1单选题1 / 50
下列各项中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）。
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D. 母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位
财会类中级会计职称中级会计实务
2014年中级会计职称《中级会计实务》第十九章财务报告课后练习题
50 题含答案中级会计实务
2单选题2 / 50
A公司拥有B公司100%的股份，A公司拥有C公司30%的股份，B公司拥有C公司25%的股份，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份份额为（）。
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D. 55%
3单选题3 / 50
下列关于编制合并财务报表抵销分录的目的，正确的说法是（）。
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B. 将个别财务报表各项目的加总金额中集团内部经济业务重复的因素予以抵销
4单选题4 / 50
2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资120万元，乙公司是甲公司的全资子公司。2010年年末乙公司的实收资本为100万元，资本公积为20万元，盈余公积为0和未分配利润为50万元。假定甲公司只有一个子公司（乙公司），不考虑其他因素，则甲公司编制的2010年合并财务报表中“长期股权投资”项目的金额是（）万元。
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A. 300
5单选题5 / 50
甲公司2010年1月1日以银行存款5000万元购入乙公司100%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值4000万元，其差额是由一项无形资产引起的，该无形资产的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润1000万元。假定甲公司和乙公司在合并前没有关联关系，不考虑其他因素，则在2010年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法调整后进行抵销分录前长期股权投资的金额为（）万元。
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C. 5800
6单选题6 / 50
甲公司2010年1月1日以银行存款5000万元购入乙公司80%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值4000万元，其差额是由无形资产导致的。该无形资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润1000万元，分配现金股利600万元;2011年乙公司实现净利润1200万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。假定甲公司和乙公司没有关联关系，不考虑其他因素，则2011年年末甲公司编制合并抵销分录时，抵销的子公司所有者权益合计为（）万元。
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B. 6200
7单选题7 / 50
2011年1月1日，长江股份有限公司以银行存款2800万元取得A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份，当日A公司可辨认净资产账面价值为3500万元，可辨认净资产公允价值为4000万元，差额为合并时A公司一项管理用固定资产所引起的。当日，该项固定资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为1200万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为10年。长江公司与A公司在此之前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则该项固定资产在2011年编制的合并财务报表中应列示的金额为（）万元。
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D. 1080
8单选题8 / 50
甲公司2010年1月1日以银行存款500万元购入乙公司80%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值600万元，其差额是由无形资产导致的。甲公司和乙公司在此之前没有关联关系，购买日合并财务报表中应确认的商誉金额为（）万元。
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A. 100
9单选题9 / 50
甲公司是乙公司的母公司，2011年年末甲公司自乙公司购入一台乙公司生产的产品，售价为400万元，增值税税额为68万元，成本为360万元。甲公司购入后作为管理用固定资产核算，甲公司在运输过程中另发生运输费、保险费等10万元，安装过程中发生安装支出36万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为（）万元。
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A. 40
10单选题10 / 50
甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2010年12月31日以银行存款2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1600万元。2011年12月10日甲公司又出资220万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，当日乙公司可辨认净资产以购买日开始持续计算的金额（甲公司根据购买日公允价值持续计算的价值）为2160万元，公允价值为2200万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司在编制2011年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（）万元。
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B. 4（借方）
11单选题11 / 50
甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2010年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为400万元，成本为250万元。至2010年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为200万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（）万元。
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B. 12．5
