该债券公允价值为2 608.14万元。经分析认为属于暂时下跌。
（3）2011年末该债券公允价值为2 079.43万元。经分析认为属于持续下跌。
（4）2012年末该债券公允价值为2 814.2万元。
（5）2013年1月1日，以2900万元出售全部该债券。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制2010年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录；
（2）计算2010年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录；
（3）计算嘉华公司2010年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额；
（4）编制2011年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值；
（5）计算2012年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录；
（6）编制2012年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录；
（7）计算2013年可供出售金融资产的出售损益。
查看答案
（1）2010年1月1日
借：可供出售金融资产-成本3000
贷：银行存款2620.89
可供出售金融资产-利息调整379.11
（2）2010年末
应收利息＝3000×3%＝90（万元）
实际利息收入＝2620.89×6%＝157.25（万元）
利息调整的摊销＝157.25－90＝67.25（万元）
借：应收利息90
可供出售金融资产-利息调整67.25
贷：投资收益157.25
（3）2010年末
摊余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（万元）
公允价值变动＝2608.14－2688.14＝－80（万元）
借：资本公积-其他资本公积80
贷：可供出售金融资产-公允价值变动80
因此2010年对所有者权益的影响额＝－80（万元）
综合上面业务，2010年对当期损益的影响额＝157.25（万元）
（4）2011年末
应收利息＝3000×3%＝90（万元）
实际利息收入＝2688.14×6%＝161.29（万元）
利息调整的摊销＝161.29－90＝71.29（万元）
2011年末账面价值＝2608.14＋71.29＝2679.43（万元）
2011年末公允价值变动＝2079.43－2679.43＝－600（万元）
2011年末计提减值损失＝600＋80＝680（万元）
借：资产减值损失680
贷：资本公积-其他资本公积80
可供出售金融资产-公允价值变动600
计提减值准备后的账面价值
＝2679.43－600＝2079.43（万元）
（5）2012年末
应收利息＝3000×3%＝90（万元）
实际利息收入＝2079.43×6%＝124.77（万元）
利息调整摊销＝124.77－90＝34.77（万元）
借：应收利息90
可供出售金融资产-利息调整34.77
贷：投资收益124.77
（6）2012年末账面价值
＝2079.43＋34.77＝2114.2（万元）
2012年末公允价值变动
＝2814.2－2114.2＝700（万元）
借：可供出售金融资产-公允价值变动700
贷：资产减值损失680
资本公积-其他资本公积20
（7）2013年1月出售
借：银行存款2900
可供出售金融资产-利息调整205.8
资本公积-其他资本公积20
贷：可供出售金融资产-成本3000
-公允价值变动20
应收利息90
投资收益15.8
借：可供出售金融资产-成本3000
贷：银行存款2620.89
可供出售金融资产-利息调整379.11
（2）2010年末
应收利息＝3000×3%＝90（万元）
实际利息收入＝2620.89×6%＝157.25（万元）
利息调整的摊销＝157.25－90＝67.25（万元）
借：应收利息90
可供出售金融资产-利息调整67.25
贷：投资收益157.25
（3）2010年末
摊余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（万元）
公允价值变动＝2608.14－2688.14＝－80（万元）
借：资本公积-其他资本公积80
贷：可供出售金融资产-公允价值变动80
因此2010年对所有者权益的影响额＝－80（万元）
综合上面业务，2010年对当期损益的影响额＝157.25（万元）
（4）2011年末
应收利息＝3000×3%＝90（万元）
实际利息收入＝2688.14×6%＝161.29（万元）
利息调整的摊销＝161.29－90＝71.29（万元）
2011年末账面价值＝2608.14＋71.29＝2679.43（万元）
2011年末公允价值变动＝2079.43－2679.43＝－600（万元）
2011年末计提减值损失＝600＋80＝680（万元）
借：资产减值损失680
贷：资本公积-其他资本公积80
可供出售金融资产-公允价值变动600
计提减值准备后的账面价值
＝2679.43－600＝2079.43（万元）
（5）2012年末
应收利息＝3000×3%＝90（万元）
实际利息收入＝2079.43×6%＝124.77（万元）
利息调整摊销＝124.77－90＝34.77（万元）
借：应收利息90
可供出售金融资产-利息调整34.77
贷：投资收益124.77
（6）2012年末账面价值
＝2079.43＋34.77＝2114.2（万元）
2012年末公允价值变动
＝2814.2－2114.2＝700（万元）
借：可供出售金融资产-公允价值变动700
贷：资产减值损失680
资本公积-其他资本公积20
（7）2013年1月出售
借：银行存款2900
可供出售金融资产-利息调整205.8
资本公积-其他资本公积20
贷：可供出售金融资产-成本3000
-公允价值变动20
应收利息90
投资收益15.8
39案例分析题39 / 39
安信公司有关可供出售金融资产业务如下：
