1单选题1 / 44
A公司的下列各项权益性投资中，应作为长期股权投资核算的是（ ）。
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C. 取得E公司10％股权，A公司能够对E公司的财务和经营政策施加重大影响
财会类中级会计职称中级会计实务
2014年中级会计职称《 中级会计实务》第五章同步训练
44 题含答案中级会计实务
2单选题2 / 44
对于非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资，下列各项表述中正确的是（ ）。
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B. 所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额，应计入当期损益
3单选题3 / 44
2012年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80％的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。
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C. 确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元
4单选题4 / 44
2012年1月1日，甲公司以3200万元取得A公司60％的股权，款项以银行存款支付，A公司2012年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元(假定其公允价值等于账面价值)，假设合并前甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司对该项投资采用成本法核算。2012年A公司实现净利润800万元，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额是200万元，A公司当年未分派现金股利。2013年1月3日，甲公司出售A公司30％的股权，取得出售价款2600万元，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。不考虑其他因素，则处置30％股权之后，剩余股权调整之后的账面价值为（ ）万元。
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C. 1900
5单选题5 / 44
A公司于2012年1月1日以银行存款6000万元和一批存货作为对价，取得B公司70％的股权。该批存货账面余额为800万元，公允价值(同计税价格)为1500万元，适用的增值税税率17％。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元。假设A、B公司合并前不存在关联方关系，合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。则A公司取得该投资时长期股权投资的人账价值为（ ）万元。
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B. 7755
6单选题6 / 44
A公司于2012年7月1日以一项固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值4500万元，已计提折旧l200万元，已提取减值准备150万元，7月1日该固定资产公允价值为3750万元。投资时B公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为6000万元。假设A、B公司合并前不存在关联方关系，双方采用的会计政策及会计期间均相同。A公司由于该项投资计人当期损益的金额为（ ）万元。
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C. 600
7单选题7 / 44
甲公司持有乙公司40％股权，对乙公司具有重大影响，截至2012年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元，明细科目为成本800万元，损益调整250万元，其他权益变动200万元，2013年1月5日处置了所持有的乙公司股权中的75％，处置价款为1000万元，处置之后对乙公司不再具有重大影响，则处置损益为（ ）万元。
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C. 212．5
8单选题8 / 44
2011年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30％的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。2011年5月9日，乙公司宣告分派现金股利400万元。2011年度，乙公司实现净利润800万元。不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为（ ）万元。
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B. 640
9单选题9 / 44
在长期股权投资持有期间，下列各项中不影响投资企业当期损益的是（ ）。
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C. 权益法下，被投资单位宣告分配的现金股利
10单选题10 / 44
甲公司以定向增发股票的方式购买A公司80％的股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元；支付证券承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，在合并前，甲公司与A公司不存在关联方关系，则甲公司取得该股权的初始投资成本为（ ）万元。
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C. 8000
11单选题11 / 44
2012年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司20％的股权，甲公司取得投资后能对乙公司实施共同控制。投资时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为1l6000万元，除一批存货的公允价值与账面价值不相等外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该批存货的账面价值为300万元，公允价值为500万元。截至2012年底，乙公司的该批存货已出售30％。乙公司2012年实现净利润560万元，假定不考虑所得税等因素。则2012年末，甲公司该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
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D. 3300
12单选题12 / 44
甲公司2010年初对乙公司长期股权投资的账面价值为1200万元，持股比例为45％，采用权益法核算。甲公司没有对乙公司的其他长期权益，也不存在对乙公司承担额外损失的义务。2010年乙公司发生净亏损3000万元；2011年乙公司实现净利润500万元。不考虑其因素，则甲公司2011年应确认的投资收益为（ ）万元。
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A. 75
13单选题13 / 44
在非企业合并的情况下，下列各项中应计入长期股权投资初始投资成本的是（ ）。
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B. 手续费等直接相关费用
14单选题14 / 44
甲公司于2010年1月1日购入乙公司40％的股权，能够对乙公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年9月9日，乙公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为900万元，甲公司将购入的商品作为存货管理。至2010年末，甲公司已将该批存货的20％出售给外部第三方；2011年，甲公司将该批存货的剩余部分全部出售给外部第三方。乙公司2011年实现净利润1600万元。假定不考虑所得税等因素，则甲公司2011年应确认的投资收益为（ ）万元。
