1单选题1 / 50
若不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是（ ）。
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A. A公司拥有B公司70%的有表决权股份，B公司拥有甲公司60%的有表决权股份
财会类中级会计职称中级会计实务
2014年中级会计师《中级会计实务》第二十章财务报告冲刺习题
50 题含答案中级会计实务
2单选题2 / 50
甲公司2012年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3500万元，2012年5月8日乙公司宣告分派2011年度利润300万元。2012年度乙公司实现净利润500万元。2013年乙公司实现净利润700万元。此外乙公司2013年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。不考虑其他影响因素，则在2013年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）万元。
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C. 3600
3单选题3 / 50
甲公司和乙公司不存在关联方关系， 2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，无形资产的摊销影响损益，2013年乙公司实现净利润120万元，此外乙公司2013年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。在2013年年末甲公司编制合并抵销分录时，假设不考虑所得税等因素的影响，长期股权投资调整后的余额为（ ）万元。
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B. 700
4单选题4 / 50
2013年1月1日，新华公司以银行存款3200万元取得M公司80%的有表决权股份，合并前新华公司与M公司不存在关联方关系。合并当日，M公司可辨认净资产账面价值为3800万元，公允价值为4300万元，差额是一批甲产品所引起的。合并当日，甲产品成本为1200万元，公允价值为1700万元。M公司2013年对外出售该批甲产品的80%，2013年年末该批甲产品未发生减值。则该批甲产品在2013年合并财务报表中列示的金额为（ ）万元。
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D. 340
5单选题5 / 50
新华公司2013年1月1日以银行存款420万元购入甲公司60%股权，当日甲公司可辨认净资产公允价值为600万元，账面价值为560万元，其差额是由一项无形资产导致的。新华公司和甲公司在此之前不存在关联方关系，购买日合并财务报表中应确认的商誉金额为（ ）万元。
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B. 60
6单选题6 / 50
新华公司拥有M公司80%的有表决权股份，能够控制M公司财务和经营决策。2013年3月10日新华公司从M公司购进管理用固定资产一台，该固定资产由M公司生产，成本为320万元，售价为380万元，增值税税额为64.6万元，新华公司另付运输安装费3万元，新华公司已付款且该固定资产当月投入使用。该固定资产预计使用寿命为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。M公司2013年实现净利润1200万元。不考虑其他因素，则新华公司2013年年末编制合并财务报表时， M公司2013年度调整后的净利润为（ ）万元。
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B. 1149
7单选题7 / 50
2013年1月1日，新华股份有限公司以银行存款3000万元取得A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份，当日A公司可辨认净资产账面价值为3500万元，可辨认净资产公允价值为4000万元，差额为一项管理用固定资产所引起的。当日，该项固定资产原价为700万元，已计提折旧400万元，公允价值为800万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年。新华公司与A公司在此之前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则该项固定资产在2013年编制的合并财务报表中应列示的金额为（ ）万元。
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C. 640
8单选题8 / 50
甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2012年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为300万元（不含增值税），销售成本为256万元。丙公司购入后作为固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。甲公司在编制2013年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产——累计折旧”项目的金额为（ ）万元。
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C. 16.5
9单选题9 / 50
甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
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B. 14
10单选题10 / 50
甲公司于2012年1月1日以1300万元取得乙公司15%的股份，在此之前甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，对该项投资采用成本法核算。2013年1月1日，甲公司另支付5650万元从丙公司手中取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制，甲公司和丙公司之间不存在任何关联方关系。2013年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。乙公司2012年度实现净利润为2100万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为1700万元。则2013年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的商誉为（ ）万元。
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C. 200
11单选题11 / 50
2011年1月1日，甲公司支付3200万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。2011年1月1日至2012年12月31日，乙公司的净资产增加了300万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润240万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值60万元。2013年1月2日，甲公司转让持有的乙公司股权的70%，收取现金2380万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为30%，能够对其施加重大影响。2013年1月2日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余30%股权的公允价值为1050万元。甲公司丧失控制权日合并财务报表中确认的投资收益为（ ）万元。
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C. -10
