1单选题1 / 48
下列各项中，不属于基础金融工具的是（ ）。
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C. 股票期权
财会类中级会计职称中级会计实务
2014年中级会计职称《中级会计实务》第九章金融资产单元测试
48 题含答案中级会计实务
2单选题2 / 48
下列有关金融资产初始计量的说法中，正确的是（ ）。
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A. 可供出售金融资产（债券投资）取得时发生的相关交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目
3单选题3 / 48
下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（ ）。
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D. 持有至到期投资不能重分类为贷款和应收款项
4单选题4 / 48
下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，不正确的是（ ）。
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C. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应于每年年末进行减值测试
5单选题5 / 48
2012年3月25日甲公司为了短期获利，从二级市场上购入乙公司股票40万股，支付价款总额为351.04万元，其中包括支付的交易费用1.04万元。4月10日甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2011年度现金股利8万元。2012年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2012年10月10日甲公司收到乙公司派发的2012年度上半年现金股利6万元，2012年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.26元，支付交易费用1.08万元。则甲公司2012年度对乙公司股票投资业务应确认的投资收益金额为（ ）万元。
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B. 32.28
6单选题6 / 48
2011年12月20日，兴达公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元（含相关交易费用0.2万元，已宣告但尚未发放的现金股利5万元）。兴达公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2012年3月15日，兴达公司收到乙公司分派的现金股利5万元。2012年4月4日，兴达公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.3万元。则兴达公司因投资乙公司股票累计影响利润总额的金额是（ ）万元。
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B. 64.7
7单选题7 / 48
2012年1月1日，甲公司支付价款204万元(含已到付息期但尚未领取的利息4万元)购入丙公司发行的债券，另发生交易费用4万元。该债券面值为100万元，剩余期限为2年，票面年利率为8%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲公司在2012年1月和7月、2013年1月分别收到该债券2011年下半年、2012年上半年和下半年利息4万元；2012年6月30日和2012年12月31日，该债券的公允价值分别为180万元和230万元（不含利息）；2013年3月31日，甲企业将该债券出售取得价款236万元。则下列关于甲公司该项债券的表述中，不正确的是（ ）。
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D. 2013年甲公司因持有该项债券影响损益的金额为36万元
8单选题8 / 48
2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。购入时实际支付价款1039.49万元，另外支付交易费用5万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券划分为持有至到期投资核算。则2013年12月31日甲公司该项持有至到期投资的账面价值为（ ）万元。
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C. 1027.72
9单选题9 / 48
2011年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券100万张，将其作为持有至到期投资核算。以银行存款支付价款10081.83万元，另支付相关交易费用30万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为3%，实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。则甲公司2012年当期利息调整应摊销的金额为（ ）万元。
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A. 95.70
10单选题10 / 48
2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券24万张，以银行存款支付价款2076万元，另支付相关交易费用24万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）万元。
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B. 540
11单选题11 / 48
2011年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的面值总额为1000万元的债券。购入时实际支付价款1036.30万元（含交易费用）。该债券系到期一次还本付息债券，期限为4年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。则2012年12月31日甲公司该项持有至到期投资的摊余成本为（ ）万元。
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B. 1120.86
12单选题12 / 48