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A. 800
15单选题15 / 44
在采用权益法核算的情况下，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的是（ ）。
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C. 被投资企业宣告分派现金股利
16单选题16 / 44
下列关于长期股权投资的核算，表述正确的是（ ）。
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D. 以企业合并以外方式取得的长期股权投资，手续费等必要支出应计入初始投资成本
17单选题17 / 44
甲公司于2012年1月1日取得乙公司30％的股权，取得投资时乙公司有一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为200万元，固定资产的预计尚可使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。乙公司2012年度利润表中净利润为1500万元。甲公司对该投资按权益法核算。不考虑所得税和其他因素的影响，甲公司2012年应确认的投资收益为（ ）万元。
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B. 435
18单选题18 / 44
对于因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的，下列表述中正确的是（ ）。
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B. 增资日的长期股权投资账面价值为原权益法下的账面价值与新增投资成本之和
19单选题19 / 44
下列关于共同控制经营的说法中，不正确的是（ ）。
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B. 合营活动中所发生的全部费用支出，都应由某一合营方予以确认
20多选题20 / 44
通过非同一控制下的企业合并取得长期股权投资时，下列各项中不影响企业合并成本的有（ ）。
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B. 为企业合并所发行的权益性证券的股票面值总额 C. 为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用 D. 所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
21多选题21 / 44
对于企业取得长期股权投资时发生的各项费用，下列表述正确的有（ ）。
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A. 同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项费用(不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等)，应当于发生时计入当期损益 B. 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 C. 非企业合并方式下以支付现金方式取得长期股权投资，支付的手续费等必要支出应计入初始投资成本 D. 非企业合并方式下，通过发行权益性证券方式取得长期股权投资，其手续费、佣金等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润
22多选题22 / 44
通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资时，下列表述中不正确的有（ ）。
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A. 合并方应将长期股权投资的初始投资成本与所支付对价公允价值的差额，调整资本公积 B. 合并方以非现金资产作为合并对价的，应将该资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益 C. 所取得的长期股权投资应采用权益法进行后续计量 D. 所取得的长期股权投资的初始投资成本为应享有被合并方可辨认净资产公允价值的份额
23多选题23 / 44
长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中不会影响投资收益的确认的事项有（ ）。
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A. 期末长期股权投资账面价值大于可收回金额 C. 被投资方宣告发放现金股利
24多选题24 / 44
采用权益法核算长期股权投资，下列各项中会影响投资企业长期股权投资账面价值的有（ ）。
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A. 被投资单位因可供出售金融资产公允价值的变动而确认资本公积 D. 投资企业计提长期股权投资减值准备
25多选题25 / 44
关于非同一控制下多次交易分步实现企业合并在个别报表上的处理，下列表述中不正确的有（ ）。
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A. 如购买日之前所持有的股权投资不是采用成本法核算，则应按成本法进行追溯调整 C. 应以购买日之前所持有的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本 D. 与购买日之前所持有的股权投资相关的其他综合收益，个别报表中应在购买日转入投资收益
26多选题26 / 44
下列关于企业合并以外的其他方式取得长期股权投资的表述中，正确的有（ ）。
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B. 相应的审计费、评估费、法律咨询费计入管理费用 C. 以发行股票的方式取得的股权投资所支付的佣金、手续费应调整资本溢价 D. 以付出对价的公允价值为基础确认长期股权投资的初始投资成本
27多选题27 / 44
企业采用权益法核算长期股权投资时，下列表述中不正确的有（ ）。
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A. 投资企业确认投资收益时，因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损益，应一律予以抵销 D. 被投资单位发生净亏损时，投资企业应全额确认相关的亏损分担额
28多选题28 / 44
权益法下，下列各项业务发生时，可能引起投资企业资本公积发生变动的有（ ）。
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B. 被投资企业可供出售金融资产公允价值变动 D. 被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积
29多选题29 / 44
下列关于共同控制经营及共同控制资产的表述中，不正确的有（ ）。
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A. 共同控制经营属于独立核算主体 B. 出资方不应确认共同控制资产，只需备查登记 C. 对于共同控制资产，出资方应按出资额确认一项长期股权投资 D. 对于共同控制经营，出资方应按出资额确认一项长期股权投资
30判断题30 / 44
权益法下，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入资本公积。（ ）
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B. 错误
31判断题31 / 44
采用权益法核算时，被投资单位所有者权益发生变动时．投资企业应当按照持股比例相应的调整长期股权投资的账面价值，并计入投资收益。（ ）
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B. 错误
32判断题32 / 44
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，均属于长期股权投资，采用成本法核算。（ ）
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B. 错误
33判断题33 / 44
投资者投入的长期股权投资，均应按照协议约定的价值确定初始投资成本。（ ）
