1单选题1 / 48
采用分期收款的方式销售商品，销售商品确认收入的时点为（）。
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D. 确定款项能够收回，企业可以在商品交付时确认收入
财会类中级会计职称中级会计实务
2014年中级会计职称《中级会计实务》第十四收入章课后练习题
48 题含答案中级会计实务
2单选题2 / 48
对于委托代销方式销售商品，如果采用支付手续费的方式，委托方确认销售商品收入的时点为（）。
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C. 委托方收到代销清单的日期
3单选题3 / 48
企业销售货物发生的销售折让应计入的会计科目为（）。
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D. 冲减主营业务收入
4单选题4 / 48
甲公司在2011年3月10日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20000元，增值税税额为3400元，为了及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。如果甲公司在2011年3月21日收到货款，那么甲公司应确认的现金折扣金额为（）元。
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B. 200
5单选题5 / 48
长江公司2011年10月12日与大成公司签订产品销售合同。合同约定，长江公司向大成公司销售甲产品1000件，每件售价为50元（不含增值税），增值税税率为17%;大成公司在长江公司发出产品后一个月内支付款项，大成公司收到甲产品后三个月内如发现质量问题，有权退货。长江公司该项甲产品的单位成本为40元。长江公司于2011年12月1日将该批产品运抵大成公司，并开具增值税专用发票。根据历史经验，长江公司估计该产品的退货率为20%，至2011年12月31日止，该批甲产品未发生退货。2012年1月10日大成公司支付了上述货款，2012年3月12日退货期满，2011年出售的甲产品实际退货率为25%。根据上述资料计算长江公司因销售甲产品对2011年度利润总额的影响金额为（）元。
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C. 8000
6单选题6 / 48
2011年7月1日，甲公司与客户签订一项劳务合同，预计2012年5月31日完工，合同总金额为100万元，预计总成本为80万元。截至2011年12月31日，甲公司实际发生合同成本40万元。假定该项劳务合同的结果不能可靠地估计，已收到合同结算价款50万元。12月31日得知该客户发生财务危机，预计剩余款项不能收回。2011年度该项劳务合同应确认的收入为（）万元。
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B. 40
7单选题7 / 48
甲公司于2010年10月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期16个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为160万元。至2011年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2011年12月31日实际累计发生成本为120万元，预计还将发生成本40万元。2010年度已确认收入50万元。则甲公司2011年度应确认的收入为（）万元。
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D. 100
8单选题8 / 48
下列关于同时销售商品和提供劳务的会计处理中正确的是（）。
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C. 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理
9单选题9 / 48
关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中不正确的是（）。
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B. 广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
10单选题10 / 48
新华公司向长江公司转让其商标使用权,约定长江公司每年年末按年销售收入的20%支付使用费,使用期限为5年。2010年长江公司实现销售收入800万元;2011年长江公司实现销售收入1200万元。假定新华公司均于每年年末收到使用费,不考虑其他因素。新华公司2011年应确认的使用费收入为（）万元。
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B. 240
11单选题11 / 48
2011年1月，某购物中心进行促销活动，规定购物满100元赠送10个奖励积分，每个奖励积分为1元，奖励积分可在1年内兑换商品，当月该购物中心满足授予积分条件的营业额为200万元，共授予奖励积分20万个，该购物中心根据以往的经验，认为该部分奖励积分将有80%被使用，不考虑增值税等相关因素的影响，那么该购物中心2011年1月应确认的销售商品收入为（）万元。
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C. 180
12单选题12 / 48
甲公司2011年3月1日签订一项建造合同，合同金额为1100万元。该合同为固定造价合同，签订合同时预计合同总成本为1000万元。工程于2011年5月1日开工，预计2013年3月完工。甲公司2011年实际发生成本320万元，结算合同价款400万元;2012年实际发生成本640万元，结算合同价款580万元。由于工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本上升为1200万元。2012年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。
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C. 20
13单选题13 / 48
长江公司2011年年初承建甲工程，工期为三年，预计该工程的总成本为1200万元。第一年年末，该工程实际发生成本530万元，预计为完成工程尚需发生成本670万元。2011年年末，该建筑公司的“工程施工——甲工程”账户的实际发生额为530万元。其中：人工费170万元，材料费260万元，机械使用费80万元，其他直接费和工程间接费20万元。其中甲工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，其成本为50万元。则2011年年末甲工程的完工进度为（）。
