1单选题1 / 33
下列各种情况中(不考虑其他因素)，C公司必须纳入A公司合并范围的是（ ）。
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D. A公司拥有B公司60％的权益性资本，B公司拥有C公司40％的权益性资本；同时A公司拥有C公司20％的权益性资本
财会类中级会计职称中级会计实务
2014年中级会计职称《 中级会计实务》第二十章同步训练
33 题含答案中级会计实务
2单选题2 / 33
下列关于丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，不正确的是（ ）。
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A. 剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资
3单选题3 / 33
下列公司中，不应纳入企业合并范围的是（ ）。
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D. 考虑当期可行权或可转换的潜在表决权后本企业将丧失控制权的子公司
4单选题4 / 33
甲公司为乙公司的母公司。2013年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。
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D. 1170
5单选题5 / 33
A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2013年1月1日投资1000万元购入B公司70％的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑其他因素，则在2013年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（ ）万元。
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C. 160
6单选题6 / 33
甲公司与乙公司没有关联关系，双方均按照净利润的10％提取盈余公积。2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由一项无形资产引起的，其尚可使用年限为5年，按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2013年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润为（ ）万元。
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D. 70
7单选题7 / 33
A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，B公司已对外销售该批存货的60％，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备金额为（ ）万元。
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A. 15
8单选题8 / 33
2013年1月1日，A公司取得B公司80％的股权形成企业合并。2013年6月30日，8公司向A公司销售100件甲产品和1件乙产品，甲产品的单价为2万元，单位成本为1万元；乙产品的单价为500万元，成本为350万元。A公司将购入的甲产品作为存货管理，截止2013年底全部尚未售出，将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2013年，B公司实现净利润2000万元。不考虑其他因素，则2013年末A公司编制合并报表按权益法调整长期股权投资时，应确认的投资收益为（ ）万元。
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B. 1412
9单选题9 / 33
A公司于2013年12月29日以1000万元取得对B公司80％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2014年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得8公司l0％的股权，交易日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2014年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（ ）万元。
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A. 5
10单选题10 / 33
下列关于同一控制下企业合并的处理，说法正确的是（ ）。
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D. 母公司在编制合并财务报表前应先统一母公司、子公司的会计政策
11多选题11 / 33
甲公司拥有乙公司80％的股权，拥有丙公司70％的股权，拥有丁公司45％的股权，拥有戊公司20％的股权。乙公司拥有戊公司40％的股权。乙公司已发生巨额亏损；丙公司属于金融租赁公司，因出现支付危机，已被相关金融监管部门接管；甲公司与丁公司其他股东签订协议，受托管理、控制丁公司。不考虑其他因素，则下列公司中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（ ）。
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A. 乙公司 C. 丁公司 D. 戊公司
12多选题12 / 33
下列情况中，W公司拥有被投资单位半数以下表决权，但需要纳入合并财务报表合并范围的有（ ）。
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A. 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有该被投资单位半数以上表决权且无证据表明母公司不能控制该被投资单位 B. 根据公司章程或协议，有权控制被投资单位财务和经营决策且无证据表明母公司不能控制该被投资单位 C. 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员而对被投资单位形成控制且无证据表明母公司不能控制该被投资单位
13多选题13 / 33
子公司发生的下列业务，应在合并现金流量表中反映的有（ ）。
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B. 少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资 D. 子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金
14多选题14 / 33
关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的有（ ）。
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A. 母公司有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减母公司的所有者权益 B. 少数股东有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减少数股东权益 C. 对于该部分超额亏损，不需要做任何处理
15多选题15 / 33