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B. 错误
34判断题34 / 44
成本法核算下，当被投资企业宣告分配现金股利时，投资方应将分得的现金股利确认为投资收益。（ ）
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A. 正确
35判断题35 / 44
同一控制下的企业合并，合并成本为合并方在合并日为取得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的账面价值。（ ）
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B. 错误
36判断题36 / 44
无论是成本法还是权益法下，被投资方宣告分派的股票股利，投资企业均不需要作账务处理。（ ）
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A. 正确
37判断题37 / 44
不论成本法转为权益法，或是权益法转为成本法，转换时都应进行相应的追溯调整。（ ）
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B. 错误
38判断题38 / 44
当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当计提减值准备，长期股权投资减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。（ ）
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A. 正确
39主观题39 / 44
A公司、B公司同为甲公司的子公司。有关资料如下：
(1)2013年1月1日，A公司以一台生产设备(2009年以后购入)、一批原材料以及发行1000
万股普通股作为合并对价，自甲公司取得B公司80％的股份。A公司所付出的生产设备原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，合并当日的公允价值(计税价格)为500万元；原材料成本为200万元，公允价值(计税价格)为300万元；所发行普通股每股面值1元，合并当日每股公允价值3元。A公司为发行普通股支付佣金、手续费共计40万元。
合并当日，B公司所有者权益的账面价值为3000万元。
(2)2013年4月20日，B公司宣告分配2012年度现金股利200万元，5月3日A公司收到股利，2013年度8公司实现净利润400万元。
(3)2014年5月10日，A公司将该项股权投资全部对外出售，取得价款4000万元。
其他相关资料：A公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同；除增值税外不考虑其他因素。
要求：
(1)编制A公司上述事项的相关会计分录。
(2)假如A、B公司投资前无关联关系，做出A公司取得长期股权投资时的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)2013年1月1日，A公司以一台生产设备(2009年以后购入)、一批原材料以及发行1000
万股普通股作为合并对价，自甲公司取得B公司80％的股份。A公司所付出的生产设备原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，合并当日的公允价值(计税价格)为500万元；原材料成本为200万元，公允价值(计税价格)为300万元；所发行普通股每股面值1元，合并当日每股公允价值3元。A公司为发行普通股支付佣金、手续费共计40万元。
合并当日，B公司所有者权益的账面价值为3000万元。
(2)2013年4月20日，B公司宣告分配2012年度现金股利200万元，5月3日A公司收到股利，2013年度8公司实现净利润400万元。
(3)2014年5月10日，A公司将该项股权投资全部对外出售，取得价款4000万元。
其他相关资料：A公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同；除增值税外不考虑其他因素。
要求：
(1)编制A公司上述事项的相关会计分录。
(2)假如A、B公司投资前无关联关系，做出A公司取得长期股权投资时的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
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(1)201 3年1月1日：
借：固定资产清理700
累计折旧300
贷：固定资产1000
借：长期股权投资一B公司2400
贷：固定资产清理700
原材料200
应交税费一应交增值税(销项税税额)
136 [(500+300)×17％]
股本1000
资本公积一股本溢价364
借：资本公积一股本溢价40
贷：银行存款40
2013年4月20日：
借：应收股利160
贷：投资收益160
2013年5月3日：
借：银行存款160
贷：应收股利160
201 4年5月10日：
借：银行存款4000
贷：长期股权投资一B公司2400
投资收益1600
(2)若A、B公司投资前无关联关系，则A公司取得该长期股权投资时的会计处理：
借：固定资产清理700
累计折旧300
贷：固定资产1000
借：长期股权投资一B公司3936
营业外支出200
贷：固定资产清理700
其他业务收入300
应交税费一应交增值税(销项税额)136[(500+300)×17％]
股本1000
资本公积一股本溢价2000
借：其他业务成本200
贷：原材料200
借：资本公积一股本溢价40
贷：银行存款40
借：固定资产清理700
累计折旧300
贷：固定资产1000
借：长期股权投资一B公司2400
贷：固定资产清理700
原材料200
应交税费一应交增值税(销项税税额)
136 [(500+300)×17％]
股本1000
资本公积一股本溢价364
借：资本公积一股本溢价40
贷：银行存款40
2013年4月20日：
借：应收股利160
贷：投资收益160
2013年5月3日：
借：银行存款160
贷：应收股利160
201 4年5月10日：
借：银行存款4000
贷：长期股权投资一B公司2400
投资收益1600
(2)若A、B公司投资前无关联关系，则A公司取得该长期股权投资时的会计处理：
借：固定资产清理700
累计折旧300
贷：固定资产1000
借：长期股权投资一B公司3936
营业外支出200
贷：固定资产清理700
其他业务收入300
应交税费一应交增值税(销项税额)136[(500+300)×17％]
股本1000
资本公积一股本溢价2000
借：其他业务成本200
贷：原材料200
借：资本公积一股本溢价40
贷：银行存款40
40主观题40 / 44
甲公司为上市公司，20× 8年度、20× 9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：
(1)20×8年度有关资料：
①1月1日，甲公司以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东处受让该公司15％的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。
(2)20×9年度有关资料：
①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东处受让取得该公司l0％的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利
2000万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的
现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日．乙公司在1月1日持有的X存货已有50％对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期
间和会计政策相同；均按净利润的10％提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
(1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)20×8年度有关资料：
①1月1日，甲公司以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东处受让该公司15％的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。