12单选题12 / 50
企业在报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，不正确的是（ ）。
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D. 应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益
13单选题13 / 50
根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（ ）。
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B. 合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用
14单选题14 / 50
甲公司只有一个子公司乙公司，2013年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为300万元和350万元。2013年甲公司向乙公司销售商品收到现金35万元，不考虑其他因素，甲公司编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。
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C. 615
15单选题15 / 50
甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司向乙公司销售商品的价款500万元中实际收到乙公司支付的银行存款320万元，同时乙公司向甲公司销售商品200万元的价款全部收到。不考虑其他因素的影响，下列抵销分录中正确的是（ ）。
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C. 借：购买商品、接受劳务支付的现金 520
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 520
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 520
16多选题16 / 50
下列各项关于财务报告的说法中，正确的有（ ）。
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B. 财务报告应当综合反映企业的生产经营状况 C. 财务报告必须形成一套系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息 D. 财务报告的核心内容是财务报表
17多选题17 / 50
新华公司拥有A公司65%的有表决权股份，A公司拥有B公司75%的有表决权股份，A公司拥有C公司35%的有表决权股份，新华公司拥有C公司20%的有表决权股份。新华公司拥有D公司50%的有表决权股份，与另一公司共同控制D公司。则应纳入新华公司合并财务报表合并范围的有（ ）。
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A. A公司 B. B公司 C. C公司
18多选题18 / 50
新华公司与其他三个投资者共同出资设立某企业，新华公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以实施控制的情况有（ ）。
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A. 通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权 B. 根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策 C. 有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员 D. 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权
19多选题19 / 50
下列在确定能否控制被投资单位时，应当考虑的因素有（ ）。
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A. 投资企业持有被投资单位发行的在当期可转换的可转换公司债券 C. 投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期可执行的认股权证
20多选题20 / 50
下列关于控制的特征，说法正确的有（ ）。
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A. 控制的主体是唯一的，不是两方或多方 B. 控制的内容是另一企业的日常生产经营活动的财务和经营政策 C. 控制的性质是一种法定权力 D. 控制的目的是为了获取经济利益
21多选题21 / 50
母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作主要包括（ ）。
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A. 统一母公司、子公司的会计政策 B. 统一母公司、子公司的会计期间 C. 按照权益法调整对子公司的长期股权投资 D. 对子公司外币财务报表进行折算
22多选题22 / 50
甲公司与乙公司均为A公司的子公司。2013年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，其差额为一项无形资产，该项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为700万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。假设甲公司与乙公司所采用的会计政策、会计期间一致，2013年度甲公司与乙公司之间未发生内部交易，不考虑其他因素的影响。则下列说法中，不正确的有（ ）。
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B. 甲公司在编制合并财务报表时，应对乙公司的个别财务报表进行调整，使乙公司的个别财务报表反映为在购买日的公允价值 C. 甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司的无形资产调整为公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“资本公积”科目 D. 甲公司在编制合并财务报表时，应调增乙公司个别报表中无形资产的价值为160万元
23多选题23 / 50
假定甲公司为乙公司的母公司，甲公司2013年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款余额与2012年相同仍为2500万元，坏账准备余额仍为50万元。2013年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2012年向甲公司购入商品发生的应付购货款。则在2013年合并工作底稿中应编制的抵消分录有（ ）。
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A. 借：应付账款 2550
贷：应收账款 2550 D. 借：应收账款——坏账准备 50
贷：未分配利润——年初 50
贷：应收账款 2550 D. 借：应收账款——坏账准备 50
贷：未分配利润——年初 50
24多选题24 / 50
下列说法中正确的有（ ）。
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A. 在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销 B. 在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资和少数股东权益的金额与子公司所有者权益相抵销 C. 同一控制下的企业合并，不会产生新的商誉