下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。
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A. 经营规模较小的子公司 C. 资金调度受到限制的境外子公司 D. 经营业务性质与母公司有显著差别的子公司
16多选题16 / 33
关于同一控制下母公司在报告期增加子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（ ）。
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A. 企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数 B. 企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 C. 企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
17多选题17 / 33
将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（ ）。
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A. 借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 D. 借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
18多选题18 / 33
下列各项中，属于合并财务报表的特点有（ ）。
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A. 合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量 B. 合并财务报表的编制主体是母公司 C. 合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表
19多选题19 / 33
以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述正确的有（ ）。
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B. 抵销母的公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算 C. 抵销的期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算 D. 抵销的子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
20多选题20 / 33
下列有关企业合并的表述中，不正确的有（ ）。
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A. 对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积 C. 母公司在丧失控制权情况下部分处置子公司的长期股权投资的，在合并报表上，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，不需做任何处理
21判断题21 / 33
合并财务报表，是指反映母公司财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（ ）
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B. 错误
22判断题22 / 33
在合并利润表中，“归属于母公司所有者的净利润”与“少数股东损益”之和等于合并净利润。（ ）
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A. 正确
23判断题23 / 33
对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。（ ）
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B. 错误
24判断题24 / 33
编制合并财务报表涉及境外经营的，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应计入外币报表折算差额。（ ）
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A. 正确
25判断题25 / 33
对于非同一控制下的企业合并，母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时，只需要调整会计政策和会计期间的差别，不需要对其他的情况进行调整。（ ）
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B. 错误
26判断题26 / 33
企业能控制的被投资企业。均应纳入该企业的合并财务报表范围。（ ）
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A. 正确
27判断题27 / 33
对于子公司向少数股东支付的现金股利或利润，应直接反映在合并现金流量表中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中，不需单独予以反映。（ ）
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B. 错误
28判断题28 / 33
对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时也应进行抵销。（ ）
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A. 正确
29判断题29 / 33
通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并时，在合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（ ）
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A. 正确
30主观题30 / 33
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。
(1)2013年1月1日，甲公司以银行存款13000万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。甲公司、乙公司由同一母公司控制。
戊公司2013年1月1日股东权益账面价值总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为l400万元。甲公司2013年1月1日资本公积(股本溢价)的金额为3500万元。戊公司2013年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
(2)戊公司2013年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购人的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2013年甲公司从戊公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，戊公司A商品每件成本为1．5万元。截止2013年年末，甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品100件。