2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2062.59万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。2013年1月1日，甲公司预计本金的50%(即1000万元)将会在该年年末收回，而其余50%本金将于2014年末付清，甲公司仍维持原投资意图。甲公司该项持有至到期投资在2013年对利润总额的影响金额是（ ）万元。
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D. 54.12
13单选题13 / 48
2010年1月1日甲公司从二级市场上购入A公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产进行核算，该债券期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年12月31日。购入债券时的实际年利率为4%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款1021.26万元，另支付相关交易费用6.5万元。假定按年计提利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为1070万元。2011年12月31日，该债券的公允价值为800万元，且预计将继续下降。则甲公司对该债券的会计处理中，不正确的是（ ）。
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B. 2010年12月31日该项可供出售金融资产的摊余成本为1012.11万元
14单选题14 / 48
甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产进行核算，该债券期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。甲公司购入债券的面值为1500万元，实际支付价款1593.36万元，另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。则2012年12月31日，甲公司该项债券投资的摊余成本为（ ）万元。
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B. 1514.49
15单选题15 / 48
2011年12月31日甲股份有限公司持有某上市公司A股股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为12元，2011年年末账面价值为144.1万元，包括成本120.6万元和公允价值变动23.5万元。企业于2012年11月2日以每股15元的价格将该股票全部出售，支付手续费0.5万元，该业务影响甲公司2012年年度营业利润的金额是（ ）万元。
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A. 28.9
16单选题16 / 48
下列关于贷款和应收款项的说法中，不正确的是（ ）。
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C. 企业从活跃市场上购买的基金可以划分为贷款和应收款项
17单选题17 / 48
2012年1月1日，甲银行发放给B公司4年期贷款4000万，实际支付的款项为3746.37万元，期限为3年，合同年利率为8%。甲银行初始确认的实际利率为10%。不考虑其他因素，则该项贷款在2013年年末的摊余成本为（ ）万元。
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D. 3861.11
18单选题18 / 48
下列有关资产计提减值准备的处理方法，正确的是（ ）。
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D. 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
19单选题19 / 48
下列表述中，不正确的是（ ）。
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C. 持有至到期投资通常具有长期性质，期限较短（一年以内）的债券投资不能划分为持有至到期投资
20多选题20 / 48
企业在活跃市场中购入的一项有报价的股权投资，不可以划分的金融资产类型有（ ）。
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B. 持有至到期投资 C. 贷款和应收款项
21多选题21 / 48
下列有关金融资产减值损失的会计处理中，正确的有（ ）。
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B. 以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产原取得时的实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值 C. 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现 D. 单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试
22多选题22 / 48
下列交易或事项中，影响当期损益的有（ ）。
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A. 持有至到期投资确认当期应收利息 C. 资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额
23多选题23 / 48
2012年12月20日，大海公司从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款110万元（其中包括相关交易费用0.4万元，已宣告但尚未发放的现金股利4.6万元）。大海公司将购入的乙公司股票用于短期获利。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股13元。2013年3月15日，大海公司收到乙公司分派的现金股利4.6万元。2013年4月4日，大海公司将所持有乙公司股票以每股18元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.6万元。不考虑其他因素大海公司关于该项投资的处理中，正确的有（ ）。
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A. 大海公司应将该项投资作为交易性金融资产核算 D. 大海公司处置乙公司股票时影响损益的金额为49.4万元
24多选题24 / 48