25多选题25 / 50
下列说法中，正确的有（ ）。
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A. 在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据 B. 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理 C. 编制合并财务报表时，将内部交易购进存货成本中包含的未实现内部销售损益要做抵消处理
26多选题26 / 50
2012年12月母公司将成本为240万元的一批产品销售给子公司，销售价格为300万元。至年末该产品仍有50%没有实现对外销售，形成存货；2013年2月母公司又将成本为150万元的同类商品以180万元的价格销售给子公司，2013年4月子公司将上述存货中部分对外销售，销售价格为275万元，销售成本为210万元，其余没有实现对外销售，子公司采用先进先出法对发出存货进行核算。不考虑所得税等其他因素的影响，2013年年末编制合并财务报表时，下列抵销分录中正确的有( )。(计算结果保留两位小数)
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A. 借：未分配利润——年初 30
贷：营业成本 30 B. 借：营业收入 180
贷：营业成本 180 C. 借：营业成本 20
贷：存货 20
贷：营业成本 30 B. 借：营业收入 180
贷：营业成本 180 C. 借：营业成本 20
贷：存货 20
27多选题27 / 50
在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销的有（）。
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A. 上年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值的金额为200万元 C. 内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润100万元 D. 上年因从母公司购入无形资产支付价款高于账面价值而多计提摊销20万元
28多选题28 / 50
A公司2012年1月1日用银行存款6000万元购入甲公司80%的表决权股份，合并当日甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，账面价值6100万元，差额为甲公司一项管理用无形资产所引起的。合并当日，该项无形资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为600万元，采用直线法进行摊销，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年；2012年12月31日A公司实现净利润3000万元，甲公司实现净利润1200万元。不考虑其他影响因素，则下列关于A公司2012年年底编制合并资产负债表的说法中，正确的有（ ）万元。
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B. 合并财务报表中确认商誉的金额为1200万元 C. A公司对甲公司的长期股权投资在合并财务报表中列示金额为0
29多选题29 / 50
2013年1月1日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司80%的股权，甲公司与乙公司原股东在合并前不存在关联方关系。则下列关于甲公司2013年度合并财务报表的表述中，正确的有（ ）。
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A. 在报告期内取得应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中只反映该子公司自购买日至年末的现金流量 B. 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映 C. 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映
30多选题30 / 50
下列各项中，属于附注披露需要满足的基本要求有（ ）。
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A. 附注披露的信息是定量、定性信息的结合 B. 附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息 C. 附注相关信息应当与合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照
31判断题31 / 50
企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入和现金流出，从而有助于使用者评价企业生产经营过程特别是经营活动中所形成的现金流量和资金周转情况。（ ）
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A. 正确
32判断题32 / 50
合并财务报表是以企业集团中母公司和其全部子公司的账簿记录为基础编制。 （ ）
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B. 错误
33判断题33 / 50
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，包括受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 （ ）
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A. 正确
34判断题34 / 50
甲公司拥有乙公司45%的表决权股份，虽然甲公司有权任免乙公司多数董事会成员，但持股比例不足半数，因此甲公司不应将乙公司纳入其合并财务报表合并范围。 （ ）
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B. 错误
35判断题35 / 50
在合并工作底稿中涉及调整和抵消固定资产折旧和固定资产减值准备等，均通过“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵消。 （ ）
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B. 错误
36判断题36 / 50
对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，或做相反分录。 （ ）
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B. 错误
37判断题37 / 50
合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制，不考虑子公司相互之间发生的内部交易的影响。 （ ）
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B. 错误
38判断题38 / 50
内部交易形成的固定资产在其使用年限内被处置的，在抵销分录中用“营业外收入或营业外支出”科目代替“固定资产——原价”、“固定资产——累计折旧”、“固定资产——固定资产减值准备”科目。 （ ）
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A. 正确
39判断题39 / 50
2013年1月1日长江公司从证券市场上购买大海公司60%的股权，支付价款为5000万元，购买日大海公司可辨认净资产公允价值为8000万元，长江公司个别财务报表中确认商誉200万元，长江公司和大海公司不存在关联方关系。 （ ）
查看答案
B. 错误
40判断题40 / 50
通过多次交易分步实现的企业合并，在合并报表中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入资本公积。 （ ）