2013年12月31日，年末结存的100件A商品每件可变现净值为1．8万元；甲公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
(3)假定不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。合并报表调整处理中，在对子公司的净利润进行调整时，不考虑抵销分录中所得税费用项目的影响。
要求：
(1)判断甲公司合并戊公司的合并类型、说明理由，并编制甲公司取得长期股权投资的会计分录。
(2)编制甲公司2013年度合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制甲公司2013年度合并财务报表对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(1)2013年1月1日，甲公司以银行存款13000万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。甲公司、乙公司由同一母公司控制。
戊公司2013年1月1日股东权益账面价值总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为l400万元。甲公司2013年1月1日资本公积(股本溢价)的金额为3500万元。戊公司2013年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
(2)戊公司2013年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购人的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2013年甲公司从戊公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，戊公司A商品每件成本为1．5万元。截止2013年年末，甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品100件。
2013年12月31日，年末结存的100件A商品每件可变现净值为1．8万元；甲公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
(3)假定不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。合并报表调整处理中，在对子公司的净利润进行调整时，不考虑抵销分录中所得税费用项目的影响。
要求：
(1)判断甲公司合并戊公司的合并类型、说明理由，并编制甲公司取得长期股权投资的会计分录。
(2)编制甲公司2013年度合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制甲公司2013年度合并财务报表对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
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(1)该合并属于同一控制下企业合并。理由：合并前，戊公司是乙公司的子公司，而甲乙公司归属于同一母公司，所以合并前后戊公司和甲公司均由相同一方最终控制，属于同一控制
下的企业合并。
甲公司取得长期股权投资的入账价值=15000×80％=12000(万元)。
借：长期股权投资12000
资本公积一股本溢价1000
贷：银行存款13000
(2)内部商品销售的抵销分录为：
借：营业收入800
贷：营业成本800
借：营业成本50
贷：存货50
借：存货～存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
借：递延所得税资产7．5
贷：所得税费用7．5
(3)①按权益法调整长期股权投资：
戊公司2013年调整后的净利润=2500+800-800-50+20=2470(万元)
甲公司确认的投资收益=2470×80％=1976(万元)
借：长期股权投资1976
贷：投资收益1976
借：长期股权投资240(300×80％)
贷：资本公积240
②抵销分录：
借：股本8000
资本公积一年初3000
一本年300
盈余公积一年初2600
一本年250
未分配利润一年末3620(1400+2470-250)
贷：长期股权投资14216(12000+1976+240)
少数股东权益3554[(8000+3000+300+2600+250+3620)×20％]
借：投资收益1976
少数股东损益494(2470×20％)
未分配利润一年初1400
贷：提取盈余公积250
未分配利润一年末3620
下的企业合并。
甲公司取得长期股权投资的入账价值=15000×80％=12000(万元)。
借：长期股权投资12000
资本公积一股本溢价1000
贷：银行存款13000
(2)内部商品销售的抵销分录为：
借：营业收入800
贷：营业成本800
借：营业成本50
贷：存货50
借：存货～存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
借：递延所得税资产7．5
贷：所得税费用7．5
(3)①按权益法调整长期股权投资：
戊公司2013年调整后的净利润=2500+800-800-50+20=2470(万元)
甲公司确认的投资收益=2470×80％=1976(万元)
借：长期股权投资1976
贷：投资收益1976
借：长期股权投资240(300×80％)
贷：资本公积240
②抵销分录：
借：股本8000
资本公积一年初3000
一本年300
盈余公积一年初2600
一本年250
未分配利润一年末3620(1400+2470-250)
贷：长期股权投资14216(12000+1976+240)
少数股东权益3554[(8000+3000+300+2600+250+3620)×20％]
借：投资收益1976
少数股东损益494(2470×20％)
未分配利润一年初1400
贷：提取盈余公积250
未分配利润一年末3620
31主观题31 / 33
2013年1月1日，甲公司用银行存款3300万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为3800万元(其中：股本为3000万元，资本公积为0，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元)，可辨认净资产公允价值为4000万元，差额是乙公司的一项管理用无形资产的公允价值比账面价值大200万元所引起的，该项无形资产的尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司和乙公司所得税税率均为25％，盈余公积提取比例均为10％。
(1)乙公司2013年度实现净利润440万元，提取盈余公积44万元；2013年宣告并分派2012年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元(已考虑所得税的影响)。上述现金股利已收到。
(2)乙公司2013年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2013年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
(3)乙公司2013年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为l00万元，增值税为17万元，成本为60万元；甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
(4)2013年1月1日，甲、乙公司间不存在内部债权债务；2013年12月31日，乙公司应收甲公司账款的余额为100万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按10％计提坏账准备。