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A. 40%
14单选题14 / 48
按照建造合同的规定，下列不属于建造合同成本内容的是（）。
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D. 企业行政管理部门为组织和生产经营活动所发生的管理费用
15单选题15 / 48
按照建造合同的规定，下列不属于建造合同收入内容的是（）。
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B. 客户预付的定金
16多选题16 / 48
下列各项中，符合收入要素定义，可确认为收入的有（）。
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A. 销售材料取得的货款 B. 销售商品取得的货款 C. 银行取得的利息收入
17多选题17 / 48
下列各项中，转移商品所有权凭证并交付实物后，与商品所有权有关的主要风险和报酬未随之转移的有（）。
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A. 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补 B. 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去 C. 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分
18多选题18 / 48
甲公司为了促进销售，采用以旧换新的方式销售商品。2011年12月1日销售冷暖空调一台，销售价款为5800元（不含增值税），同时将旧空调以400元的价格回购，甲公司对该事项的处理正确的有（）。
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B. 销售的电视机按照销售商品确认收入，回购的旧电视机按照购入商品处理 C. 确认的主营业务收入的金额为5800元 D. 增值税销项税额按照销售商品的价款为基础确定
19多选题19 / 48
新华股份有限公司（以下简称新华公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年12月15日，新华公司采用托收承付方式向甲公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知甲公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款，预计增值税税款可全部收回。则新华公司对甲公司的销售业务，下列处理中正确的有（）。
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B. 新华公司发出商品时，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目 C. 新华公司发出商品时，应借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目 D. 新华公司在发出商品时不应确认收入
20多选题20 / 48
下列对于附有销售退回条件的商品销售处理正确的有（）。
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C. 附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入 D. 附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入
21多选题21 / 48
对于房地产销售的处理，下列说法中正确的有（）。
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A. 企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断收入确认应适用的会计准则 B. 如果房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，企业应当遵循建造合同收入的原则确认收入 C. 如果房地产购买方在建造工程开始前能够在建造过程中决定主要结构变动，企业应当遵循建造合同收入的原则确认收入 D. 如果房地产购买方影响房地产设计的能力有限，企业应当遵循有关销售商品收入的原则确认收入
22多选题22 / 48
下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。
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B. 采用视同买断代销方式在受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利均与委托方无关时，委托方应在发出商品时确认收入 C. 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 D. 售出商品需要安装和检验的，且安装和检验是商品销售的重要组成部分的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入
23多选题23 / 48
在委托代销商品业务中，委托方确认收入的时点包括（）。
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B. 委托方在收到代销清单时 C. 委托方在交付商品时
24多选题24 / 48
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为境内上市公司，2011年10月1日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是增值税一般纳税人的乙公司，销售价格为800万元（不含增值税），商品销售成本为700万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议约定，2012年3月1日甲公司以850万 元的价格购回该批商品。则甲公司对乙公司的销售业务，下列处理中正确的有（）。
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B. 2011年10月1日，甲公司不应就该批商品销售确认销售收入 C. 2011年甲公司因该项业务应确认财务费用30万元
25多选题25 / 48
下列关于使用费收入的处理，说法正确的有（）。