甲公司2012年1月1日购入面值为1000万元，票面年利率为4%的乙公司债券，取得时支付价款1050万元（含已到付息期但尚未领取的利息40万元及交易费用10万元），甲公司拟随时出售该项债券投资进行短期获利。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息40万元。2012年12月31日，乙公司债券的公允价值为1500万元（不含利息）。2013年1月5日，收到乙公司债券2012年度的利息40万元。2013年4月20日，甲公司出售乙公司债券，售价为1650万元。不考虑其他因素。下列关于甲公司持有该项投资的说法中，正确的有（ ）。
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A. 2012年1月1日，甲公司该项投资的入账价值为1000万元 B. 2012年12月31日，甲公司应确认公允价值变动损益的金额为500万元
25多选题25 / 48
下列关于持有至到期投资的说法中，不正确的有（ ）。
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B. 持有至到期投资在初始确认时，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额 C. 企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应考虑未来信用损失的影响
26多选题26 / 48
2013年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1080万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行的，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。不考虑其他因素，关于甲公司持有至到期投资的表述中，下列各项正确的有（ ）。
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B. 甲公司持有乙公司债券投资的初始入账价值为1092万元 D. 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为8万元
27多选题27 / 48
下列各项中，影响可供出售金融资产债务工具摊余成本的有（ ）。
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B. 分期收回的本金 C. 利息调整的累计摊销额 D. 到期一次还本付息债券确认的票面利息
28多选题28 / 48
2010年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。2013年3月12日，甲公司以每股7元的价格将该股票出售，支付相关交易费用2.5万元。则下列关于甲公司该项可供出售金融资产的表述中，正确的有（ ）。
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A. 2010年5月8日甲公司该项可供出售金融资产的账面价值为963万元 B. 甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失为363万元
29多选题29 / 48
下列各项中，表明金融资产发生减值的有（ ）。
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A. 债务人经营所处的技术环境发生重大不利变化，使得权益工具的投资人可能无法收回投资成本 B. 债务人到期未支付合同规定的利息和本金 C. 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易 D. 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步
30判断题30 / 48
企业金融资产的类型一经确定，不得变更。 （ ）
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B. 错误
31判断题31 / 48
在活跃市场上有报价的权益工具投资可以划分为持有至到期投资。 （ ）
查看答案
B. 错误
32判断题32 / 48
贷款和应收账款在活跃市场上没有报价。 （ ）
查看答案
A. 正确
33判断题33 / 48
企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 （ ）
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A. 正确
34判断题34 / 48
出售或重分类持有至到期投资是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的，无需将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 （ ）
查看答案
A. 正确
35判断题35 / 48
一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款的现值作为其初始确认金额。 （ ）
查看答案
B. 错误
36判断题36 / 48
持有至到期投资发生的减值损失，以后期间不得转回。 （ ）
查看答案
B. 错误
37判断题37 / 48
资产负债表日，可供出售金融资产无论是分期付息一次还本债券投资还是到期一次还本付息债券投资，均应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目。 （ ）
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B. 错误
38判断题38 / 48
处置交易性金融资产时，应将其持有期间确认的公允价值变动自“公允价值变动损益”科目转到“投资收益”科目，增加交易性金融资产的处置损益。 （ ）
查看答案
B. 错误
39判断题39 / 48
持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产，但可供出售金融资产不能重分类为持有至到期投资。 （ ）
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B. 错误
40判断题40 / 48
交易性金融资产应于每个资产负债表日进行减值测试。 （ ）
查看答案
B. 错误
41判断题41 / 48
可供出售金融资产应按公允价值和交易费用之和进行初始计量，其中交易费用应在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算。 （ ）
查看答案
A. 正确
42判断题42 / 48
无论可供出售金融资产为权益工具还是债务工具，期末均应按公允价值进行后续计量（ ）
查看答案
A. 正确
43判断题43 / 48
在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 （ ）
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A. 正确