（1）2009年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用60万元。
（2）2009年5月10日，华康公司宣告发放现金股利1 800万元。
（3）2009年5月15日，安信公司收到现金股利。
（4）2009年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（5）2010年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至2010年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。
（6）2011年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。
（7）2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算2009年12月31 日该金融资产的账面价值，并编制确认公允价值变动的会计分录。
（2）计算2010年12月31日安信公司针对该金融资产计提减值损失的金额，并编制会计分录。
（3）2011年12月31日，安信公司认为公允价值上升应转回原计提的减值金额，即确认股票价格上涨＝200×22.5－（6 660－810－3 150）＝1 800（万元），编制了如下会计分录：
借：可供出售金融资产――公允价值变动 1 800
贷：资产减值损失 1 800
请判断安信公司编制的会计分录是否正确。 如不正确，请做出正确的会计处理。
（4）2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售，并编制了如下会计分录：
借：银行存款 3 600（200×18）
可供出售金融资产――公允价值变动 2 160（810＋3 150－1 800）
资本公积――其他资本公积 1 800
贷：可供出售金融资产――成本 6 660
投资收益 900
请判断安信公司编制的会计分录是否正确。 如不正确，请做出正确的会计处理。
（1）2009年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用60万元。
（2）2009年5月10日，华康公司宣告发放现金股利1 800万元。
（3）2009年5月15日，安信公司收到现金股利。
（4）2009年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（5）2010年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至2010年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。
（6）2011年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。
（7）2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算2009年12月31 日该金融资产的账面价值，并编制确认公允价值变动的会计分录。
（2）计算2010年12月31日安信公司针对该金融资产计提减值损失的金额，并编制会计分录。
（3）2011年12月31日，安信公司认为公允价值上升应转回原计提的减值金额，即确认股票价格上涨＝200×22.5－（6 660－810－3 150）＝1 800（万元），编制了如下会计分录：
借：可供出售金融资产――公允价值变动 1 800
贷：资产减值损失 1 800
请判断安信公司编制的会计分录是否正确。 如不正确，请做出正确的会计处理。
（4）2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售，并编制了如下会计分录：
借：银行存款 3 600（200×18）
可供出售金融资产――公允价值变动 2 160（810＋3 150－1 800）
资本公积――其他资本公积 1 800
贷：可供出售金融资产――成本 6 660
投资收益 900
请判断安信公司编制的会计分录是否正确。 如不正确，请做出正确的会计处理。
查看答案
（1）2009年1月1日确认可供出售金融资产的入账价值=200错33＋60=6660（万元），2009年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的金额=200错29.25－6660=-810（万元），2009年12月31日该金融资产的账面价值=200错29.25=5850（万元）。
分录如下：
借：资本公积――其他资本公积810
贷：可供出售金融资产――公允价值变动810
（2）2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失金额=6660－200×13.5=3960（万元），分录如下：
借：资产减值损失3960
贷：资本公积――其他资本公积 810
可供出售金融资产――公允价值变动 3150
（3）安信公司编制的会计分录不正确，可供出售权益工具的减值损失不能通过损益转回。
应做如下处理：
借：可供出售金融资产――公允价值变动1800
贷：资本公积――其他资本公积 1800
（4）2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售所编制的会计分录正确。
分录如下：
借：资本公积――其他资本公积810
贷：可供出售金融资产――公允价值变动810
（2）2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失金额=6660－200×13.5=3960（万元），分录如下：
借：资产减值损失3960
贷：资本公积――其他资本公积 810
可供出售金融资产――公允价值变动 3150
（3）安信公司编制的会计分录不正确，可供出售权益工具的减值损失不能通过损益转回。
应做如下处理：
借：可供出售金融资产――公允价值变动1800
贷：资本公积――其他资本公积 1800
（4）2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售所编制的会计分录正确。