12单选题12 / 50
甲公司拥有A公司80%的有表决权股份，能够控制A公司财务和经营决策。2010年3月10日甲公司从A公司购进管理用固定资产一台，该固定资产由A公司生产，成本220万元，售价300万元，增值税税额为51万元，甲公司另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该固定资产当月投入使用。该固定资产预计使用寿命为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。A公司2010年实现净利润600万元。不考虑其他因素，则甲公司2010年年末编制合并财务报表时，调整后A公司2010年度的净利润为（）万元。
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C. 532
13单选题13 / 50
甲公司只有一个子公司乙公司，2010年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为500万元和250万元。2010年甲公司向乙公司销售商品收到现金25万元，不考虑其他因素，甲公司编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。
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D. 725
14单选题14 / 50
企业在报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，不正确的是（）。
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D. 应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益
15单选题15 / 50
编制合并现金流量表时，下列应予抵销的项目是（）。
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C. 子公司吸收母公司投资收到的现金
16多选题16 / 50
W公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资本的比例分别是73%、35%、5%、40%，此外，甲公司拥有乙公司36%的权益性资本，丙公司拥有丁公司20%的权益性资本。不考虑其他因素，则不应纳入W公司合并财务报表编制范围的有（）。
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C. 丙公司 D. 丁公司
17多选题17 / 50
下列各项中，属于合并财务报表的特点的有（）。
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A. 合并财务报表反映的是企业集团财务状况、经营成果和现金流量 B. 合并财务报表的编制主体是母公司 C. 合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础进行编制
18多选题18 / 50
下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但仍可以纳入合并财务报表编制范围的有（）。
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A. 通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权 B. 根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策 C. 有权任免董事会等权力机构的多数成员 D. 在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
19多选题19 / 50
甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2010年12月29日以银行存款1000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为900万元。2011年12月25日甲公司处置乙公司10%的股权，收到价款150万元，交易日乙公司可辨认净资产以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为1050万元。处置10%股权投资后，对乙公司的剩余持股比例为70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。
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A. 甲公司个别财务报表2011年12月31日长期股权投资的账面价值为875万元 B. 2011年度甲公司个别财务报表因处置10%股权投资应确认投资收益25万元 C. 2011年12月31日合并财务报表中列示的商誉为280万元 D. 2011年12月31日合并财务报表调整分录中应确认资本公积——股本溢价增加45万元
20多选题20 / 50
下列关于非同一控制下企业合并编制合并财务报表的说法中，正确的有（）。
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A. 合并资产负债表中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按照购买日的公允价值为基础进行确认 B. 购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差确认为商誉 C. 将长期股权投资从成本法调整为权益法时，需要考虑购买日的资产公允价值和账面价值差异对被投资单位净利润的影响
21多选题21 / 50
关于合并财务报表各项目的合并金额，下列说法正确的有（）。
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A. 资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定 B. 负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定 C. 有关收入类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定 D. 有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定
22多选题22 / 50
A公司为B公司的母公司。2010年年末，A公司应收B公司账款余额为200万元，坏账准备计提比例为1%;2011年年末，A公司应收B公司账款仍为200万元，坏账准备计提比例变更为2%。假定不考虑所得税等其他因素，则A公司编制2011年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。
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A. 借：应付账款200
贷：应收账款200 C. 借：应收账款——坏账准备2
贷：资产减值损失2 D. 借：应收账款——坏账准备2
贷：未分配利润——年初2
贷：应收账款200 C. 借：应收账款——坏账准备2