44主观题44 / 48
大新公司有关金融资产的资料如下：
（1）2011年1月1日，从二级市场上购入面值总额为200万元，票面年利率为6%的A公司债券。取得时，支付价款212万元（含已到付息期但尚未领取的利息12万元），另支付交易费用1万元。大新公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
（2）2011年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息12万元。
（3）2011年12月31日，A公司债券的公允价值为212万元。
（4）2012年1月5日，收到A公司债券2011年度的利息12万元。
（5）2012年4月20日，大新公司出售A债券，售价为216万元。
要求：
（1）计算大新公司从购入到处置该债券对企业损益的影响金额。
（2）编制大新公司处置A公司债券的账务处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2011年1月1日，从二级市场上购入面值总额为200万元，票面年利率为6%的A公司债券。取得时，支付价款212万元（含已到付息期但尚未领取的利息12万元），另支付交易费用1万元。大新公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
（2）2011年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息12万元。
（3）2011年12月31日，A公司债券的公允价值为212万元。
（4）2012年1月5日，收到A公司债券2011年度的利息12万元。
（5）2012年4月20日，大新公司出售A债券，售价为216万元。
要求：
（1）计算大新公司从购入到处置该债券对企业损益的影响金额。
（2）编制大新公司处置A公司债券的账务处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
查看答案
（1）从购入到处置该债券对企业的损益的影响金额包括：取得投资时支付的交易费用、持有期间确认的公允价值变动金额、持有期间收到的利息收益以及处置损益。具体金额=-1+（212-200）+200错6%+（216-212）=27（万元）。
（2）2012年4月20日，大新公司出售A公司债券时：
借：银行存款 216
贷：交易性金融资产——成本 200
——公允价值变动 12
投资收益 4
同时，将该项交易性金融资产公允价值变动的余额从公允价值变动损益转到投资收益：
借：公允价值变动损益 12
贷：投资收益 12
（2）2012年4月20日，大新公司出售A公司债券时：
借：银行存款 216
贷：交易性金融资产——成本 200
——公允价值变动 12
投资收益 4
同时，将该项交易性金融资产公允价值变动的余额从公允价值变动损益转到投资收益：
借：公允价值变动损益 12
贷：投资收益 12
45主观题45 / 48
2010年1月1日，甲公司支付价款1168.54万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元，5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，每年年末支付当年利息，到期一次还本，实际年利率为6%。购入当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2010年12月31日，该债券未发生减值迹象。2011年2月15日，该债券市价总额为1260万元。当日，甲公司因资金周转困难将其持有的乙公司债券出售80%，出售债券发生相关手续费6万元；并将该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。2011年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为280万元。要求：不考虑其他因素的影响，编制甲公司2010年1月1日至2011年12月31日与上述经济业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
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（1）2010年1月1日
借：持有至到期投资——成本 1000
持有至到期投资——利息调整 168.54
贷：银行存款 1168.54
（2）2010年12月31日
应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1168.54×6%=70.11（万元），“持有至到期投资——利息调整”科目贷方摊销额=1000×10%-70.11=29.89（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 70.11
持有至到期投资——利息调整 29.89
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
（3）2011年2月15日
借：银行存款 1002（1260×80%-6）
贷：持有至到期投资——成本 800(1000×80%)
——利息调整 110.92
[（168.54-29.89）×80%]
投资收益 91.08
借：可供出售金融资产——成本 200(1000×20%)
——利息调整 27.73
——公允价值变动 24.27
贷：持有至到期投资——成本 200(1000×20%)
——利息调整 27.73
（168.54-29.89-110.92）
资本公积——其他资本公积 24.27
（4）2011年12月31日
借：应收利息 20（200×10%）
贷：投资收益 13.66（227.73×6%）
可供出售金融资产——利息调整 6.34
借：银行存款 20
贷：应收利息 20
借：可供出售金融资产——公允价值变动34.34[280-(252-6.34)]
贷：资本公积——其他资本公积 34.34
（5）2012年3月15日
借：银行存款 298（300-2）
贷：可供出售金融资产——成本 200
——利息调整 21.39（27.73-6.34）
——公允价值变动58.61（24.27+34.34）
投资收益 18
借：资本公积——其他资本公积 58.61（24.27+34.34）
贷：投资收益 58.61
借：持有至到期投资——成本 1000
持有至到期投资——利息调整 168.54
贷：银行存款 1168.54
（2）2010年12月31日
应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1168.54×6%=70.11（万元），“持有至到期投资——利息调整”科目贷方摊销额=1000×10%-70.11=29.89（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 70.11
持有至到期投资——利息调整 29.89