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A. 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入 B. 如果合同或协议规定一次性收取使用费，提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入 C. 如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入
26多选题26 / 48
按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括（）。
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C. 转让软件的使用权取得的收入 D. 利息收入
27多选题27 / 48
下列有关建造合同收入的表述中正确的有（）。
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A. 合同收入包括建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额 B. 合同收入包括合同变更、索赔形成的收入 C. 合同收入包括合同奖励形成的收入
28多选题28 / 48
企业确定合同完工进度时可以选用的方法有（）。
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A. 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 B. 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 D. 实际测定的完工进度
29多选题29 / 48
下列关于建造合同收入确认的表述中，正确的有（）。
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A. 如果建造合同的结果不能够可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入及合同费用 B. 如果建造合同的结果不能可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用 C. 如果建造合同的结果不能可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入 D. 如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用
30多选题30 / 48
下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有（）。
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A. 提供运输劳务所取得的收入 B. 转让软件使用权的使用费收入 C. 出租无形资产所取得的收入
31判断题31 / 48
申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在整个收益期内分期确认收入
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B. 错误
32判断题32 / 48
采用预收款方式销售商品的，通常在预收款项时确认收入。
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B. 错误
33判断题33 / 48
商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。
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A. 正确
34判断题34 / 48
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额。
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B. 错误
35判断题35 / 48
对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目
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B. 错误
36判断题36 / 48
以旧换新方式销售商品的，应按销售商品价格与回收的旧商品的价格之间的差额确认为销售商品收入。
查看答案
B. 错误
37判断题37 / 48
具有融资性质的分期收款销售商品，应当在收取款项时分期确认收入。
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B. 错误
38判断题38 / 48
通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入。
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A. 正确
39判断题39 / 48
企业在资产负债表日对于提供劳务收入，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
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B. 错误
40判断题40 / 48
属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在整个受益期内分期确认收入。
查看答案
B. 错误
41判断题41 / 48
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用也是合同成本的组成部分。
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B. 错误
42判断题42 / 48
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取减值准备，并计入当期损益，合同完工时，将已提取的减值准备冲减合同费用。
查看答案
A. 正确
43判断题43 / 48
合同收入只包括合同规定的初始收入，以后期间的变更、索赔等取得的收款不能计入合同收入
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B. 错误
44判断题44 / 48
在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用
查看答案
A. 正确
45主观题45 / 48
甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年12月31日与乙房地产开发公司（以下简称乙公司）签订了一份住宅建造合同。合同总价款为8000万元，建造期限为两年，乙公司于开工时预付了30%的合同价款。甲公司于2011年3月1日开工建设，估计工程总成本为7000万元。至2011年12月31日，甲公司实际发生建造成本3000万元，由于建筑材料价格上涨等因素，甲公司预计完成合同尚需发生成本5000万元，为此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2012年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2013年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。
假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。
要求：计算甲公司2011年至2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2012年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2013年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。
假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。
要求：计算甲公司2011年至2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
查看答案
（1）2011年工程完工进度=3000÷（3000+5000）错100%=37．5%
2011年应确认的合同收入=8000×37．5%=3000万元）
2011年应确认的合同费用=（3000+5000）×37．5%=3000（万元）
2011年应确认的合同毛利=3000-3000=0
会计分录：
借：主营业务成本3000
贷：主营业务收入3000
（2）2012年工程累计完工进度=（3000+4500）÷（3000+4500+1875）×100%=80%
2012年应确认的合同收入=（8000+1000）×80%-3000=4200（万元）
2012年应确认的合同费用=（3000+4500+1875）×80%-3000=4500（万元）
2012年应确认的合同毛利=4200-4500=-300（万元）
应确认的资产减值损失=（3000+4500+1875-8000-1000）×（1-80%）=75（万元）
会计分录为：
借：主营业务成本4500
贷：主营业务收入4200
工程施工——合同毛利300
借：资产减值损失75
贷：存货跌价准备75
（3）2013年工程完工，应转回计提的存货跌价准备
2013年应确认的合同收入=9000-3000-4200=1800（万元）
2013年应确认的合同费用=9375-3000-4500=1875（万元）
2013年应确认的合同毛利=1800-1875=-75（万元）
会计分录为：
借：主营业务成本1875
贷：主营业务收入1800
工程施工——合同毛利75
借：存货跌价准备75
贷：主营业务成本75
2011年应确认的合同收入=8000×37．5%=3000万元）
2011年应确认的合同费用=（3000+5000）×37．5%=3000（万元）
2011年应确认的合同毛利=3000-3000=0
会计分录：
借：主营业务成本3000
贷：主营业务收入3000
（2）2012年工程累计完工进度=（3000+4500）÷（3000+4500+1875）×100%=80%
2012年应确认的合同收入=（8000+1000）×80%-3000=4200（万元）
2012年应确认的合同费用=（3000+4500+1875）×80%-3000=4500（万元）
2012年应确认的合同毛利=4200-4500=-300（万元）
应确认的资产减值损失=（3000+4500+1875-8000-1000）×（1-80%）=75（万元）
会计分录为：
借：主营业务成本4500
贷：主营业务收入4200
工程施工——合同毛利300
借：资产减值损失75
贷：存货跌价准备75
（3）2013年工程完工，应转回计提的存货跌价准备
2013年应确认的合同收入=9000-3000-4200=1800（万元）
2013年应确认的合同费用=9375-3000-4500=1875（万元）
2013年应确认的合同毛利=1800-1875=-75（万元）
会计分录为：
借：主营业务成本1875
贷：主营业务收入1800
工程施工——合同毛利75
借：存货跌价准备75
贷：主营业务成本75
46主观题46 / 48
长江股份有限公司（以下简称长江公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，以下为长江公司的一项销售业务：
（1）2011年1月1日向甲公司销售产品10万件,每件售价均为500元，每件成本均为400元。长江公司已于当日发货，同时收到甲公司支付的部分货款3000万元。销售协议规定6月30日前甲公司有权退回该商品在市场上的滞销部分，长江公司按照经验估计该批产品在市场上滞销部分约占5%;
（2）2月10日长江公司收到其余2850万元货款。
（3）6月30日，长江公司销售的上述产品的退货率为4%，双方结算退货款。
要求：做出长江公司上述业务的相关账务处理。
（1）2011年1月1日向甲公司销售产品10万件,每件售价均为500元，每件成本均为400元。长江公司已于当日发货，同时收到甲公司支付的部分货款3000万元。销售协议规定6月30日前甲公司有权退回该商品在市场上的滞销部分，长江公司按照经验估计该批产品在市场上滞销部分约占5%;
（2）2月10日长江公司收到其余2850万元货款。
（3）6月30日，长江公司销售的上述产品的退货率为4%，双方结算退货款。
要求：做出长江公司上述业务的相关账务处理。
查看答案
（1）①1月1日长江公司发出商品时确认收入
借：银行存款3000
应收账款2850
贷：主营业务收入5000
应交税费——应交增值税（销项税额）850
借：主营业务成本4000
贷：库存商品4000
②1月31日确认估计的销售退回时：
借：主营业务收入250（5000×5%）
贷：主营业务成本200（4000×5%）
预计负债50
③2月10日收到剩余货款
借：银行存款2850
贷：应收账款2850
④6月30日长江公司销售的该批商品实际退货率为4%，双方结清货款。
借：库存商品160（4000×4%）
应交税费——应交增值税（销项税额）34（5000×4%×17%）
主营业务成本40
预计负债50
贷：银行存款234
主营业务收入50
借：银行存款3000
应收账款2850
贷：主营业务收入5000
应交税费——应交增值税（销项税额）850
借：主营业务成本4000
贷：库存商品4000
②1月31日确认估计的销售退回时：