贷：资产减值损失2 D. 借：应收账款——坏账准备2
贷：未分配利润——年初2
23多选题23 / 50
A公司为B公司的母公司。2010年B公司以450万元的价格（不含增值税）购进A公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。2011年对外销售了70%，售价为390万元。B公司2011年又以900万元的售价（不含增值税）购进A公司成本为765万元的该货物。B公司采用先进先出法结转发出存货成本。不考虑其他因素，则2011年A公司编制合并财务报表时针对存货部分所作的抵销分录有（）。
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A. 借：未分配利润——年初90
贷：营业成本90 B. 借：营业收入900
贷：营业成本900 C. 借：营业成本162
贷：存货162
贷：营业成本90 B. 借：营业收入900
贷：营业成本900 C. 借：营业成本162
贷：存货162
24多选题24 / 50
A公司为B公司的母公司。2010年B公司以450万元的价格（不含增值税）购进A公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。2011年对外销售了70%，售价为390万元。B公司2011年又以900万元的售价（不含增值税）购进A公司成本为765万元的该货物。B公司采用先进先出法结转发出存货成本，A公司和B公司所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。2011年A公司编制合并财务报表时因存货所作的对应递延所得税抵销分录应为（）。
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A. 借：递延所得税资产22．5
贷：未分配利润——年初22．5 B. 借：递延所得税资产18
贷：所得税费用18
贷：未分配利润——年初22．5 B. 借：递延所得税资产18
贷：所得税费用18
25多选题25 / 50
关于合并报表中长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，下列说法中正确的有（）。
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A. 在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销 B. 在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销 D. 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理
26多选题26 / 50
在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销的有（）。
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A. 上期内部固定资产交易的未实现内部销售利润抵销 C. 内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润抵销 D. 内部固定资产交易上期多计提折旧的抵销
27多选题27 / 50
下列关于非同一控制下的控股合并在个别报表中的会计处理的表述中，正确的有（）。
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A. 购买日会计处理时，将付出资产账面价值和公允价值的差额计入当期损益 B. 合并成本大于应享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额作为合并商誉，不做处理
28多选题28 / 50
甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。2010年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2010年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2006年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。不考虑其他因素，则下列关于甲公司2010年年末合并资产负债表的处理中，正确的有（）。
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A. 抵销无形资产原价800万元 B. 抵销无形资产累计摊销100万元 C. 该商标权的列示金额为52．5万元
29多选题29 / 50
甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。2010年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2010年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2006年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。不考虑其他因素，则下列关于甲公司2010年年末编制合并利润表的说法中，正确的有（）。
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A. 抵销营业外收入800万元 B. 抵销管理费用100万元 D. 抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元
30多选题30 / 50
下列关于合并财务报表的叙述中，正确的有（）。
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A. 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 B. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 D. 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
31多选题31 / 50
下列关于控制的特征，说法正确的有（）。
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A. 控制的主体是唯一的，不是两方或多方 B. 控制的内容是另一企业的日常生产经营活动的财务和经营政策 C. 控制的性质是一种法定权力 D. 控制的目的是为了获取经济利益
32判断题32 / 50
财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。（）
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A. 正确
33判断题33 / 50
合并财务报表是由母公司、子公司在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。（）
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B. 错误
34判断题34 / 50
持续经营的所有者权益为负数的子公司不应纳入母公司合并财务报表的合并范围。（）