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
（3）2011年2月15日
借：银行存款 1002（1260×80%-6）
贷：持有至到期投资——成本 800(1000×80%)
——利息调整 110.92
[（168.54-29.89）×80%]
投资收益 91.08
借：可供出售金融资产——成本 200(1000×20%)
——利息调整 27.73
——公允价值变动 24.27
贷：持有至到期投资——成本 200(1000×20%)
——利息调整 27.73
（168.54-29.89-110.92）
资本公积——其他资本公积 24.27
（4）2011年12月31日
借：应收利息 20（200×10%）
贷：投资收益 13.66（227.73×6%）
可供出售金融资产——利息调整 6.34
借：银行存款 20
贷：应收利息 20
借：可供出售金融资产——公允价值变动34.34[280-(252-6.34)]
贷：资本公积——其他资本公积 34.34
（5）2012年3月15日
借：银行存款 298（300-2）
贷：可供出售金融资产——成本 200
——利息调整 21.39（27.73-6.34）
——公允价值变动58.61（24.27+34.34）
投资收益 18
借：资本公积——其他资本公积 58.61（24.27+34.34）
贷：投资收益 58.61
46主观题46 / 48
甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司当日发行的分期付息到期还本债券作为可供出售金融资产核算，该债券期限为4年，票面年利率为5%，购入债券时的实际年利率为4%。甲公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款2064.59万元，另支付相关交易费用8万元。假定按年计提利息，每年年末支付当年度利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为2100万元；2013年12月31日，该债券的公允价值为1900万元；2014年12月31日，该债券的公允价值为1870万元。甲公司预计该可供出售金融资产的公允价值将持续下跌，且短期内无回升的希望。2015年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1970万元存入银行。
要求：编制甲公司从2012年1月1日至2015年1月20日与该可供出售金融资产有关经济业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
要求：编制甲公司从2012年1月1日至2015年1月20日与该可供出售金融资产有关经济业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
查看答案
（1）2012年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 2000
——利息调整 72.59
贷：银行存款 2072.59
（2）2012年12月31日
应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2072.59×4%=82.90（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-82.90=17.10（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 82.90
可供出售金融资产——利息调整 17.10
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
可供出售金融资产摊余成本=（2072.59-17.10）=2055.49（万元），公允价值为2100万元，应确认的公允价值变动金额=2100-2055.49=44.51（万元）。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 44.51
贷：资本公积——其他资本公积 44.51
（3）2013年12月31日
应确认的投资收益=2055.49×4%=82.22（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-82.22=17.78（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 82.22
可供出售金融资产——利息调整 17.78
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
可供出售金融资产的摊余成本=2055.49-17.78=2037.71（万元），可供出售金融资产期末按公允价值调整前的账面价值=2100+82.22-100=2082.22（万元），或者2037.71+44.51=2082.22（万元），公允价值为1900万元，应确认的公允价值变动金额=2082.22-1900=182.22（万元）。
借：资本公积——其他资本公积 182.22
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 182.22
（4）2014年12月31日
应确认的投资收益=2037.71×4%=81.51（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-81.51=18.49（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 81.51
可供出售金融资产——利息调整 18.49
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
可供出售金融资产期末按公允价值调整前的账面价值=1900+81.51-100=1881.51（万元），或者2037.71+81.51-100+44.51-182.22=1881.51（万元）（注意用摊余成本延续计算的要收到两次公允价值变动的影响），公允价值为1870万元，应确认的公允价值变动金额=1881.51-1870=11.51（万元），甲公司预计该可供出售金融资产的公允价值将持续下跌，且短期内无回升的希望。所以将原确认的累计公允价值变动损失应转入资产减值损失，即应确认资产减值损失=182.22-44.51+11.51=149.22（万元）。
借：资产减值损失 149.22
贷：可供出售金融资产——减值准备 11.51
资本公积——其他资本公积 137.71
（4）2015年1月20日
借：银行存款 1970
可供出售金融资产——公允价值变动 137.71
——减值准备 11.51
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——利息调整 19.22
（72.59-17.1-17.78-18.49）
投资收益 100
借：可供出售金融资产——成本 2000