(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
(6)甲、乙之间的合并属于应税合并。
要求：
(1)编制甲公司2013年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)编制甲公司2013年末编制对乙公司的合并财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2013年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。
(1)乙公司2013年度实现净利润440万元，提取盈余公积44万元；2013年宣告并分派2012年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元(已考虑所得税的影响)。上述现金股利已收到。
(2)乙公司2013年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2013年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
(3)乙公司2013年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为l00万元，增值税为17万元，成本为60万元；甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
(4)2013年1月1日，甲、乙公司间不存在内部债权债务；2013年12月31日，乙公司应收甲公司账款的余额为100万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按10％计提坏账准备。
(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
(6)甲、乙之间的合并属于应税合并。
要求：
(1)编制甲公司2013年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)编制甲公司2013年末编制对乙公司的合并财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2013年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。
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(1)①2013年1月1日投资时：
借：长期股权投资一乙公司3300
贷：银行存款3300
②2013年宣告分派2012年现金股利100万元：
借：应收股利80(100×80％)
贷：投资收益80
借：银行存款80
贷：应收股利80
(2)①编制内部交易的抵销分录：
a．内部商品销售业务的抵销
A产品：
借：营业收入500
贷：营业成本500
借：营业成本80
贷：存货80
借：递延所得税资产20(80×25％)
贷：所得税费用20
b．内部固定资产交易的抵销
借：营业收入100
贷：营业成本60
固定资产一原价40
借：固定资产一累计折旧4(40÷5×6／12)
贷：管理费用4
借：递延所得税资产9[(40-4)×25％]
贷：所得税费用9
②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价
值的差额进行调整：
借：无形资产200
贷：资本公积200
借：管理费用40(200／5)
贷：无形资产一累计摊销40
③按权益法调整长期股权投资：
借：投资收益80
贷：长期股权投资80
经调整后2013年乙公司净利润=440-(5-3)×40-(100-60)+(100-60)／5×(6／12)-40=284
(万元)，权益法下，甲公司应确认的投资收益=284×80％=227．2(万元)。
借：长期股权投资227．2
贷：投资收益227．2
借：长期股权投资24
贷：资本公积24
2013年12月31日按权益法调整后的长期股权
投资的账面余额=3300-80+227．2+24=3471．2(万元)
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有
者权益：
借：股本3000
资本公积一年初200
一本年30
盈余公积一年初80
一本年44
未分配利润一年末
860(720-100+284-44)
商誉100
贷：长期股权投资3471．2
少数股东权益842．8[(3000+230+124+860)×20％]
⑤对2013年子公司利润分配进行抵销：
借：投资收益227．2
少数股东损益56．8(284×20％)
未分配利润一年初720
贷：提取盈余公积44
对所有者(或股东)的分配100
未分配利润一年末860
⑥抵销母子公司内部债权债务：
内部应收账款业务抵销
借：应付账款100
贷：应收账款100
借：应收账款一坏账准备10
贷：资产减值损失10
借：所得税费用2．5(10×25％)
贷：递延所得税资产2．5
借：长期股权投资一乙公司3300
贷：银行存款3300
②2013年宣告分派2012年现金股利100万元：
借：应收股利80(100×80％)
贷：投资收益80
借：银行存款80
贷：应收股利80
(2)①编制内部交易的抵销分录：
a．内部商品销售业务的抵销
A产品：
借：营业收入500
贷：营业成本500
借：营业成本80
贷：存货80
借：递延所得税资产20(80×25％)
贷：所得税费用20
b．内部固定资产交易的抵销
借：营业收入100
贷：营业成本60
固定资产一原价40
借：固定资产一累计折旧4(40÷5×6／12)
贷：管理费用4
借：递延所得税资产9[(40-4)×25％]
贷：所得税费用9
②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价
值的差额进行调整：
借：无形资产200
贷：资本公积200
借：管理费用40(200／5)
贷：无形资产一累计摊销40
③按权益法调整长期股权投资：
借：投资收益80
贷：长期股权投资80
经调整后2013年乙公司净利润=440-(5-3)×40-(100-60)+(100-60)／5×(6／12)-40=284
(万元)，权益法下，甲公司应确认的投资收益=284×80％=227．2(万元)。
借：长期股权投资227．2
贷：投资收益227．2
借：长期股权投资24
贷：资本公积24
2013年12月31日按权益法调整后的长期股权
投资的账面余额=3300-80+227．2+24=3471．2(万元)
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有
者权益：
借：股本3000
资本公积一年初200
一本年30
盈余公积一年初80
一本年44
未分配利润一年末
860(720-100+284-44)
商誉100
贷：长期股权投资3471．2
少数股东权益842．8[(3000+230+124+860)×20％]
⑤对2013年子公司利润分配进行抵销：
借：投资收益227．2
少数股东损益56．8(284×20％)
未分配利润一年初720
贷：提取盈余公积44
对所有者(或股东)的分配100
未分配利润一年末860
⑥抵销母子公司内部债权债务：
内部应收账款业务抵销
借：应付账款100
贷：应收账款100
借：应收账款一坏账准备10
贷：资产减值损失10
借：所得税费用2．5(10×25％)
贷：递延所得税资产2．5
32案例分析题32 / 33
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)2012年至2014年与长期股权投资有关资料如下：