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B. 错误
35判断题35 / 50
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，但小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司除外。（）
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B. 错误
36判断题36 / 50
报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（）
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B. 错误
37判断题37 / 50
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权 因素。（）
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A. 正确
38判断题38 / 50
合并财务报表就是直接将母公司和子公司个别财务报表中的项目金额相加。（）
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B. 错误
39判断题39 / 50
内部交易存货相关的销售收入、销售成本应当予以抵销。（）
查看答案
A. 正确
40判断题40 / 50
内部交易债权债务抵销时，债权科目在抵销分录借方，债务科目在抵销分录贷方。（）
查看答案
B. 错误
41判断题41 / 50
内部交易形成的固定资产在其使用年限内被处置的，在抵销分录中用“营业外收入或营业外支出”代替“固定资产——原价”、“固定资产——累计折旧”、“固定资产——固定资产减值准备”。（）
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A. 正确
42判断题42 / 50
2010年1月1日长江公司从证券市场上购买大海公司60%股权，支付价款为5000万元，购买日大海公司可辨认净资产公允价值为8000万元，长江公司个别财务报表中确认商誉200万元。长江公司和大海公司不存在关联方关系。（）
查看答案
B. 错误
43判断题43 / 50
母公司控制的特殊目的主体如基金、信托项目等，也应纳入合并财务报表的编制范围。（）
查看答案
A. 正确
44判断题44 / 50
母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日的公允价值重新计量。（）
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A. 正确
45判断题45 / 50
企业合并利润表在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。（）
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A. 正确
46判断题46 / 50
因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应将该子公司期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（）
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B. 错误
47主观题47 / 50
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2009年度甲公司自非关联方H公司手中购入乙公司80%有表决权的股份。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2010年度和2011年度有关业务资料如下：
（1）2010年度有关业务资料
①2010年3月，甲公司向乙公司销售A产品l00台、B产品50台，每台不含税（下同）售价分别为：A产品10万元，B产品l2万元，价款已收存银行。每台 成本分别为：A产品6万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。
②2010年年末，乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各30台，其余部分形成期末存货。
③2010年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台9万元和6万元。
（2）2011年度有关业务资料
①2011年5月，乙公司对外售出A产品35台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。
②2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台7万元。
（3）其他相关资料
①甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，编制抵销分录时应考虑所得税的影响。
③甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。
发出存货采用先进先出法核算。
要求：（1）编制2010年内部购销存货的抵销分录。
（2）编制2011年内部购销存货的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2010年度有关业务资料
①2010年3月，甲公司向乙公司销售A产品l00台、B产品50台，每台不含税（下同）售价分别为：A产品10万元，B产品l2万元，价款已收存银行。每台 成本分别为：A产品6万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。
②2010年年末，乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各30台，其余部分形成期末存货。
③2010年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台9万元和6万元。
（2）2011年度有关业务资料
①2011年5月，乙公司对外售出A产品35台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。
②2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台7万元。
（3）其他相关资料
①甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，编制抵销分录时应考虑所得税的影响。
③甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。
发出存货采用先进先出法核算。
要求：（1）编制2010年内部购销存货的抵销分录。
（2）编制2011年内部购销存货的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
查看答案
（1）2010年存货中未实现内部销售利润的抵销处理
①A产品的抵销处理：
借：营业收入1000（100×10）
贷：营业成本1000
借：营业成本280[70×（10-6）]
贷：存货280
借：存货——存货跌价准备70[70×（10-9）]