——利息调整 72.59
贷：银行存款 2072.59
（2）2012年12月31日
应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2072.59×4%=82.90（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-82.90=17.10（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 82.90
可供出售金融资产——利息调整 17.10
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
可供出售金融资产摊余成本=（2072.59-17.10）=2055.49（万元），公允价值为2100万元，应确认的公允价值变动金额=2100-2055.49=44.51（万元）。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 44.51
贷：资本公积——其他资本公积 44.51
（3）2013年12月31日
应确认的投资收益=2055.49×4%=82.22（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-82.22=17.78（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 82.22
可供出售金融资产——利息调整 17.78
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
可供出售金融资产的摊余成本=2055.49-17.78=2037.71（万元），可供出售金融资产期末按公允价值调整前的账面价值=2100+82.22-100=2082.22（万元），或者2037.71+44.51=2082.22（万元），公允价值为1900万元，应确认的公允价值变动金额=2082.22-1900=182.22（万元）。
借：资本公积——其他资本公积 182.22
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 182.22
（4）2014年12月31日
应确认的投资收益=2037.71×4%=81.51（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-81.51=18.49（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 81.51
可供出售金融资产——利息调整 18.49
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
可供出售金融资产期末按公允价值调整前的账面价值=1900+81.51-100=1881.51（万元），或者2037.71+81.51-100+44.51-182.22=1881.51（万元）（注意用摊余成本延续计算的要收到两次公允价值变动的影响），公允价值为1870万元，应确认的公允价值变动金额=1881.51-1870=11.51（万元），甲公司预计该可供出售金融资产的公允价值将持续下跌，且短期内无回升的希望。所以将原确认的累计公允价值变动损失应转入资产减值损失，即应确认资产减值损失=182.22-44.51+11.51=149.22（万元）。
借：资产减值损失 149.22
贷：可供出售金融资产——减值准备 11.51
资本公积——其他资本公积 137.71
（4）2015年1月20日
借：银行存款 1970
可供出售金融资产——公允价值变动 137.71
——减值准备 11.51
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——利息调整 19.22
（72.59-17.1-17.78-18.49）
投资收益 100
47案例分析题47 / 48
信达公司是一家上市公司，2012年发生了下列有关交易或事项：
（1）信达公司于2012年6月10日购入乙公司股票1000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费20万元。2012年6月30日，该股票的收盘价为8元，2012年9月30日，该股票的收盘价为每股5元（跌幅较大），2012年12月31日，该股票的收盘价为每股7元。信达公司相关会计处理如下：
①2012年6月10日
借：可供出售金融资产——成本 10020
贷：银行存款 10020
②2012年6月30日
借：资本公积——其他资本公积2020
贷：可供出售金融资产——公允价值变动2020（10020-1000×8）
③2012年9月30日
借：资产减值损失 3000
贷：可供出售金融资产——减值准备 3000[1000×(8-5)]
④2012年12月31日
借：可供出售金融资产——减值准备 2000[1000×(7-5)]
贷：资产减值损失 2000
（2）2012年7月1日，信达公司从证券市场上购入丙公司0.4%的股份，该股份仍处于限售期内（不属于股权分置改革中的限售股权），信达公司对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有公开的市场报价。因丙公司的股份比较集中，信达公司未能在丙公司的董事会中派有代表，但由于信达公司打算将该股份长期持有，遂将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。
（3）2012年10月5日，信达公司急需流动资金运营，遂将初始确认为持有至到期投资核算的金融债券出售，信达公司处置该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到65%。信达公司按照公允价值1500万元进行出售，出售时该项投资的账面价值为2000万元，信达公司将出售投资部分收到的价款与其账面价值之间的差额确认为资本公积（其他资本公积）200万元，剩余的部分继续按照原账面价值作为持有至到期投资核算。
（4）信达公司于2012年12月10日购入甲公司股票2000万股作为可供出售金融资产核算，每股购入价为10元，另支付相关交易费用30万元。2012年12月31日，该股票收盘价为12元。信达公司相关会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本 20000
投资收益 30
贷：银行存款20030
借：可供出售金融资产——公允价值变动4000
贷：资本公积——其他资本公积4000