(2)20×9年度有关资料：
①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东处受让取得该公司l0％的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利
2000万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的
现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日．乙公司在1月1日持有的X存货已有50％对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期
间和会计政策相同；均按净利润的10％提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
(1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
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(1)甲公司在20错8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20错9年应该采用权益法核算。
(2)20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：
借：长期股权投资7000
累计摊销640
贷：无形资产3200
营业外收入440
银行存款4000
20×8年2月25日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利600
贷：投资收益600
20×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会
计处理为：
借：银行存款600
贷：应收股利600
(3)20X 9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：
借：长期股权投资4500
贷：银行存款4500
转换为权益法核算：
①初始投资时，产生商誉1000(30004+4000-40000×15％)万元；追加投资时，产生商誉414
(4500-40860× 10％)万元，综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
②对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积60
利润分配一未分配利润540
贷：长期股权投资600
③对根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资705
贷：盈余公积70．5
利润分配一未分配利润634．5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860(40860-40000)万元，其中因为实现净利润、分配现金股利引起的变动额为700(4700一4000)万元，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资24(160×15％)
贷：资本公积24
20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利500
贷：长期股权投资500
20× 9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时：
借：银行存款500
贷：应收股利500
20×9年12日31日，甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资：
20× 9年乙公司调整后的净利润金额=5000-(1360-1200)×50％=4920(万元)
借：长期股权投资1280(4920× 25％4+200X× 25％)
贷：投资收益1230
资本公积一其他资本公积50
(2)20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：
借：长期股权投资7000
累计摊销640
贷：无形资产3200
营业外收入440
银行存款4000
20×8年2月25日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利600
贷：投资收益600
20×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会
计处理为：
借：银行存款600
贷：应收股利600
(3)20X 9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：
借：长期股权投资4500
贷：银行存款4500
转换为权益法核算：
①初始投资时，产生商誉1000(30004+4000-40000×15％)万元；追加投资时，产生商誉414
(4500-40860× 10％)万元，综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
②对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积60
利润分配一未分配利润540
贷：长期股权投资600
③对根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资705
贷：盈余公积70．5
利润分配一未分配利润634．5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860(40860-40000)万元，其中因为实现净利润、分配现金股利引起的变动额为700(4700一4000)万元，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资24(160×15％)
贷：资本公积24
20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利500
贷：长期股权投资500
20× 9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时：
借：银行存款500
贷：应收股利500
20×9年12日31日，甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资：
20× 9年乙公司调整后的净利润金额=5000-(1360-1200)×50％=4920(万元)
借：长期股权投资1280(4920× 25％4+200X× 25％)
贷：投资收益1230
资本公积一其他资本公积50
41主观题41 / 44
甲公司2011年至2013年发生了如下业务：
(1)2011年1月1日，甲公司以335万元的价格购买乙公司(非上市公司)10％的股份，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值(与账面价值相等)为3000万元。取得该项股权投资后，甲公司对乙公司不具有重大影响。
2011年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利5万元，存入银行。
2011年度，乙公司实现净利润600万元，由于可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积的金额为200万元。
(2)2012年1月8日，甲公司以750万元的价格购买乙公司20％的股份，从而对乙公司具有重大影响。2012年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值(与账面价值相等)为4000万元。
(3)乙公司2012年实现净利润600万元。甲公司2012年末预计对乙公司的长期股权投资可收回金额为l200万元。
(4)2013年8月甲公司以1250万元出售对乙公司的投资，款项已存入银行。
其他资料：在此期间甲、乙公司之间未发生内部交易，甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他相关因素。
要求：
(1)编制甲公司2011年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)编制甲公司2012年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(3)编制甲公司2013年度处置长期股权投资的有关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)2011年1月1日，甲公司以335万元的价格购买乙公司(非上市公司)10％的股份，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值(与账面价值相等)为3000万元。取得该项股权投资后，甲公司对乙公司不具有重大影响。