(1)2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司60％股权的合同。合同
规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：
①2012年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②2012年6月30日，丙公司的所有者权益账面价值总额为8400万元，其中股本6000万元，资本公积1000万元，盈余公积400万元，未分配利润1000万元。当El经评估后的丙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。
丙公司的所有者权益账面价值总额与可辨认净资产公允价值总额的差额，由下列资产所引起：
上表中，固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2012年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2012年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。该办公楼和土地
使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为5700万元，甲公司以一项投资性房地产和一项交易性金融资产作为对价。
甲公司作为对价的投资性房地产，在处置前采用公允模式计量，在2012年6月30日的账面价值为3800万元(其中“成本”明细为3000万元，“公允价值变动”明细为800万元)，公允价值为4200万元；作为对价的交易性金融资产，在2012年6月30日的账面价值1400万元(其中“成本”明细为1200万元，“公允价值变动”明细为200万元)，公允价值为1500万元。
2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的审计费用、评估咨询费用共计200万元。
④甲公司和乙公司均于2012年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤甲公司于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
(3)丙公司2012年及2013年实现损益等有关情况如下：
①2012年度丙公司实现净利润1200万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。
②2013年度丙公司实现净利润1600万元，当年提取盈余公积l60万元，未对外分配现金股利。
③2012年7月1日至2013年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易或事项。
(4)2014年1月2日，甲公司以2500万元的价格出售丙公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。
2014年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购人的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。
(5)其他有关资料：
①不考虑相关税费的影响。
②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。
③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
④出售丙公司20％股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。
要求：
(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60％股权的合并类型，并说明理由。
(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的投资性房地产和交易性金融资产对2012年度损益的影响金额。
(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(4)计算2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
(5)计算甲公司出售丙公司20％股权产生的损益并编制相关会计分录。
(6)编制甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法的相关追溯调整分录。
(7)计算2014年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司60％股权的合同。合同
规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：
①2012年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②2012年6月30日，丙公司的所有者权益账面价值总额为8400万元，其中股本6000万元，资本公积1000万元，盈余公积400万元，未分配利润1000万元。当El经评估后的丙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。
丙公司的所有者权益账面价值总额与可辨认净资产公允价值总额的差额，由下列资产所引起：
| 项目 | 账面价值 | 公允价值 |
| 固定资产 | 3600 | 4800 |
| 无形资产 | 2000 | 2400 |
使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为5700万元，甲公司以一项投资性房地产和一项交易性金融资产作为对价。
甲公司作为对价的投资性房地产，在处置前采用公允模式计量，在2012年6月30日的账面价值为3800万元(其中“成本”明细为3000万元，“公允价值变动”明细为800万元)，公允价值为4200万元；作为对价的交易性金融资产，在2012年6月30日的账面价值1400万元(其中“成本”明细为1200万元，“公允价值变动”明细为200万元)，公允价值为1500万元。
2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的审计费用、评估咨询费用共计200万元。
④甲公司和乙公司均于2012年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤甲公司于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
(3)丙公司2012年及2013年实现损益等有关情况如下：
①2012年度丙公司实现净利润1200万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。
②2013年度丙公司实现净利润1600万元，当年提取盈余公积l60万元，未对外分配现金股利。
③2012年7月1日至2013年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易或事项。
(4)2014年1月2日，甲公司以2500万元的价格出售丙公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。
2014年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购人的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。
(5)其他有关资料：
①不考虑相关税费的影响。
②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。