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B. 错误
41判断题41 / 50
合并资产负债表中少数股东权益不能为负数。 （ ）
查看答案
B. 错误
42判断题42 / 50
母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。 （ ）
查看答案
B. 错误
43判断题43 / 50
对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动。 （ ）
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A. 正确
44判断题44 / 50
子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。 （ ）
查看答案
B. 错误
45判断题45 / 50
如果子公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当恢复子公司的专项储备金额，借记“未分配利润”科目，贷记“专项储备”科目。（ ）
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A. 正确
46判断题46 / 50
附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性。（ ）
查看答案
A. 正确
47主观题47 / 50
新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均不含增值税。2013年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。当日，大海公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为3000万元；所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。
（2）3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2013年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。
（3）5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。
大海公司将购入的B商品作为存货入库；至2013年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2013年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。
（5）6月12日，大海公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。大海公司2013年度利润表列报的净利润为400万元。
其他资料如下：
①新华公司“资本公积——股本溢价”科目为850万元。
②新华公司与大海公司的会计年度和采用的会计政策相同。
③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。
④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。
⑤不考虑其他因素。
要求：
（1）编制新华公司2013年1月1日取得长期股权投资的分录。
（2）编制新华公司2013年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录（不考虑内部交易影响）。
（3）编制新华公司2013年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。当日，大海公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为3000万元；所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。
（2）3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2013年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。
（3）5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。
大海公司将购入的B商品作为存货入库；至2013年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2013年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。
（5）6月12日，大海公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。大海公司2013年度利润表列报的净利润为400万元。
其他资料如下：
①新华公司“资本公积——股本溢价”科目为850万元。
②新华公司与大海公司的会计年度和采用的会计政策相同。
③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。
④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。
⑤不考虑其他因素。
要求：
（1）编制新华公司2013年1月1日取得长期股权投资的分录。
（2）编制新华公司2013年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录（不考虑内部交易影响）。
（3）编制新华公司2013年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
查看答案
（1）借：长期股权投资 2400（3000错80%）
资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款 2500
（2）
借：长期股权投资 320（400×80%）
贷：投资收益 320
借：投资收益 240
贷：长期股权投资 240
（3）
①抵消长期股权投资
借：股本 1200
资本公积 900
盈余公积 240(200+400×10%)
未分配利润——年末 760[700+400×（1-10%）-300]
贷：长期股权投资 2480（2400+320-240）
少数股东权益 620[（1200+900+240+760）×20%]
②抵消投资收益
借：投资收益 320（400×80%）
少数股东损益 80（400×20%）
未分配利润——年初 700
贷：提取盈余公积 40（400×10%）
对所有者（或股东）的分配 300
未分配利润——年末 760
③抵消A商品内部交易
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
④抵消内部应收账款及坏账准备
借：应付账款 585（500×1.17）
贷：应收账款 585
借：应收账款——坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用 2.5（10×25%）
贷：递延所得税资产 2.5
⑤抵消B商品内部交易
借：营业收入 2000（200×10）
贷：营业成本 2000
借：营业成本 160[160×(10-9)]
贷：存货 160
借：存货——存货跌价准备 160
贷：资产减值损失 160
注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
⑥固定资产业务抵销
借：营业收入 150
贷：营业成本 100
固定资产——原价 50
借：固定资产——累计折旧 5（50/5×6/12）
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 11.25 （45×25%）
贷：所得税费用 11.25
资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款 2500
（2）