借：主营业务收入250（5000×5%）
贷：主营业务成本200（4000×5%）
预计负债50
③2月10日收到剩余货款
借：银行存款2850
贷：应收账款2850
④6月30日长江公司销售的该批商品实际退货率为4%，双方结清货款。
借：库存商品160（4000×4%）
应交税费——应交增值税（销项税额）34（5000×4%×17%）
主营业务成本40
预计负债50
贷：银行存款234
主营业务收入50
47案例分析题47 / 48
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年度发生的有关业务如下：
（1）甲公司与乙公司签订以旧换新业务合同，2011年1月20日按照合同约定向乙公司销售A产品100台，单价为2万元，单位销售成本为1．6万元，甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回100台同类旧商品入库作为原材料，每台回收价为0．5万元（假定不考虑回收旧产品的增值税），相关款项已收回。
针对该项业务，甲公司2011年1月20日确认了主营业务收入150万元，结转成本160万元。
（2）2011年2月1日与丙公司签订合同采用预收款方式销售设备一台。合同约定设备售价为200万元，该设备的成本为150万元。并于2月1日收取款项234万元。2011年3月10日甲公司按照合同约定向丙公司发货并开出增值税专用发票。
针对该项业务，甲公司于2011年2月1日确认了200万元的销售收入，并结转了相应成本。
（3）2011年6月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，以500万元价格向丁公司销售一批B产品;同时签订补充合同，约定2011年7月31日以510万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品的成本为460万元。
7月31日，甲公司又从丁公司购回该批B产品，同时支付有关款项。
针对该项业务，甲公司6月1日确认了主营业务收入500万元，主营业务成本460万元;7月31日确认财务费用10万元。
（4）甲公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2011年10月1日，C产品均已交付买方，售价为200万元，实际成本为180万元。2011年12月31日，货款200万元尚未收到，纳税义务已经发生。
针对该项业务，甲公司确认了主营业务收入200万元，主营业务成本180万元。
（5）2011年12月1日，甲公司向戊公司销售一台大型机械设备，协议约定采用分期收款的方式收取款项。合同约定价格为5000万元，成本为4000万元;并约定2011年12月31日收取第一笔款项1000万元，同时收取增值税税额850万元;剩余的4000万元分四期于2012年至2015年每年年末等额收取。甲公司在2011年12月31日发出商品，并于当日收到第一笔款项。假设实际年利率为5%，并假设在收款期间内不变。利率为5%所对应的相关年金现值系数如下：（P/A，5%，5）=4．3295;（P/A，5%，4）=3．5460。
针对该项业务，甲公司确认了主营业务收入5000万元，并结转主营业务成本4000万元。
要求：分析判断甲公司上述处理是否正确，并说明理由;如不正确，请指出正确的会计处理办法，并写出正确的会计分录。
（1）甲公司与乙公司签订以旧换新业务合同，2011年1月20日按照合同约定向乙公司销售A产品100台，单价为2万元，单位销售成本为1．6万元，甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回100台同类旧商品入库作为原材料，每台回收价为0．5万元（假定不考虑回收旧产品的增值税），相关款项已收回。
针对该项业务，甲公司2011年1月20日确认了主营业务收入150万元，结转成本160万元。
（2）2011年2月1日与丙公司签订合同采用预收款方式销售设备一台。合同约定设备售价为200万元，该设备的成本为150万元。并于2月1日收取款项234万元。2011年3月10日甲公司按照合同约定向丙公司发货并开出增值税专用发票。
针对该项业务，甲公司于2011年2月1日确认了200万元的销售收入，并结转了相应成本。
（3）2011年6月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，以500万元价格向丁公司销售一批B产品;同时签订补充合同，约定2011年7月31日以510万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品的成本为460万元。
7月31日，甲公司又从丁公司购回该批B产品，同时支付有关款项。
针对该项业务，甲公司6月1日确认了主营业务收入500万元，主营业务成本460万元;7月31日确认财务费用10万元。
（4）甲公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2011年10月1日，C产品均已交付买方，售价为200万元，实际成本为180万元。2011年12月31日，货款200万元尚未收到，纳税义务已经发生。
针对该项业务，甲公司确认了主营业务收入200万元，主营业务成本180万元。
（5）2011年12月1日，甲公司向戊公司销售一台大型机械设备，协议约定采用分期收款的方式收取款项。合同约定价格为5000万元，成本为4000万元;并约定2011年12月31日收取第一笔款项1000万元，同时收取增值税税额850万元;剩余的4000万元分四期于2012年至2015年每年年末等额收取。甲公司在2011年12月31日发出商品，并于当日收到第一笔款项。假设实际年利率为5%，并假设在收款期间内不变。利率为5%所对应的相关年金现值系数如下：（P/A，5%，5）=4．3295;（P/A，5%，4）=3．5460。
针对该项业务，甲公司确认了主营业务收入5000万元，并结转主营业务成本4000万元。
要求：分析判断甲公司上述处理是否正确，并说明理由;如不正确，请指出正确的会计处理办法，并写出正确的会计分录。
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①事项（1）甲公司确认销售商品收入和回收旧商品的会计处理不正确;结转成本的会计处理正确。
理由：采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理。所以甲公司销售商品确认收入的金额和回购旧商品的账务处理不正确。
正确做法：甲公司针对该项业务应确认的主营业务收入为200万元，而不是150万元;另外对回购的旧商品应确认原材料50万元，该项业务涉及的会计分 录为：
借：银行存款234
贷：主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本160
贷：库存商品160
借：原材料50