③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
④出售丙公司20％股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。
要求：
(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60％股权的合并类型，并说明理由。
(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的投资性房地产和交易性金融资产对2012年度损益的影响金额。
(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(4)计算2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
(5)计算甲公司出售丙公司20％股权产生的损益并编制相关会计分录。
(6)编制甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法的相关追溯调整分录。
(7)计算2014年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
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(1)属于非同一控制下的控股合并。
理由：购买丙公司60％股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。
(2)企业合并成本为所支付的非现金资产的公允价值5700(4200+1500)万元。
甲公司转让的投资性房地产和交易性金融资产使2012年利润总额增加的金额=(4200-3800)+(1500-1400)=500(万元)。
(3)长期股权投资的入账价值=4200+1500=5700(万元)。
借：长期股权投资一丙公司5700
贷：其他业务收入4200
交易性金融资产一成本l200
一公允价值变动200
投资收益100
借：其他业务成本3800
贷：投资性房地产一成本3000
一公允价值变动800
借：公允价值变动损益800
贷：其他业务成本800
借：公允价值变动损益200
贷：投资收益200
借：管理费用200
贷：银行存款200
(4)2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为5700万元。
(5)甲公司出售丙公司20％股权产生的损益=2500-5700×20％／60％=600(万元)。
借：银行存款2500
贷：长期股权投资一丙公司1900(5700×20％／60％)
投资收益600
(6)剩余40％部分长期股权投资在2012年6月30日的初始投资成本=5700-1900=3800(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4000(10000×40％)万元，应分别调整长期股权投资和留存收益200万元。
借：长期股权投资一成本200
贷：盈余公积20
利润分配一未分配利润180
借：长期股权投资一成本3800
贷：长期股权投资一丙公司3800
剩余40％部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额=[(1200／2+1600)-1200／20×1.5-400／10×1．5]×40％=820(万元)。
借：长期股权投资一损益调整820
贷：盈余公积82
利润分配一未分配利润738
(7)2014年l2月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=(3800十200+820)+(800-1200／20-400／10)×40％+300×40％=5220(万元)。
借：长期股权投资一损益调整280
贷：投资收益280
借：长期股权投资一其他权益变动120
贷：资本公积一其他资本公积120
理由：购买丙公司60％股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。
(2)企业合并成本为所支付的非现金资产的公允价值5700(4200+1500)万元。
甲公司转让的投资性房地产和交易性金融资产使2012年利润总额增加的金额=(4200-3800)+(1500-1400)=500(万元)。
(3)长期股权投资的入账价值=4200+1500=5700(万元)。
借：长期股权投资一丙公司5700
贷：其他业务收入4200
交易性金融资产一成本l200
一公允价值变动200
投资收益100
借：其他业务成本3800
贷：投资性房地产一成本3000
一公允价值变动800
借：公允价值变动损益800
贷：其他业务成本800
借：公允价值变动损益200
贷：投资收益200
借：管理费用200
贷：银行存款200
(4)2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为5700万元。
(5)甲公司出售丙公司20％股权产生的损益=2500-5700×20％／60％=600(万元)。
借：银行存款2500
贷：长期股权投资一丙公司1900(5700×20％／60％)
投资收益600
(6)剩余40％部分长期股权投资在2012年6月30日的初始投资成本=5700-1900=3800(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4000(10000×40％)万元，应分别调整长期股权投资和留存收益200万元。
借：长期股权投资一成本200
贷：盈余公积20
利润分配一未分配利润180
借：长期股权投资一成本3800
贷：长期股权投资一丙公司3800
剩余40％部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额=[(1200／2+1600)-1200／20×1.5-400／10×1．5]×40％=820(万元)。
借：长期股权投资一损益调整820
贷：盈余公积82
利润分配一未分配利润738
(7)2014年l2月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=(3800十200+820)+(800-1200／20-400／10)×40％+300×40％=5220(万元)。
借：长期股权投资一损益调整280
贷：投资收益280
借：长期股权投资一其他权益变动120
贷：资本公积一其他资本公积120
33案例分析题33 / 33
甲公司和丙公司为不同集团的两家公司。2009年1月10日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60％的股权。甲公司无形资产账面价值为5100万元(摊销额与减值额均为0)，公允价值为6000万元。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，所得税税率均为25％。购买日乙公司所有者权益账面价值(等于其公允价值)为9600万元，其中股本为2500万元，资本公积为5600万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1000万元。
(1)2009年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
2009年6月30日，甲公司以432万元的价格从乙公司购入一台管理用设备，该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用两年；采用年限平均法计提折旧，该设备未计提减值准备也不存在任何减值迹象。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