贷：资产减值损失70
2010年12月31日，因抵销A产品中未实现内部销售利润（不包括抵销的存货跌价准备）而确认的递延所得税资产=280×25%=70（万元），因抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产=70×25%=17．5（万元），因此期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产=70-17．5=52．5（万元）。或：期末A产品中包含的未实现内部销售利润（包括抵销的存货跌价准备）=280-70=210（万元），因此合并财务报表中应确认的递延所得税资产=210×25%=52．5（万元）。
借：递延所得税资产52．5
贷：所得税费用52．5
②B产品的抵销处理：
借：营业收入600（50×12）
贷：营业成本600
借：营业成本60[20×（12-9）]
贷：存货60
借：存货——存货跌价准备60[20×（12-6）-20×（9-6）]
贷：资产减值损失60
2010年12月31日，期末B产品中包含的未实现内部销售利润为0，因此无递延所得税资产的抵销。
③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金1872（100×10+50×12）×（1+17%）
贷：销售商品、提供劳务收到的现金1872
（2）2011年存货中未实现内部销售利润的抵销处理
①A产品的抵销处理：
借：未分配利润——年初280
贷：营业成本280
借：营业成本140[35×（10-6）]
贷：存货140
借：存货——存货跌价准备70
贷：未分配利润——年初70
借：营业成本35（35×35/70）
贷：存货——存货跌价准备35
借：存货——存货跌价准备70[35×（10-7）-（70-35）]
贷：资产减值损失70
借：递延所得税资产52．5
贷：未分配利润——年初52．5
2011年12月31日，因抵销A产品包含的未实现内部销售利润（不包括抵销的存货跌价准备）应确认的递延所得税资产=140×25%=35（万元），因抵销A产品期末存货跌价准备应抵销的递延所得税资产=（70-35+70）×25%=26．25（万元），因此期末应确认的递延所得税资产余额=35-26．25=8．75（万元），由于递延所得税资产的期初余额为52．5万元，因此本期应转回递延所得税资产=52．5-8．75=43．75（万元）。或：存货中包含的未实现内部销售利润（包括抵销的存货跌价准备）=140-70+35-70=35（万元），应确认的期末递延所得税资产余额=35×25%=8．75（万元），期初余额为52．5万元，所以本期转回递延所得税资产=52．5-8．75=43．75（万元）。
借：所得税费用43．75
贷：递延所得税资产43．75
②B产品的抵销处理：
借：未分配利润——年初60[20×（12-9）]
贷：营业成本60
借：存货——存货跌价准备60
贷：未分配利润——年初60
借：营业成本60
贷：存货——存货跌价准备60
无递延所得税资产的抵销。
无现金流量表项目的抵销。
①A产品的抵销处理：
借：营业收入1000（100×10）
贷：营业成本1000
借：营业成本280[70×（10-6）]
贷：存货280
借：存货——存货跌价准备70[70×（10-9）]
贷：资产减值损失70
2010年12月31日，因抵销A产品中未实现内部销售利润（不包括抵销的存货跌价准备）而确认的递延所得税资产=280×25%=70（万元），因抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产=70×25%=17．5（万元），因此期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产=70-17．5=52．5（万元）。或：期末A产品中包含的未实现内部销售利润（包括抵销的存货跌价准备）=280-70=210（万元），因此合并财务报表中应确认的递延所得税资产=210×25%=52．5（万元）。
借：递延所得税资产52．5
贷：所得税费用52．5
②B产品的抵销处理：
借：营业收入600（50×12）
贷：营业成本600
借：营业成本60[20×（12-9）]
贷：存货60
借：存货——存货跌价准备60[20×（12-6）-20×（9-6）]
贷：资产减值损失60
2010年12月31日，期末B产品中包含的未实现内部销售利润为0，因此无递延所得税资产的抵销。
③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金1872（100×10+50×12）×（1+17%）
贷：销售商品、提供劳务收到的现金1872
（2）2011年存货中未实现内部销售利润的抵销处理
①A产品的抵销处理：
借：未分配利润——年初280
贷：营业成本280
借：营业成本140[35×（10-6）]
贷：存货140
借：存货——存货跌价准备70
贷：未分配利润——年初70
借：营业成本35（35×35/70）
贷：存货——存货跌价准备35
借：存货——存货跌价准备70[35×（10-7）-（70-35）]
贷：资产减值损失70
借：递延所得税资产52．5
贷：未分配利润——年初52．5
2011年12月31日，因抵销A产品包含的未实现内部销售利润（不包括抵销的存货跌价准备）应确认的递延所得税资产=140×25%=35（万元），因抵销A产品期末存货跌价准备应抵销的递延所得税资产=（70-35+70）×25%=26．25（万元），因此期末应确认的递延所得税资产余额=35-26．25=8．75（万元），由于递延所得税资产的期初余额为52．5万元，因此本期应转回递延所得税资产=52．5-8．75=43．75（万元）。或：存货中包含的未实现内部销售利润（包括抵销的存货跌价准备）=140-70+35-70=35（万元），应确认的期末递延所得税资产余额=35×25%=8．75（万元），期初余额为52．5万元，所以本期转回递延所得税资产=52．5-8．75=43．75（万元）。
借：所得税费用43．75
贷：递延所得税资产43．75
②B产品的抵销处理：
借：未分配利润——年初60[20×（12-9）]
贷：营业成本60
借：存货——存货跌价准备60
贷：未分配利润——年初60
借：营业成本60
贷：存货——存货跌价准备60
无递延所得税资产的抵销。
无现金流量表项目的抵销。
48主观题48 / 50
甲公司为乙公司的母公司，2010年3月1日发生如下业务，甲公司以500万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为350万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。
乙公司对该固定资产按3年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
乙公司在固定资产到期清理时实现固定资产清理净收益5万元。不考虑其他因素的影响。
要求：编制2010年、2011年、2012年和2013年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
乙公司对该固定资产按3年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
乙公司在固定资产到期清理时实现固定资产清理净收益5万元。不考虑其他因素的影响。