贷：银行存款50
②事项（2）甲公司的会计处理不正确。
理由：采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入并结转成本，所以甲公司2011年2月1日确认收入并结转成本的会计处理不正确。
正确做法：2011年2月1日收到款项时
借：银行存款234
贷：预收账款234
2011年3月10日，发出商品时：
借：预收账款234
贷：主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
同时：
借：主营业务成本150
贷：库存商品150
③事项（3）的会计处理不正确
理由：以售后回购方式销售商品，与商品所有权有关的风险和报酬并没有转移，不能确认主营业务收入和结转主营业务成本。
正确做法：
6月1日销售时：
借：银行存款585
贷：其他应付款500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
6月31日和7月31日分别应确认财务费用10÷2=5（万元）
借：财务费用5
贷：其他应付款5
7月31日
借：其他应付款510
应交税费——应交增值税（进项税额）86．7
贷：银行存款596．7
④事项（4）的会计处理不正确。
理由：附销售退回条件销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入。由于C产品为新产品，不能合理的估计退货率，所以甲公司不应确认该事项的收入。只需将库存商品转入发出商品。
正确的做法为：
发出商品时：
借：发出商品180
贷：库存商品180
借：应收账款34
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34
⑤事项（5）甲公司确认主营业务收入金额的会计处理不正确，结转主营业务成本的会计处理正确。
理由：对于具有融资性质的分期收款销售商品，在发出商品时应按照长期应收款的现值确认主营业务收入的金额，同时结转主营业务成本。
正确的做法为：在2011年12月31日应确认的主营业务收入金额=1000+1000×（P/A，5%，4）=1000+3546=4546（万元）
未确认融资收益的金额=5000-4546=454（万元）
分录为：
借：银行存款1850
长期应收款4000
贷：主营业务收入4546
应交税费——应交增值税（销项税额）850
未确认融资收益454
借：主营业务成本4000
贷：库存商品4000
理由：采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理。所以甲公司销售商品确认收入的金额和回购旧商品的账务处理不正确。
正确做法：甲公司针对该项业务应确认的主营业务收入为200万元，而不是150万元;另外对回购的旧商品应确认原材料50万元，该项业务涉及的会计分 录为：
借：银行存款234
贷：主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本160
贷：库存商品160
借：原材料50
贷：银行存款50
②事项（2）甲公司的会计处理不正确。
理由：采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入并结转成本，所以甲公司2011年2月1日确认收入并结转成本的会计处理不正确。
正确做法：2011年2月1日收到款项时
借：银行存款234
贷：预收账款234
2011年3月10日，发出商品时：
借：预收账款234
贷：主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
同时：
借：主营业务成本150
贷：库存商品150
③事项（3）的会计处理不正确
理由：以售后回购方式销售商品，与商品所有权有关的风险和报酬并没有转移，不能确认主营业务收入和结转主营业务成本。
正确做法：
6月1日销售时：
借：银行存款585
贷：其他应付款500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
6月31日和7月31日分别应确认财务费用10÷2=5（万元）
借：财务费用5
贷：其他应付款5
7月31日
借：其他应付款510
应交税费——应交增值税（进项税额）86．7
贷：银行存款596．7
④事项（4）的会计处理不正确。
理由：附销售退回条件销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入。由于C产品为新产品，不能合理的估计退货率，所以甲公司不应确认该事项的收入。只需将库存商品转入发出商品。
正确的做法为：
发出商品时：
借：发出商品180
贷：库存商品180
借：应收账款34
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34
⑤事项（5）甲公司确认主营业务收入金额的会计处理不正确，结转主营业务成本的会计处理正确。
理由：对于具有融资性质的分期收款销售商品，在发出商品时应按照长期应收款的现值确认主营业务收入的金额，同时结转主营业务成本。
正确的做法为：在2011年12月31日应确认的主营业务收入金额=1000+1000×（P/A，5%，4）=1000+3546=4546（万元）
未确认融资收益的金额=5000-4546=454（万元）
分录为：
借：银行存款1850
长期应收款4000
贷：主营业务收入4546
应交税费——应交增值税（销项税额）850
未确认融资收益454
借：主营业务成本4000
贷：库存商品4000
48案例分析题48 / 48
长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除特殊标明外，均为不含增值税的价格。长江公司2011年12月份的相关业务如下：
（1）12月1日，向甲公司销售A商品一批，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为4000000元，增值税专用发票上注明的售价为5000000元。新华公司于当日发出商品并已办妥托收手续后，得知甲公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款，相关纳税义务已经发生。
（2）12月10日，销售一批B商品给乙公司，增值税专用发票上注明的售价为50000元，实际成本为40000元，长江公司已确认收入，货款尚未收到。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日长江公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。
（3）12月11日，与丙公司签订代销协议：丙公司委托长江公司销售其商品1000件，协议规定：长江公司应按每件5000元的价格对外销售，丙公司按售价的10%支付长江公司手续费。长江公司当日收到商品。