要求：根据上述资料，逐项分析、判断信达公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，涉及会计分录的，编制有关会计差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，计算结果保留两位小数）。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）信达公司于2012年6月10日购入乙公司股票1000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费20万元。2012年6月30日，该股票的收盘价为8元，2012年9月30日，该股票的收盘价为每股5元（跌幅较大），2012年12月31日，该股票的收盘价为每股7元。信达公司相关会计处理如下：
①2012年6月10日
借：可供出售金融资产——成本 10020
贷：银行存款 10020
②2012年6月30日
借：资本公积——其他资本公积2020
贷：可供出售金融资产——公允价值变动2020（10020-1000×8）
③2012年9月30日
借：资产减值损失 3000
贷：可供出售金融资产——减值准备 3000[1000×(8-5)]
④2012年12月31日
借：可供出售金融资产——减值准备 2000[1000×(7-5)]
贷：资产减值损失 2000
（2）2012年7月1日，信达公司从证券市场上购入丙公司0.4%的股份，该股份仍处于限售期内（不属于股权分置改革中的限售股权），信达公司对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有公开的市场报价。因丙公司的股份比较集中，信达公司未能在丙公司的董事会中派有代表，但由于信达公司打算将该股份长期持有，遂将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。
（3）2012年10月5日，信达公司急需流动资金运营，遂将初始确认为持有至到期投资核算的金融债券出售，信达公司处置该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到65%。信达公司按照公允价值1500万元进行出售，出售时该项投资的账面价值为2000万元，信达公司将出售投资部分收到的价款与其账面价值之间的差额确认为资本公积（其他资本公积）200万元，剩余的部分继续按照原账面价值作为持有至到期投资核算。
（4）信达公司于2012年12月10日购入甲公司股票2000万股作为可供出售金融资产核算，每股购入价为10元，另支付相关交易费用30万元。2012年12月31日，该股票收盘价为12元。信达公司相关会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本 20000
投资收益 30
贷：银行存款20030
借：可供出售金融资产——公允价值变动4000
贷：资本公积——其他资本公积4000
要求：根据上述资料，逐项分析、判断信达公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，涉及会计分录的，编制有关会计差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，计算结果保留两位小数）。
（答案中的金额单位用万元表示）
查看答案
（1）事项（1）的会计处理不正确。
理由：2012年9月30日确认资产减值损失时，应转出2012年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”；2012年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。
更正分录：
持续发生减值时应将原计入资本公积的公允价值变动金额一并转到资产减值损失。
借：资产减值损失 2020
贷：资本公积——其他资本公积 2020
可供出售金融资产权益工具转回应通过“资本公积——其他资本公积”科目不得通过损益科目。
借：资产减值损失 2000
贷：资本公积——其他资本公积 2000
（2）事项（2）的会计处理不正确。
理由：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。由于信达公司打算将该股份长期持有，没有近期出售的意图，所以应划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。
（3）事项（3）的会计处理不正确。
理由：
①企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益，不应计入资本公积（其他资本公积）。
借：资本公积——其他资本公积 （1500-2000×65%）200
贷：投资收益 200
②企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该项投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积（其他资本公积）。
更正分录：
借：可供出售金融资产——成本 807.69（1500×35%/65%）
贷：持有至到期投资——成本 700（2000×35%）
资本公积——其他资本公积 107.69
（4）事项（4）的会计处理不正确。
理由：可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始投资成本，不应计入投资收益。
更正分录：
借：可供出售金融资产——成本 30
贷：投资收益 30
借：资本公积——其他资本公积 30
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 30
理由：2012年9月30日确认资产减值损失时，应转出2012年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”；2012年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。
更正分录：
持续发生减值时应将原计入资本公积的公允价值变动金额一并转到资产减值损失。
借：资产减值损失 2020
贷：资本公积——其他资本公积 2020
可供出售金融资产权益工具转回应通过“资本公积——其他资本公积”科目不得通过损益科目。
借：资产减值损失 2000
贷：资本公积——其他资本公积 2000
（2）事项（2）的会计处理不正确。
理由：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。由于信达公司打算将该股份长期持有，没有近期出售的意图，所以应划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。
（3）事项（3）的会计处理不正确。
理由：
①企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益，不应计入资本公积（其他资本公积）。
借：资本公积——其他资本公积 （1500-2000×65%）200
贷：投资收益 200
②企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该项投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积（其他资本公积）。