借：长期股权投资 320（400×80%）
贷：投资收益 320
借：投资收益 240
贷：长期股权投资 240
（3）
①抵消长期股权投资
借：股本 1200
资本公积 900
盈余公积 240(200+400×10%)
未分配利润——年末 760[700+400×（1-10%）-300]
贷：长期股权投资 2480（2400+320-240）
少数股东权益 620[（1200+900+240+760）×20%]
②抵消投资收益
借：投资收益 320（400×80%）
少数股东损益 80（400×20%）
未分配利润——年初 700
贷：提取盈余公积 40（400×10%）
对所有者（或股东）的分配 300
未分配利润——年末 760
③抵消A商品内部交易
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
④抵消内部应收账款及坏账准备
借：应付账款 585（500×1.17）
贷：应收账款 585
借：应收账款——坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用 2.5（10×25%）
贷：递延所得税资产 2.5
⑤抵消B商品内部交易
借：营业收入 2000（200×10）
贷：营业成本 2000
借：营业成本 160[160×(10-9)]
贷：存货 160
借：存货——存货跌价准备 160
贷：资产减值损失 160
注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
⑥固定资产业务抵销
借：营业收入 150
贷：营业成本 100
固定资产——原价 50
借：固定资产——累计折旧 5（50/5×6/12）
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 11.25 （45×25%）
贷：所得税费用 11.25
48主观题48 / 50
甲公司为乙公司的母公司，2013年3月1日发生如下业务，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为750万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日甲公司由于生产管理的变化不再需要该项固定资产，决定对该固定资产进行提前报废清理，取得的清理收入为300万元。不考虑其他因素的影响。
要求：编制2013年、2014年、2015年和2016年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
要求：编制2013年、2014年、2015年和2016年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
查看答案
（1）2013年
借：营业收入 1000
贷：营业成本 750
固定资产——原价 250
借：固定资产——累计折旧 37.5（250/5×9/12）
贷：管理费用 37.5
（2）2014年
借：未分配利润——年初 250
贷：固定资产——原价 250
借：固定资产——累计折旧 37.5
贷：未分配利润——年初 37.5
借：固定资产——累计折旧 50（250/5）
贷：管理费用 50
（3）2015年
借：未分配利润——年初 250
贷：固定资产——原价 250
借：固定资产——累计折旧 87.5（37.5+50）
贷：未分配利润——年初 87.5
借：固定资产——累计折旧 50（250/5）
贷：管理费用 50
（4）2016年
借：未分配利润——年初 250
贷：营业外收入 250
借：营业外收入 137.5（37.5+50+50）
贷：未分配利润——年初 137.5
借：营业外收入 50（250/5）
贷：管理费用 50
【易】
借：营业收入 1000
贷：营业成本 750
固定资产——原价 250
借：固定资产——累计折旧 37.5（250/5×9/12）
贷：管理费用 37.5
（2）2014年
借：未分配利润——年初 250
贷：固定资产——原价 250
借：固定资产——累计折旧 37.5
贷：未分配利润——年初 37.5
借：固定资产——累计折旧 50（250/5）
贷：管理费用 50
（3）2015年
借：未分配利润——年初 250
贷：固定资产——原价 250
借：固定资产——累计折旧 87.5（37.5+50）
贷：未分配利润——年初 87.5
借：固定资产——累计折旧 50（250/5）
贷：管理费用 50
（4）2016年
借：未分配利润——年初 250
贷：营业外收入 250
借：营业外收入 137.5（37.5+50+50）
贷：未分配利润——年初 137.5
借：营业外收入 50（250/5）
贷：管理费用 50
【易】
49案例分析题49 / 50
新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。该项企业合并属于应税合并。
有关资料如下：
（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。
2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同，购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
（2）2012年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
2012年，新华公司向大海公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年大海公司从新华公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成大海公司期末存货，期末大海公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。
（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产确认资本公积200万元。
（4）2013年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
2013年，大海公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。
（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得资本公积减少200万元。
（6）其他相关资料：
①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。
③不考虑除增值税外的其他相关税费。
要求：
（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。
（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。
（答案中的金额单位以万元表示）
有关资料如下：
（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。
2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同，购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
（2）2012年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
2012年，新华公司向大海公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年大海公司从新华公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成大海公司期末存货，期末大海公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。
（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产确认资本公积200万元。
（4）2013年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