要求：编制2010年、2011年、2012年和2013年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
查看答案
（1）2010年
借：营业收入500
贷：营业成本350
固定资产——原价150
借：固定资产——累计折旧37．5（150/3×9/12）
贷：管理费用37．5
（2）2011年
借：未分配利润——年初150
贷：固定资产——原价150
借：固定资产——累计折旧37．5
贷：未分配利润——年初37．5
借：固定资产——累计折旧50（150/3）
贷：管理费用50
（3）2012年
借：未分配利润——年初150
贷：固定资产——原价150
借：固定资产——累计折旧87．5（37．5+50）
贷：未分配利润——年初87．5
借：固定资产——累计折旧50（150/3）
贷：管理费用50
（4）2013年
借：未分配利润——年初150
贷：营业外收入150
借：营业外收入137．5（37．5+50+50）
贷：未分配利润——年初137．5
借：营业外收入12．5（150/3×3/12）
贷：管理费用12．5
借：营业收入500
贷：营业成本350
固定资产——原价150
借：固定资产——累计折旧37．5（150/3×9/12）
贷：管理费用37．5
（2）2011年
借：未分配利润——年初150
贷：固定资产——原价150
借：固定资产——累计折旧37．5
贷：未分配利润——年初37．5
借：固定资产——累计折旧50（150/3）
贷：管理费用50
（3）2012年
借：未分配利润——年初150
贷：固定资产——原价150
借：固定资产——累计折旧87．5（37．5+50）
贷：未分配利润——年初87．5
借：固定资产——累计折旧50（150/3）
贷：管理费用50
（4）2013年
借：未分配利润——年初150
贷：营业外收入150
借：营业外收入137．5（37．5+50+50）
贷：未分配利润——年初137．5
借：营业外收入12．5（150/3×3/12）
贷：管理费用12．5
49案例分析题49 / 50
长江股份有限公司（以下简称长江公司）为上市公司，2010年相关资料如下：
（1）2010年1月1日，长江公司以银行存款13000万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。长江公司与大海公司、甲公司在此之前无关联关系。
甲公司2010年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值和账面价值均为15000万元。
（2）甲公司2010年实现净利润2600万元，提取盈余公积260万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
（3）2010年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1．5万元。
2010年甲公司对外销售A商品100件，每件销售价格为2．2万元;年末结存A商品300件。
2010年12月31日，结存A商品可变现净值为550万元;甲公司对A商品计提存货跌价准备50万元。
（4）2010年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值5000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时的市场年利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为5216．35万元。同日长江公司直接从甲公司购入其所发行债券的20%，并准备持有至到期。
（5）假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：（1）编制长江公司购入甲公司80%股权在其个别财务报表中的会计分录。
（2）编制2010年合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。
（3）编制2010年合并财务报表中与内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。
（4）编制2010年合并财务报表中对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2010年1月1日，长江公司以银行存款13000万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。长江公司与大海公司、甲公司在此之前无关联关系。
甲公司2010年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值和账面价值均为15000万元。
（2）甲公司2010年实现净利润2600万元，提取盈余公积260万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
（3）2010年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1．5万元。
2010年甲公司对外销售A商品100件，每件销售价格为2．2万元;年末结存A商品300件。
2010年12月31日，结存A商品可变现净值为550万元;甲公司对A商品计提存货跌价准备50万元。
（4）2010年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值5000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时的市场年利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为5216．35万元。同日长江公司直接从甲公司购入其所发行债券的20%，并准备持有至到期。
（5）假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：（1）编制长江公司购入甲公司80%股权在其个别财务报表中的会计分录。
（2）编制2010年合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。
（3）编制2010年合并财务报表中与内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。
（4）编制2010年合并财务报表中对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
查看答案
（1）借：长期股权投资13000
贷：银行存款13000
（2）借：营业收入800（400×2）
贷：营业成本800
借：营业成本150[300×（2-1．5）]
贷：存货150
借：存货——存货跌价准备50
贷：资产减值损失50
（3）实际利息费用（或投资收益）=5216．35×20%×5%=1043．27×5%=52．16（万元）
应付利息（或应收利息）=5000×20%×6%=1000×6%=60（万元）
应摊销的利息调整=60-52．16=7．84（万元）
持有至到期投资的账面价值=5216．35×20%-7．84=1035．43（万元）
所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理：
借：应付债券1035．43
贷：持有至到期投资1035．43
借：投资收益52．16
贷：财务费用52．16
借：应付利息60
贷：应收利息60
（4）①调整分录