更正分录：
借：可供出售金融资产——成本 807.69（1500×35%/65%）
贷：持有至到期投资——成本 700（2000×35%）
资本公积——其他资本公积 107.69
（4）事项（4）的会计处理不正确。
理由：可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始投资成本，不应计入投资收益。
更正分录：
借：可供出售金融资产——成本 30
贷：投资收益 30
借：资本公积——其他资本公积 30
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 30
48案例分析题48 / 48
2012年1月1日，甲银行向B公司发放一笔贷款4000万元，实际支付价款3695万元，期限为5年，合同年利率为8%，实际年利率为10%，按年结息每年年末收取利息。因发放该贷款发生交易费用1.66万元。每年对贷款进行减值测试一次。2014年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，甲银行据此认定该项贷款发生减值，并预期2015年12月31日将收到利息320万元，但2016年仅收到本金2000万元。2015年12月31日收到利息320万元，2016年12月31日收到本金2000万元。
要求：
（1）计算该项贷款2012年至2016年每年年末的摊余成本金额；
（2）编制上述业务的会计分录。
要求：
（1）计算该项贷款2012年至2016年每年年末的摊余成本金额；
（2）编制上述业务的会计分录。
查看答案
（1）贷款2012年至2016年每年年末的摊余成本金额；
2012年年末摊余成本=（3695+1.66）×（1+10%）-4000×8%=3696.66+369.67-320=3746.33（万元）；
2013年年末摊余成本=3746.33×（1+10%）-4000×8%=3746.33+374.63-320=3800.96（万元）；
2014年年末计提减值损失前的摊余成本=3800.96×（1+10%）-4000×8%=3800.96+380.1-320=3861.06（万元）；
2014年年末预计未来现金流量现值=320/110%+2000/110%2=1943.8（万元），甲银行应确认减值损失=3861.0,6-1943.8=1917.26（万元），减值后摊余成本=1943.8（万元）；
2015年年末摊余成本=1943.8×（1+10%）-4000×8%=1818.18（万元）；
2016年年末摊余成本=1818.18×（1+10%）-2000=0。
（2）2012年1月1日发放贷款
借：贷款——本金 4000
贷：吸收存款 3696.66(3695+1.66)
贷款——利息调整 303.34（4000-3696.66）
2012年12月31日确认利息收入
借：应收利息 320
贷款——利息调整 49.67
贷：利息收入 369.67
借：吸收存款 320
贷：应收利息 320
2013年12月31日确认利息收入
借：应收利息 320
贷款——利息调整 54.63
贷：利息收入 374.63
借：吸收存款 320
贷：应收利息 320
2014年12月31日确认利息收入、减值
借：应收利息 320
贷款——利息调整 60.1
贷：利息收入 380.1
借：吸收存款 320
贷：应收利息 320
借：资产减值损失 1917.26
贷：贷款损失准备 1917.26
借：贷款——已减值 3861.06
——利息调整 138.94（303.34-49.67-54.63-60.11）
贷：贷款——本金 4000
2015年12月31日收到320万元利息
借：贷款损失准备 194.38
贷：利息收入 194.38
(1943.8×10%)
借：吸收存款 320
贷：贷款——已减值 320
2016年12月31日确认利息收入、收到2000万元本金
借：贷款损失准备 181.82
贷：利息收入 181.82
借：吸收存款 2000
贷款损失准备 1541.06
贷：贷款——已减值 3541.06(3861.06－320)
此时“贷款损失准备”科目余额为1541.06万元(1917.26－194.38－181.82)，“贷款”科目余额也是1541.06万元(3861.06-320-2000)，摊余成本为贷款扣除减值损失后的余额，所以2016年12月31日摊余成本为0。
2012年年末摊余成本=（3695+1.66）×（1+10%）-4000×8%=3696.66+369.67-320=3746.33（万元）；
2013年年末摊余成本=3746.33×（1+10%）-4000×8%=3746.33+374.63-320=3800.96（万元）；
2014年年末计提减值损失前的摊余成本=3800.96×（1+10%）-4000×8%=3800.96+380.1-320=3861.06（万元）；
2014年年末预计未来现金流量现值=320/110%+2000/110%2=1943.8（万元），甲银行应确认减值损失=3861.0,6-1943.8=1917.26（万元），减值后摊余成本=1943.8（万元）；
2015年年末摊余成本=1943.8×（1+10%）-4000×8%=1818.18（万元）；
2016年年末摊余成本=1818.18×（1+10%）-2000=0。
（2）2012年1月1日发放贷款
借：贷款——本金 4000
贷：吸收存款 3696.66(3695+1.66)
贷款——利息调整 303.34（4000-3696.66）
2012年12月31日确认利息收入
借：应收利息 320
贷款——利息调整 49.67
贷：利息收入 369.67
借：吸收存款 320
贷：应收利息 320
2013年12月31日确认利息收入
借：应收利息 320
贷款——利息调整 54.63
贷：利息收入 374.63
借：吸收存款 320
贷：应收利息 320
2014年12月31日确认利息收入、减值
借：应收利息 320
贷款——利息调整 60.1
贷：利息收入 380.1
借：吸收存款 320
贷：应收利息 320
借：资产减值损失 1917.26
贷：贷款损失准备 1917.26
借：贷款——已减值 3861.06
——利息调整 138.94（303.34-49.67-54.63-60.11）
贷：贷款——本金 4000
2015年12月31日收到320万元利息
借：贷款损失准备 194.38
贷：利息收入 194.38
(1943.8×10%)
借：吸收存款 320
贷：贷款——已减值 320
2016年12月31日确认利息收入、收到2000万元本金
借：贷款损失准备 181.82
贷：利息收入 181.82
借：吸收存款 2000
贷款损失准备 1541.06
贷：贷款——已减值 3541.06(3861.06－320)
此时“贷款损失准备”科目余额为1541.06万元(1917.26－194.38－181.82)，“贷款”科目余额也是1541.06万元(3861.06-320-2000)，摊余成本为贷款扣除减值损失后的余额，所以2016年12月31日摊余成本为0。