2011年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利5万元，存入银行。
2011年度，乙公司实现净利润600万元，由于可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积的金额为200万元。
(2)2012年1月8日，甲公司以750万元的价格购买乙公司20％的股份，从而对乙公司具有重大影响。2012年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值(与账面价值相等)为4000万元。
(3)乙公司2012年实现净利润600万元。甲公司2012年末预计对乙公司的长期股权投资可收回金额为l200万元。
(4)2013年8月甲公司以1250万元出售对乙公司的投资，款项已存入银行。
其他资料：在此期间甲、乙公司之间未发生内部交易，甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他相关因素。
要求：
(1)编制甲公司2011年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)编制甲公司2012年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(3)编制甲公司2013年度处置长期股权投资的有关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
查看答案
(1)2011年1月1日取得股权时：
借：长期股权投资330
应收股利5
贷：银行存款335
2011年5月3日收到股利时：
借：银行存款5
贷：应收股利5
持有乙公司10％的股权，应采用成本法核算，所以2011年末不需要确认投资收益和资本
公积。
(2)①2012年1月8日追加投资：
借：长期股权投资750
贷：银行存款750
②调整长期股权投资的账面价值：
a．追加投资后持股比例达到了30％，应采用权益法核算，商誉需要综合考虑，原股权投资的初始投资成本330万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额300(3000× 10％)万元，形成商誉30万元；追加的20％的股权投资，初始投资成本750万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额800(4000 ×20％)万元，形成负商誉50万元，综合考虑后为负商誉20万元，应进行追溯调整，分录为：
借：长期股权投资20
贷：营业外收入20
b．两个投资时点之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动额为1000(4000-3000)万元，其中实现净利润600万元，其他权益变动(增加)400万元。
借：长期股权投资60
贷：利润分配一未分配利润54
盈余公积6
借：长期股权投资40
贷：资本公积一其他资本公积40
③2012年年末按享有乙公司净利润份额确认投资收益：
借：长期股权投资180
贷：投资收益180
④2012年年末计提减值前长期股权投资的账面价值=330+750+20+60+404-180=1380(万元)，可回收金额=1200(万元)，应计提的减值准备=1380-1200=180(万元)，分录为：
借：资产减值损失180
贷：长期股权投资减值准备180
(3)2013年8月出售该股权投资：
借：银行存款1250
长期股权投资减值准备180
贷：长期股权投资1380
投资收益50
借：资本公积一其他资本公积40
贷：投资收益40
借：长期股权投资330
应收股利5
贷：银行存款335
2011年5月3日收到股利时：
借：银行存款5
贷：应收股利5
持有乙公司10％的股权，应采用成本法核算，所以2011年末不需要确认投资收益和资本
公积。
(2)①2012年1月8日追加投资：
借：长期股权投资750
贷：银行存款750
②调整长期股权投资的账面价值：
a．追加投资后持股比例达到了30％，应采用权益法核算，商誉需要综合考虑，原股权投资的初始投资成本330万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额300(3000× 10％)万元，形成商誉30万元；追加的20％的股权投资，初始投资成本750万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额800(4000 ×20％)万元，形成负商誉50万元，综合考虑后为负商誉20万元，应进行追溯调整，分录为：
借：长期股权投资20
贷：营业外收入20
b．两个投资时点之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动额为1000(4000-3000)万元，其中实现净利润600万元，其他权益变动(增加)400万元。
借：长期股权投资60
贷：利润分配一未分配利润54
盈余公积6
借：长期股权投资40
贷：资本公积一其他资本公积40
③2012年年末按享有乙公司净利润份额确认投资收益：
借：长期股权投资180
贷：投资收益180
④2012年年末计提减值前长期股权投资的账面价值=330+750+20+60+404-180=1380(万元)，可回收金额=1200(万元)，应计提的减值准备=1380-1200=180(万元)，分录为：
借：资产减值损失180
贷：长期股权投资减值准备180
(3)2013年8月出售该股权投资：
借：银行存款1250
长期股权投资减值准备180
贷：长期股权投资1380
投资收益50
借：资本公积一其他资本公积40
贷：投资收益40
42主观题42 / 44
A股份有限公司为上市公司(以下简称A公司)，2011年度至2013年度有关业务资料如下：
(1)2011年度有关业务资料：
①2011年1月1日，A公司以一项无形资产作为对价，从B公司原股东处取得B公司20％的股权，对B公司具有重大影响。该项无形资产的账面原价为6000万元，累计摊销1500万元，公允价值为5000万元。当日，B公司可辨认净资产公允价值(与其账面价值相同)为20000万元。
②2011年3月，B公司向A公司销售X商品一批，共100件，每件成本2万元，每件售价3万元，A公司将购入的商品作为存货管理，至2011年12月31日，A公司向外部第三方售出30件X商品。
③2011年4月1日，B公司股东大会通过并公布了2010年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金股利250万元。
④2011年4月15日，A公司收到B公司分派的现金股利。
⑤2011年度，B公司实现净利润870万元。
(2)2012年度有关业务资料：
①2012年5月9日，B公司宣告分配现金股利200万元，并于2012年5月20日实际支付。
②2012年10月15日，A公司向B公司销售Y商品一批，商品成本为500万元，售价为650万元，B公司将购入的商品作为存货管理。
③至2012年12月31日，A公司2011年从B公司购入的70件X商品仍未对外出售。B公司2012年从A公司购入的Y商品已全部对外部第三方出售。
④2012年度，B公司实现净利润620万元。
(3)2013年度有关业务资料：
①2013年6月15日，8公司将其生产的一台设备出售给A公司，该设备的成本为600万元，售价为1200万元，A公司将购入的设备做为固定资产用于管理部门。该设备不需要安装，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
②至2013年末，A公司2011年从B公司购入的70件X商品已全部对外出售。
③2013年度，B公司实现净利润1400万元。
其他相关资料：
A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同；不考虑所得税等其他因素。
要求：
(1)编制A公司2011年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对B公司长期股权投资的相关调整分录；
(2)编制A公司2012年度长期股权投资相关的账务处理；
(3)编制A公司2013年度与长期股权投资相关的账务处理。(答案中的金额单位以万元表示)
(1)2011年度有关业务资料：