甲公司调整后的净利润=2600-150+50=2500（万元）
借：长期股权投资2000（2500×80%）
贷：投资收益2000
借：长期股权投资240（300×80%）
贷：资本公积240
②抵销分录
借：股本8000
资本公积——年初3000
——本年300
盈余公积——年初2600
——本年260
未分配利润——年末3640（1400+2500-260）
商誉1000
贷：长期股权投资15240（13000+2000+240）
少数股东权益3560[（8000+3000+300+2600+260+3640）×20%]
借：投资收益2000
少数股东损益500
未分配利润——年初1400
贷：提取盈余公积260
未分配利润——年末3640
贷：银行存款13000
（2）借：营业收入800（400×2）
贷：营业成本800
借：营业成本150[300×（2-1．5）]
贷：存货150
借：存货——存货跌价准备50
贷：资产减值损失50
（3）实际利息费用（或投资收益）=5216．35×20%×5%=1043．27×5%=52．16（万元）
应付利息（或应收利息）=5000×20%×6%=1000×6%=60（万元）
应摊销的利息调整=60-52．16=7．84（万元）
持有至到期投资的账面价值=5216．35×20%-7．84=1035．43（万元）
所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理：
借：应付债券1035．43
贷：持有至到期投资1035．43
借：投资收益52．16
贷：财务费用52．16
借：应付利息60
贷：应收利息60
（4）①调整分录
甲公司调整后的净利润=2600-150+50=2500（万元）
借：长期股权投资2000（2500×80%）
贷：投资收益2000
借：长期股权投资240（300×80%）
贷：资本公积240
②抵销分录
借：股本8000
资本公积——年初3000
——本年300
盈余公积——年初2600
——本年260
未分配利润——年末3640（1400+2500-260）
商誉1000
贷：长期股权投资15240（13000+2000+240）
少数股东权益3560[（8000+3000+300+2600+260+3640）×20%]
借：投资收益2000
少数股东损益500
未分配利润——年初1400
贷：提取盈余公积260
未分配利润——年末3640
50案例分析题50 / 50
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
（1）2011年1月1日，甲公司因执行集团并购计划以银行存款22000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均为A公司的全资子公司。
W公司2011年1月1日股东权益总额为30000万元，其中股本为16000万元、资本公积为6000万元、盈余公积为5200万元、未分配利润为2800万元。
W公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为34000万元。
（2）W公司2011年实现净利润5000万元，提取法定盈余公积500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2011年W公司从甲公司购进A商品800件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1．5万元。2011年W公司对外销售A商品600件，每件销售价格为2．2万元;年末结存A商品200件，货款已支付。
（3）W公司2012年实现净利润6400万元，提取法定盈余公积640万元，分配现金股利4000万元。2012年W公司出售2011年购入的可供出售金融资产而转出已确认的资本公积300万元，因其他可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积450万元。
2012年W公司对外销售年初结存A商品100件，每件销售价格为1．8万元。
2012年12月31日，W公司年末存货中包括2011年从甲公司购进的A商品100件。
（4）其他资料：
①甲公司、W公司的会计政策和会计期间一致;
②不考虑所得税等其他因素的影响。
③不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：（1）说明合并类型，并编制甲公司个别财务报表中购入W公司80%股权的会计分录;
（2）计算甲公司2011年年末存货中包含的未实现内部交易销售利润，编制合并财务报表上与内部商品销售相关的抵销分录;
（3）计算甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资和乙公司未分配利润的金额，编制合并财务报表对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录;
（4）计算甲公司2012年度内部交易未实现利润，编制合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录;
（5）计算甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资、乙公司未分配利润的金额，编制合并财务报表时W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2011年1月1日，甲公司因执行集团并购计划以银行存款22000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均为A公司的全资子公司。
W公司2011年1月1日股东权益总额为30000万元，其中股本为16000万元、资本公积为6000万元、盈余公积为5200万元、未分配利润为2800万元。
W公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为34000万元。
（2）W公司2011年实现净利润5000万元，提取法定盈余公积500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2011年W公司从甲公司购进A商品800件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1．5万元。2011年W公司对外销售A商品600件，每件销售价格为2．2万元;年末结存A商品200件，货款已支付。
（3）W公司2012年实现净利润6400万元，提取法定盈余公积640万元，分配现金股利4000万元。2012年W公司出售2011年购入的可供出售金融资产而转出已确认的资本公积300万元，因其他可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积450万元。
2012年W公司对外销售年初结存A商品100件，每件销售价格为1．8万元。
2012年12月31日，W公司年末存货中包括2011年从甲公司购进的A商品100件。
（4）其他资料：
①甲公司、W公司的会计政策和会计期间一致;
②不考虑所得税等其他因素的影响。
③不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：（1）说明合并类型，并编制甲公司个别财务报表中购入W公司80%股权的会计分录;
（2）计算甲公司2011年年末存货中包含的未实现内部交易销售利润，编制合并财务报表上与内部商品销售相关的抵销分录;