2009年，乙公司向甲公司销售A产品l00件，每件售价5万元，A产品每件成本3万元，未计提存货跌价准备。2009年，甲公司从乙公司购入的A产品对外售出40件，其余部分形成期末存货，2009年末，剩余存货的可变现净值为280万元。
2009年度，乙公司实现净利润2980万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加1000万元(假定已考虑所得税影响)。
(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丁公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丁公司有表决权股份的20％，对丁公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2009年4月1日，丁公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为10050万元。
2009年7月，丁公司向甲公司销售C商品，售价为600万元，成本为400万元。甲公司将该批C商品作为存货管理。至2009年12月31日，甲公司已售出该批商品的40％。
2009年度，丁公司实现净利润700万元(其中1～3月份净利润为l00万元)。
(3)2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或
事项如下：
2010年，乙公司向甲公司销售B产品50件，每件售价8万元，价款已收存银行。B产品每件成本6万元，未计提存货跌价准备。2010年，甲公司对外售出A产品30件，B产品40件，其余部分形成期末存货。
2010年末，甲公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
2010年度，乙公司发放现金股利1500万元，实现净利润2094万元。
(4)2010年度，甲公司将购自丁公司的C商品全部对外出售。
要求：
(1)作出购买日长期股权投资的账务处理；
(2)计算该项企业合并的商誉；
(3)编制2009年甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录；
(4)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)；
(5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。
(1)2009年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
2009年6月30日，甲公司以432万元的价格从乙公司购入一台管理用设备，该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用两年；采用年限平均法计提折旧，该设备未计提减值准备也不存在任何减值迹象。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
2009年，乙公司向甲公司销售A产品l00件，每件售价5万元，A产品每件成本3万元，未计提存货跌价准备。2009年，甲公司从乙公司购入的A产品对外售出40件，其余部分形成期末存货，2009年末，剩余存货的可变现净值为280万元。
2009年度，乙公司实现净利润2980万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加1000万元(假定已考虑所得税影响)。
(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丁公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丁公司有表决权股份的20％，对丁公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2009年4月1日，丁公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为10050万元。
2009年7月，丁公司向甲公司销售C商品，售价为600万元，成本为400万元。甲公司将该批C商品作为存货管理。至2009年12月31日，甲公司已售出该批商品的40％。
2009年度，丁公司实现净利润700万元(其中1～3月份净利润为l00万元)。
(3)2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或
事项如下：
2010年，乙公司向甲公司销售B产品50件，每件售价8万元，价款已收存银行。B产品每件成本6万元，未计提存货跌价准备。2010年，甲公司对外售出A产品30件，B产品40件，其余部分形成期末存货。
2010年末，甲公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
2010年度，乙公司发放现金股利1500万元，实现净利润2094万元。
(4)2010年度，甲公司将购自丁公司的C商品全部对外出售。
要求：
(1)作出购买日长期股权投资的账务处理；
(2)计算该项企业合并的商誉；
(3)编制2009年甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录；
(4)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)；
(5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。
查看答案
(1)购买日长期股权投资的处理：
借：长期股权投资6000
贷：无形资产5100
营业外收入900
(2)计算商誉：
合并商誉=6000-9600×60％=240(万元)。
(3)2009年度甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录：
借：长期股权投资一丁公司一成本2010
贷：银行存款2010
投资后被投资方实现的账面净利润=700-100=600(万元)，调整后的净利润=600-(600-400)×60％=480(万元)，投资方应确认的投资收益=480×20％=96(万元)。
借：长期股权投资一丁公司一损益调整96
贷：投资收益96
(4)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录：
①编制内部交易的抵销分录：
内部固定资产交易的抵销
借：固定资产一原价128[(700-700×2／10)-432]
贷：营业外支出128
借：管理费用8
贷：固定资产一累计折旧8(128／8／2)
借：所得税费用30
贷：递延所得税负债30[(128-8)×25％1
内部存货交易的抵销
借：营业收入500(100×5)
贷：营业成本500
借：营业成本120[60×(5-3)3
贷：存货120
借：存货一存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
借：递延所得税资产25[(120—20)×25％]
贷：所得税费用25
②按权益法调整对子公司的长期股权投资：
经调整后，乙公司2009年的净利润=2980+128-8-120+20=3000(万元)。
借：长期股权投资1800(3000×60％)
贷：投资收益1800
借：长期股权投资600(1000×60％)
贷：资本公积600
③对甲、丁公司逆流交易的调整：
借：长期股权投资一丁公司一损益调整24
贷：存货24
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有
者权益：
调整后乙公司所有者权益=9600+3000+1000=13600(万元)
借：股本2500
资本公积一年初5600
一本年1000
盈余公积一年初500
一本年298
未分配利润一年末3702(1000+3000-298)