①2011年1月1日，A公司以一项无形资产作为对价，从B公司原股东处取得B公司20％的股权，对B公司具有重大影响。该项无形资产的账面原价为6000万元，累计摊销1500万元，公允价值为5000万元。当日，B公司可辨认净资产公允价值(与其账面价值相同)为20000万元。
②2011年3月，B公司向A公司销售X商品一批，共100件，每件成本2万元，每件售价3万元，A公司将购入的商品作为存货管理，至2011年12月31日，A公司向外部第三方售出30件X商品。
③2011年4月1日，B公司股东大会通过并公布了2010年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金股利250万元。
④2011年4月15日，A公司收到B公司分派的现金股利。
⑤2011年度，B公司实现净利润870万元。
(2)2012年度有关业务资料：
①2012年5月9日，B公司宣告分配现金股利200万元，并于2012年5月20日实际支付。
②2012年10月15日，A公司向B公司销售Y商品一批，商品成本为500万元，售价为650万元，B公司将购入的商品作为存货管理。
③至2012年12月31日，A公司2011年从B公司购入的70件X商品仍未对外出售。B公司2012年从A公司购入的Y商品已全部对外部第三方出售。
④2012年度，B公司实现净利润620万元。
(3)2013年度有关业务资料：
①2013年6月15日，8公司将其生产的一台设备出售给A公司，该设备的成本为600万元，售价为1200万元，A公司将购入的设备做为固定资产用于管理部门。该设备不需要安装，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
②至2013年末，A公司2011年从B公司购入的70件X商品已全部对外出售。
③2013年度，B公司实现净利润1400万元。
其他相关资料：
A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同；不考虑所得税等其他因素。
要求：
(1)编制A公司2011年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对B公司长期股权投资的相关调整分录；
(2)编制A公司2012年度长期股权投资相关的账务处理；
(3)编制A公司2013年度与长期股权投资相关的账务处理。(答案中的金额单位以万元表示)
查看答案
(1)2011年1月1日：
借：长期股权投资一成本5000
累计摊销1500
贷：无形资产6000
营业外收入500
2011年4月1日：
借：应收股利50
贷：长期股权投资一成本50
2011年4月15日：
借：银行存款50
贷：应收股利50
2011年l2月31日，A公司个别报表上的处理：调整后的B公司净利润=870-(3-2)×70=800(万元)
借：长期股权投资一损益调整160
贷：投资收益160
A公司编制合并报表时，对B公司股权投资的相关调整分录为：
借：长期股权投资
14 [(3-2)×70×20％]
贷：存货14
(2)A公司个别报表上的处理：
2012年5月9日：
借：应收股利40
贷：长期股权投资一损益调整40
2012年5月20日：
借：银行存款40
贷：应收股利40
2012年12月31日：
A公司2011年从B公司购入的70件X商品在2012年尚未对外出售，相关未实现内部销售损益在2011年已予以抵销，2012年不用再抵销；B公司2012年从A公司购人的Y商品当年已对外销售，不存在未实现内部销售损益，因此，A公司2012年确认投资收益时，不需调整B公司的账面净利润。
借：长期股权投资一损益调整124(620×20％)
贷：投资收益124
(3)2013年B公司调整后的净利润=1400+(3-2)×70-(1200-600)+(1200-600)／10×(6／12)=900(万元)
借：长期股权投资一损益调整180
贷：投资收益180
借：长期股权投资一成本5000
累计摊销1500
贷：无形资产6000
营业外收入500
2011年4月1日：
借：应收股利50
贷：长期股权投资一成本50
2011年4月15日：
借：银行存款50
贷：应收股利50
2011年l2月31日，A公司个别报表上的处理：调整后的B公司净利润=870-(3-2)×70=800(万元)
借：长期股权投资一损益调整160
贷：投资收益160
A公司编制合并报表时，对B公司股权投资的相关调整分录为：
借：长期股权投资
14 [(3-2)×70×20％]
贷：存货14
(2)A公司个别报表上的处理：
2012年5月9日：
借：应收股利40
贷：长期股权投资一损益调整40
2012年5月20日：
借：银行存款40
贷：应收股利40
2012年12月31日：
A公司2011年从B公司购入的70件X商品在2012年尚未对外出售，相关未实现内部销售损益在2011年已予以抵销，2012年不用再抵销；B公司2012年从A公司购人的Y商品当年已对外销售，不存在未实现内部销售损益，因此，A公司2012年确认投资收益时，不需调整B公司的账面净利润。
借：长期股权投资一损益调整124(620×20％)
贷：投资收益124
(3)2013年B公司调整后的净利润=1400+(3-2)×70-(1200-600)+(1200-600)／10×(6／12)=900(万元)
借：长期股权投资一损益调整180
贷：投资收益180
43主观题43 / 44
甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2011年～2013年与投资有关的资料如下：
(1)2011年1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40％的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的相关资料如下(单位：万元)：
2011年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为l0000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：
A公司该项固定资产尚可使用寿命为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货(未计提跌价准备)于2011年对外出售70％，2012年对外出售30％。
(2)2011年3月20日，A公司宣告发放2010年度现金股利500万元，并于2011年4月20日实际发放。
(3)2011年8月，A公司将其成本为600万元的商品(共100件)以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2011年末甲公司该批存货已对外出售20％。2011年度，A公司实现净利润800万元。
(4)2012年12月，A公司因可供出售金融资产公允价值变动而增加资本公积200万元。
2012年度，A公司实现净利润1260万元。
2012年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，201_1年内部交易形成的存货在2012年对外销售了50件。
(5)2013年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20％，甲公司已于当日支付了全部价款，股权变更手续已于当日完成。至此甲公司持有A公司60％的股权，能够控制A公司的财务和经营决策。
(6)2013年3月1日，甲公司将其持有的A公司股权全部对外出售，售价为7000万元。
假定：不考虑除增值税外的其他相关税费的影响。
要求：
(1)编制甲公司2011年1月1日的相关会计分录；
(2)编制甲公司2011年3月20日的相关会计分录；
(3)编制甲公司2011年12月31日的相关会计分录；
(4)编制甲公司2012年度对A公司长期股权投资核算的会计分录；
(5)计算甲公司对A公司长期股权投资在2013年1月1日的账面余额；
(6)计算甲公司2013年3月1日出售股权投资对损益的影响金额。(答案中的金额单位以万元表示)
(1)2011年1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40％的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的相关资料如下(单位：万元)：
2011年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为l0000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：
A公司该项固定资产尚可使用寿命为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货(未计提跌价准备)于2011年对外出售70％，2012年对外出售30％。