（3）计算甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资和乙公司未分配利润的金额，编制合并财务报表对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录;
（4）计算甲公司2012年度内部交易未实现利润，编制合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录;
（5）计算甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资、乙公司未分配利润的金额，编制合并财务报表时W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
查看答案
（1）合并类型：该项企业合并属于同一控制下的企业合并。
甲公司个别财务报表中取得股权投资的会计分录如下：
借：长期股权投资24000（30000×80%）
贷：银行存款22000
资本公积——股本溢价2000
（2）2011年度合并财务报表中，内部交易未实现利润=200×（2-1．5）=100（万元）
借：营业收入1600（800×2）
贷：营业成本1600
借：营业成本100
贷：存货100
（3）乙公司调整后的净利润=5000-100=4900（万元）
应调整增加的投资收益=4900×80%=3920（万元）
应调整增加的资本公积=300×80%=240（万元）
甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=24000+3920+240=28160（万元）
甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前乙公司未分配利润的金额=2800+（5000-100）-500=7200（万元）
①调整分录
借：长期股权投资3920
贷：投资收益3920
借：长期股权投资240
贷：资本公积240
②抵销分录
借：股本16000
资本公积——年初6000
——本年300
盈余公积——年初5200
——本年500
未分配利润——年末7200
贷：长期股权投资28160
少数股东权益7040[（16000+6300+5700+7200）×20%]
借：投资收益3920
少数股东损益980（4900×20%）
未分配利润——年初2800
贷：提取盈余公积500
未分配利润——年末7200
（4）甲公司2012年年末存货中包含的内部交易未实现利润=100×（2-1．5）=50（万元）
借：未分配利润——年初100
贷：营业成本100
借：营业成本50
贷：存货50
（5）乙公司调整后的净利润=6400+50=6450（万元）
应调整增加的投资收益=6450×80%-4000×80%=1960（万元）
应调整增加的资本公积=（450-300）×80%=120（万元）
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=28160+1960+120=30240（万元）
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前乙公司未分配利润的金额=7200+（6400+50）-640-4000=9010（万元）
①调整分录
借：长期股权投资3920
贷：未分配利润——年初3920
借：长期股权投资240
贷：资本公积240
借：长期股权投资5160[（6400+50）×80%]
贷：投资收益5160
借：投资收益3200（4000×80%）
贷：长期股权投资3200
借：长期股权投资120[（450-300）×80%]
贷：资本公积120
②抵销分录
借：股本16000
资本公积——年初6300
——本年150
盈余公积——年初5700
——本年640
未分配利润——年末9010
贷：长期股权投资30240
少数股东权益7560[（16000+6300+150+5700+640+9010）×20%]
借：投资收益5160
少数股东损益1290
未分配利润——年初7200
贷：提取盈余公积640
对所有者（或股东）的分配4000
未分配利润——年末9010
甲公司个别财务报表中取得股权投资的会计分录如下：
借：长期股权投资24000（30000×80%）
贷：银行存款22000
资本公积——股本溢价2000
（2）2011年度合并财务报表中，内部交易未实现利润=200×（2-1．5）=100（万元）
借：营业收入1600（800×2）
贷：营业成本1600
借：营业成本100
贷：存货100
（3）乙公司调整后的净利润=5000-100=4900（万元）
应调整增加的投资收益=4900×80%=3920（万元）
应调整增加的资本公积=300×80%=240（万元）
甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=24000+3920+240=28160（万元）
甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前乙公司未分配利润的金额=2800+（5000-100）-500=7200（万元）
①调整分录
借：长期股权投资3920
贷：投资收益3920
借：长期股权投资240
贷：资本公积240
②抵销分录
借：股本16000
资本公积——年初6000
——本年300
盈余公积——年初5200
——本年500
未分配利润——年末7200
贷：长期股权投资28160
少数股东权益7040[（16000+6300+5700+7200）×20%]
借：投资收益3920
少数股东损益980（4900×20%）
未分配利润——年初2800
贷：提取盈余公积500
未分配利润——年末7200
（4）甲公司2012年年末存货中包含的内部交易未实现利润=100×（2-1．5）=50（万元）
借：未分配利润——年初100
贷：营业成本100
借：营业成本50
贷：存货50
（5）乙公司调整后的净利润=6400+50=6450（万元）
应调整增加的投资收益=6450×80%-4000×80%=1960（万元）
应调整增加的资本公积=（450-300）×80%=120（万元）
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=28160+1960+120=30240（万元）
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前乙公司未分配利润的金额=7200+（6400+50）-640-4000=9010（万元）
①调整分录
借：长期股权投资3920
贷：未分配利润——年初3920
借：长期股权投资240
贷：资本公积240
借：长期股权投资5160[（6400+50）×80%]
贷：投资收益5160
借：投资收益3200（4000×80%）
贷：长期股权投资3200
借：长期股权投资120[（450-300）×80%]
贷：资本公积120
②抵销分录
借：股本16000
资本公积——年初6300
——本年150
盈余公积——年初5700
——本年640
未分配利润——年末9010
贷：长期股权投资30240
少数股东权益7560[（16000+6300+150+5700+640+9010）×20%]
借：投资收益5160
少数股东损益1290
未分配利润——年初7200
贷：提取盈余公积640
对所有者（或股东）的分配4000
未分配利润——年末9010