商誉240
贷：长期股权投资8400(6000+1800+600)
少数股东权益5440(13600×40％)
⑤抵销子公司2009年的利润分配：
借：投资收益1800(3000×600A)
少数股东损益1200(3000×40％)
未分配利润一年初1000
贷：提取盈余公积298
未分配利润一年末3702
(5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司
财务报表的调整、抵销分录：
①抵销内部交易：
内部固定资产交易的抵销
借：固定资产一原价128
贷：未分配利润一年初128
借：未分配利润一年初8
贷：固定资产一累计折旧8
借：未分配利润一年初30
贷：递延所得税负债30
借：管理费用16
贷：固定资产一累计折旧16
借：递延所得税负债4
贷：所得税费用4
内部存货交易的抵销
对A产品的抵销：
借：未分配利润一年初120
贷：营业成本120
借：营业成本60[30×(5-3)]
贷：存货60
借：存货一存货跌价准备20
贷：未分配利润一年初20
借：递延所得税资产25
贷：未分配利润一年初25
借：营业成本10
贷：存货一存货跌价准备10
借：存货一存货跌价准备40
贷：资产减值损失40
借：所得税费用22．5
贷：递延所得税资产22．5
对B产品的抵销：
借：营业收入400(50×8)
贷：营业成本400
借：营业成本20[10×(8-6)]
贷：存货20
借：存货一存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
②按权益法调整对子公司的长期股权投资：
经调整后，乙公司2010年的净利润=2094-16+(120-60-10+40)+(400-400+20-20)=2168(万元)。
借：长期股权投资2400
贷：未分配利润一年初1800
资本公积600
借：长期股权投资1300．8(2168×60％)
贷：投资收益1300．8
对2010年分配股利进行调整：
借：投资收益900(1500X60％)
贷：长期股权投资900
③抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有
者权益：
借：股本2500
资本公积6600
盈余公积一年初798
一本年209．4
未分配利润一年末
4160．6(3702+2168-209．4-1500)
商誉240
贷：长期股权投资8800．8(6000+1800+600+1300．8-900)
少数股东权益5707．2(14268×40％)
④抵销子公司2010年的利润分配：
借：投资收益1300．8(2168×60％)
少数股东损益867．2(2168×40％)
未分配利润一年初3702
贷：提取盈余公积209．4
对所有者(或股东)的分配1500
未分配利润一年末4160．6
借：长期股权投资6000
贷：无形资产5100
营业外收入900
(2)计算商誉：
合并商誉=6000-9600×60％=240(万元)。
(3)2009年度甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录：
借：长期股权投资一丁公司一成本2010
贷：银行存款2010
投资后被投资方实现的账面净利润=700-100=600(万元)，调整后的净利润=600-(600-400)×60％=480(万元)，投资方应确认的投资收益=480×20％=96(万元)。
借：长期股权投资一丁公司一损益调整96
贷：投资收益96
(4)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录：
①编制内部交易的抵销分录：
内部固定资产交易的抵销
借：固定资产一原价128[(700-700×2／10)-432]
贷：营业外支出128
借：管理费用8
贷：固定资产一累计折旧8(128／8／2)
借：所得税费用30
贷：递延所得税负债30[(128-8)×25％1
内部存货交易的抵销
借：营业收入500(100×5)
贷：营业成本500
借：营业成本120[60×(5-3)3
贷：存货120
借：存货一存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
借：递延所得税资产25[(120—20)×25％]
贷：所得税费用25
②按权益法调整对子公司的长期股权投资：
经调整后，乙公司2009年的净利润=2980+128-8-120+20=3000(万元)。
借：长期股权投资1800(3000×60％)
贷：投资收益1800
借：长期股权投资600(1000×60％)
贷：资本公积600
③对甲、丁公司逆流交易的调整：
借：长期股权投资一丁公司一损益调整24
贷：存货24
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有
者权益：
调整后乙公司所有者权益=9600+3000+1000=13600(万元)
借：股本2500
资本公积一年初5600
一本年1000
盈余公积一年初500
一本年298
未分配利润一年末3702(1000+3000-298)
商誉240
贷：长期股权投资8400(6000+1800+600)
少数股东权益5440(13600×40％)
⑤抵销子公司2009年的利润分配：
借：投资收益1800(3000×600A)
少数股东损益1200(3000×40％)
未分配利润一年初1000
贷：提取盈余公积298
未分配利润一年末3702
(5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司
财务报表的调整、抵销分录：
①抵销内部交易：
内部固定资产交易的抵销
借：固定资产一原价128
贷：未分配利润一年初128
借：未分配利润一年初8
贷：固定资产一累计折旧8
借：未分配利润一年初30
贷：递延所得税负债30
借：管理费用16
贷：固定资产一累计折旧16
借：递延所得税负债4
贷：所得税费用4
内部存货交易的抵销
对A产品的抵销：
借：未分配利润一年初120
贷：营业成本120
借：营业成本60[30×(5-3)]
贷：存货60
借：存货一存货跌价准备20
贷：未分配利润一年初20
借：递延所得税资产25
贷：未分配利润一年初25
借：营业成本10
贷：存货一存货跌价准备10
借：存货一存货跌价准备40
贷：资产减值损失40
借：所得税费用22．5
贷：递延所得税资产22．5
对B产品的抵销：
借：营业收入400(50×8)
贷：营业成本400
借：营业成本20[10×(8-6)]
贷：存货20
借：存货一存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
②按权益法调整对子公司的长期股权投资：
经调整后，乙公司2010年的净利润=2094-16+(120-60-10+40)+(400-400+20-20)=2168(万元)。
借：长期股权投资2400
贷：未分配利润一年初1800
资本公积600
借：长期股权投资1300．8(2168×60％)
贷：投资收益1300．8
对2010年分配股利进行调整：
借：投资收益900(1500X60％)
贷：长期股权投资900
③抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有
者权益：
借：股本2500
资本公积6600
盈余公积一年初798
一本年209．4
未分配利润一年末
4160．6(3702+2168-209．4-1500)
商誉240
贷：长期股权投资8800．8(6000+1800+600+1300．8-900)
少数股东权益5707．2(14268×40％)
④抵销子公司2010年的利润分配：
借：投资收益1300．8(2168×60％)
少数股东损益867．2(2168×40％)
未分配利润一年初3702
贷：提取盈余公积209．4
对所有者(或股东)的分配1500
未分配利润一年末4160．6