(2)2011年3月20日，A公司宣告发放2010年度现金股利500万元，并于2011年4月20日实际发放。
(3)2011年8月，A公司将其成本为600万元的商品(共100件)以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2011年末甲公司该批存货已对外出售20％。2011年度，A公司实现净利润800万元。
(4)2012年12月，A公司因可供出售金融资产公允价值变动而增加资本公积200万元。
2012年度，A公司实现净利润1260万元。
2012年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，201_1年内部交易形成的存货在2012年对外销售了50件。
(5)2013年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20％，甲公司已于当日支付了全部价款，股权变更手续已于当日完成。至此甲公司持有A公司60％的股权，能够控制A公司的财务和经营决策。
(6)2013年3月1日，甲公司将其持有的A公司股权全部对外出售，售价为7000万元。
假定：不考虑除增值税外的其他相关税费的影响。
要求：
(1)编制甲公司2011年1月1日的相关会计分录；
(2)编制甲公司2011年3月20日的相关会计分录；
(3)编制甲公司2011年12月31日的相关会计分录；
(4)编制甲公司2012年度对A公司长期股权投资核算的会计分录；
(5)计算甲公司对A公司长期股权投资在2013年1月1日的账面余额；
(6)计算甲公司2013年3月1日出售股权投资对损益的影响金额。(答案中的金额单位以万元表示)
查看答案
(1)2011年度甲公司相关会计分录：
借：长期股权投资一A公司(成本)4200
贷：银行存款2300
可供出售金融资产650
主营业务收入1000
应交税费一应交增值税(销项税额)170
投资收益80
借：主营业务成本800
贷：库存商品800
借：资本公积一其他资本公积50
贷：投资收益50
长期股权投资的初始投资成本4200万元大于投资时应享有A公司可辨认净资产公允价值份额4000(10000×40％)万元，不调整其初始投资成本。
(2)2011年3月20日：
借：应收股利一A公司200(500×40％)
贷：长期股权投资一A公司(成本)200
(3)2011年12月31日：
A公司2011年度调整后的净利润=800-(500-300)×70％-(600—500)／5-(800-600)×(1-20％)=480(万元)
借：长期股权投资一A公司(损益调整)192
贷：投资收益192(480×40％)
(4)2012年度甲公司对A公司长期股权投资核算的会计分录：
借：长期股权投资一A公司(其他权益变动)80
贷：资本公积一其他资本公积80(200×40％)
A公司2012年度调整后的净利润=1260-(500-300)×30％-(600-500)／5+(800-600)×50％=1280(万元)
借：长期股权投资——A公司(损益调整)512(1280×40％)
贷：投资收益512
(5)2013年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=4200-200+192+80+512+1500=6284(万元)
(6)甲公司2013年3月1日出售股权投资对损益的影响金额=7000-6284+80=796(万元)。
借：长期股权投资一A公司(成本)4200
贷：银行存款2300
可供出售金融资产650
主营业务收入1000
应交税费一应交增值税(销项税额)170
投资收益80
借：主营业务成本800
贷：库存商品800
借：资本公积一其他资本公积50
贷：投资收益50
长期股权投资的初始投资成本4200万元大于投资时应享有A公司可辨认净资产公允价值份额4000(10000×40％)万元，不调整其初始投资成本。
(2)2011年3月20日：
借：应收股利一A公司200(500×40％)
贷：长期股权投资一A公司(成本)200
(3)2011年12月31日：
A公司2011年度调整后的净利润=800-(500-300)×70％-(600—500)／5-(800-600)×(1-20％)=480(万元)
借：长期股权投资一A公司(损益调整)192
贷：投资收益192(480×40％)
(4)2012年度甲公司对A公司长期股权投资核算的会计分录：
借：长期股权投资一A公司(其他权益变动)80
贷：资本公积一其他资本公积80(200×40％)
A公司2012年度调整后的净利润=1260-(500-300)×30％-(600-500)／5+(800-600)×50％=1280(万元)
借：长期股权投资——A公司(损益调整)512(1280×40％)
贷：投资收益512
(5)2013年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=4200-200+192+80+512+1500=6284(万元)
(6)甲公司2013年3月1日出售股权投资对损益的影响金额=7000-6284+80=796(万元)。
44案例分析题44 / 44
甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：
(1)2008年12月25日，甲、乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。
(2)2009年1月1日甲公司以一项固定资产(不动产)、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元；交易性金融资产的成本为2000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2600万元；库存商品账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。
(3)发生的与合并相关的审计、咨询以及法律费用为120万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。
(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2000万元。
(6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3000万元。
(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4000万元。
(8)2010年12月31日乙公司可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。
(9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6000万元。
(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例变为35％，在乙公司董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。出售取得价款4000万元已收到。当日办理完毕相关手续。
其他资料：甲、乙公司在此期间未发生内部交易，甲公司适用的增值税税率为17％，按照净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：
(1)确定购买方。
(2)计算确定购买成本。
(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。
(4)编制甲公司在购买日的会计分录。
(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉。
(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录。
(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录。
(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)
(1)2008年12月25日，甲、乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。
(2)2009年1月1日甲公司以一项固定资产(不动产)、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元；交易性金融资产的成本为2000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2600万元；库存商品账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。