（4）12月15日接受一项电梯安装任务，安装期2个月，合同总价款600000元，至年末已预收款项400000元，实际发生成本250000元，均为人工费用，预计还会发生成本150000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成进度。
（5）2011年6月28日，长江公司与丁公司签订协议，向丁公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为40000元。协议规定，长江公司应在6个月后将商品购回，回购价为46000元。2011年12月28日购回上述销售商品，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为45000元。（假设只考虑增值税）
要求：根据上述业务编制相关会计分录。
（1）12月1日，向甲公司销售A商品一批，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为4000000元，增值税专用发票上注明的售价为5000000元。新华公司于当日发出商品并已办妥托收手续后，得知甲公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款，相关纳税义务已经发生。
（2）12月10日，销售一批B商品给乙公司，增值税专用发票上注明的售价为50000元，实际成本为40000元，长江公司已确认收入，货款尚未收到。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日长江公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。
（3）12月11日，与丙公司签订代销协议：丙公司委托长江公司销售其商品1000件，协议规定：长江公司应按每件5000元的价格对外销售，丙公司按售价的10%支付长江公司手续费。长江公司当日收到商品。
（4）12月15日接受一项电梯安装任务，安装期2个月，合同总价款600000元，至年末已预收款项400000元，实际发生成本250000元，均为人工费用，预计还会发生成本150000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成进度。
（5）2011年6月28日，长江公司与丁公司签订协议，向丁公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为40000元。协议规定，长江公司应在6个月后将商品购回，回购价为46000元。2011年12月28日购回上述销售商品，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为45000元。（假设只考虑增值税）
要求：根据上述业务编制相关会计分录。
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（1）12月1日
借：发出商品4000000
贷：库存商品4000000
借：应收账款——甲公司850000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）850000
（2）12月10日
借：应收账款——乙公司58500
贷：主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
借：主营业务成本40000
贷：库存商品40000
12月12日
借：主营业务收入5000
应交税费——应交增值税（销项税额）850
贷：应收账款——乙公司5850
（3）12月11日
借：受托代销商品5000000
贷：受托代销商品款5000000
（4）借：银行存款400000
贷：预收账款400000
借：劳务成本250000
贷：应付职工薪酬250000
2011年完工进度250000÷（250000+150000）×100%=62．5%
2011年应确认收入=600000×62．5%=375000（元）
2011年应确认成本=（250000+150000）×62．5%=250000（元）
借：预收账款375000
贷：主营业务收入375000
借：主营业务成本250000
贷：劳务成本250000
（5）售后回购不应确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：
借：银行存款46800
贷：其他应付款40000
应交税费——应交增值税（销项税额）6800
在售后回购期间每月计提财务费用，即7月28日，8月28日，9月28日，10月28日，11月28日：
借：财务费用1000〔（46000-40000）÷6〕
贷：其他应付款1000
2011年12月28日购回时：
借：财务费用1000〔（46000-40000）÷6〕
贷：其他应付款1000
借：其他应付款46000
应交税费——应交增值税（进项税额）7820
贷：银行存款53820
借：发出商品4000000
贷：库存商品4000000
借：应收账款——甲公司850000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）850000
（2）12月10日
借：应收账款——乙公司58500
贷：主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
借：主营业务成本40000
贷：库存商品40000
12月12日
借：主营业务收入5000
应交税费——应交增值税（销项税额）850
贷：应收账款——乙公司5850
（3）12月11日
借：受托代销商品5000000
贷：受托代销商品款5000000
（4）借：银行存款400000
贷：预收账款400000
借：劳务成本250000
贷：应付职工薪酬250000
2011年完工进度250000÷（250000+150000）×100%=62．5%
2011年应确认收入=600000×62．5%=375000（元）
2011年应确认成本=（250000+150000）×62．5%=250000（元）
借：预收账款375000
贷：主营业务收入375000
借：主营业务成本250000
贷：劳务成本250000
（5）售后回购不应确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：
借：银行存款46800
贷：其他应付款40000
应交税费——应交增值税（销项税额）6800
在售后回购期间每月计提财务费用，即7月28日，8月28日，9月28日，10月28日，11月28日：
借：财务费用1000〔（46000-40000）÷6〕
贷：其他应付款1000
2011年12月28日购回时：
借：财务费用1000〔（46000-40000）÷6〕
贷：其他应付款1000
借：其他应付款46000
应交税费——应交增值税（进项税额）7820
贷：银行存款53820