(3)发生的与合并相关的审计、咨询以及法律费用为120万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。
(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2000万元。
(6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3000万元。
(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4000万元。
(8)2010年12月31日乙公司可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。
(9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6000万元。
(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例变为35％，在乙公司董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。出售取得价款4000万元已收到。当日办理完毕相关手续。
其他资料：甲、乙公司在此期间未发生内部交易，甲公司适用的增值税税率为17％，按照净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：
(1)确定购买方。
(2)计算确定购买成本。
(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。
(4)编制甲公司在购买日的会计分录。
(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉。
(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录。
(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录。
(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)
查看答案
(1)确定购买方：
甲公司为购买方。
(2)计算确定购买成本：
根据合并准则，甲公司的合并成本=1920+2600+2000×(1+17％)=6860(万元)
(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益：
固定资产处置损益=1920-(3600-1480)=-200(万元)
交易性金融资产处置损益=2600-2200=400(万元)
(4)编制甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理2120
累计折旧1480
贷：固定资产3600
借：长期股权投资一乙公司6860
营业外支出一处置非流动资产损失200
贷：固定资产清理2120
交易性金融资产一成本2000
—公允价值变动200
投资收益400
主营业务收入2000
应交税费一应交增值税(销项税额)
340(2000×17％)
借；公允价值变动损益200
贷：投资收益200
借：主营业务成本1600
贷：库存商品1600
借：管理费用120
贷：银行存款120
(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉=6860-8000×70％=1260(万元)
(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录：
借：应收股利1400(2000×70％)
贷：投资收益1400
(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录：
借：应收股利2800(4000×70％)
贷：投资收益2800
(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录：
①借：银行存款4000
贷：长期股权投资一乙公司3430
投资收益570
②剩余长期股权投资的初始账面价值=6860×50％=3430(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额=3430-8000× 35％=630(万元)，为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益=(3000+6000)×35％=3150(万元)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
借：长期股权投资—乙公司3150
贷：盈余公积315(3150×10％)
利润分配一未分配利润2835(3150×90％)
④处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。
借：盈余公积210(4200×50％×10％)
利润分配一未分配利润
1890(4200× 50％×90％)
贷：长期股权投资一乙公司
2100[(2000×70％+4000× 70％)× 50％]
⑤处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元。
借：长期股权投资一乙公司70(200×35％)
贷：资本公积一其他资本公积70
甲公司为购买方。
(2)计算确定购买成本：
根据合并准则，甲公司的合并成本=1920+2600+2000×(1+17％)=6860(万元)
(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益：
固定资产处置损益=1920-(3600-1480)=-200(万元)
交易性金融资产处置损益=2600-2200=400(万元)
(4)编制甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理2120
累计折旧1480
贷：固定资产3600
借：长期股权投资一乙公司6860
营业外支出一处置非流动资产损失200
贷：固定资产清理2120
交易性金融资产一成本2000
—公允价值变动200
投资收益400
主营业务收入2000
应交税费一应交增值税(销项税额)
340(2000×17％)
借；公允价值变动损益200
贷：投资收益200
借：主营业务成本1600
贷：库存商品1600
借：管理费用120
贷：银行存款120
(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉=6860-8000×70％=1260(万元)
(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录：
借：应收股利1400(2000×70％)
贷：投资收益1400
(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录：
借：应收股利2800(4000×70％)
贷：投资收益2800
(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录：
①借：银行存款4000
贷：长期股权投资一乙公司3430
投资收益570
②剩余长期股权投资的初始账面价值=6860×50％=3430(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额=3430-8000× 35％=630(万元)，为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益=(3000+6000)×35％=3150(万元)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
借：长期股权投资—乙公司3150
贷：盈余公积315(3150×10％)
利润分配一未分配利润2835(3150×90％)
④处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。
借：盈余公积210(4200×50％×10％)
利润分配一未分配利润
1890(4200× 50％×90％)
贷：长期股权投资一乙公司
2100[(2000×70％+4000× 70％)× 50％]
⑤处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元。
借：长期股权投资一乙公司70(200×35％)
贷：资本公积一其他资本公积70