2013年，大海公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。
（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得资本公积减少200万元。
（6）其他相关资料：
①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。
③不考虑除增值税外的其他相关税费。
要求：
（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。
（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。
（答案中的金额单位以万元表示）
查看答案
（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录
①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录
借：固定资产——原价 200（500-300）
贷：资本公积——年初 200
借：管理费用 20（200/10）
贷：固定资产——累计折旧 20
借：无形资产——原价 100（300-200）
贷：资本公积——年初 100
借：管理费用 20（100/5）
贷：无形资产——累计摊销 20
②编制2012年内部交易的抵销分录
借：营业收入 750（100×7.5）
贷：营业成本 750
借：营业成本 180[60×（7.5-4.5）]
贷：存货 180
③按权益法调整长期股权投资
对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整：
借：投资收益 80（100×80%）
贷：长期股权投资 80
经调整后大海公司2012年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。
2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。
借：长期股权投资 320
贷：投资收益 320
对大海公司产生资本公积进行调整
借：长期股权投资 160（200×80%）
贷：资本公积 160
调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本——年初 5000
——本年 0
资本公积——年初 1000（700+200+100）
——本年 200
盈余公积——年初 200
——本年 62（620×10%）
未分配利润——年末 2038（1800+400-62-100）
商誉 200
贷：长期股权投资 7000
少数股东权益 1700
[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%]
注：商誉=6600-8000×80%=200（万元）
⑤对新华公司投资收益项目的抵销
借：投资收益 320
少数股东损益 80（400×20%）
未分配利润——年初 1800
贷：提取盈余公积 62
对所有者（或股东）的分配 100
未分配利润——年末 2038
（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录
①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录
借：固定资产——原价 200（500-300）
贷：资本公积——年初 200
借：管理费用 20（200/10）
未分配利润——年初 20
贷：固定资产——累计折旧 40
借：无形资产 100（300-200）
贷：资本公积——年初 100
借：管理费用 20（100/5）
未分配利润——年初 20
贷：无形资产——累计摊销 40
②编制2012年内部交易的抵销分录
借：未分配利润——年初 180
贷：营业成本 180
借：营业成本 90[30×（7.5-4.5）]
贷：存货 90
③按权益法调整长期股权投资
对2012年交易事项进行调整
借：未分配利润——年初 80（100×80%）
贷：长期股权投资 80
借：长期股权投资 320
贷：未分配利润——年初 320
借：长期股权投资 160（200×80%）
贷：资本公积——年初 160
调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）。
对2013年进行调整
借：投资收益 160（200×80%）
贷：长期股权投资 160
2013年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。
借：长期股权投资 400（500×80%）
贷：投资收益 400
借：资本公积——本年 160
贷：长期股权投资 160（200×80%）
调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本——年初 5000
——本年 0
资本公积——年初 1200（1000+200）
——本年 -200
盈余公积——年初 262（200+62）
——本年 45（450×10%）
未分配利润——年末 2293
（2038+500-45-200）
商誉 200
贷：长期股权投资 7080
少数股东权益 1720
[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%]
⑤对新华公司投资收益项目的抵销
借：投资收益 400
少数股东损益 100（500×20%）
未分配利润——年初 2038
贷：提取盈余公积 45
对所有者（或股东）的分配 200
未分配利润——年末 2293
①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录
借：固定资产——原价 200（500-300）
贷：资本公积——年初 200
借：管理费用 20（200/10）
贷：固定资产——累计折旧 20
借：无形资产——原价 100（300-200）
贷：资本公积——年初 100
借：管理费用 20（100/5）
贷：无形资产——累计摊销 20
②编制2012年内部交易的抵销分录
借：营业收入 750（100×7.5）
贷：营业成本 750
借：营业成本 180[60×（7.5-4.5）]
贷：存货 180
③按权益法调整长期股权投资
对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整：
借：投资收益 80（100×80%）
贷：长期股权投资 80
经调整后大海公司2012年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。
2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。
借：长期股权投资 320
贷：投资收益 320
对大海公司产生资本公积进行调整
借：长期股权投资 160（200×80%）
贷：资本公积 160
调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本——年初 5000
——本年 0
资本公积——年初 1000（700+200+100）
——本年 200
盈余公积——年初 200
——本年 62（620×10%）
未分配利润——年末 2038（1800+400-62-100）
商誉 200
贷：长期股权投资 7000
少数股东权益 1700
[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%]
注：商誉=6600-8000×80%=200（万元）
⑤对新华公司投资收益项目的抵销
借：投资收益 320
少数股东损益 80（400×20%）
未分配利润——年初 1800
贷：提取盈余公积 62
对所有者（或股东）的分配 100
未分配利润——年末 2038
（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录
①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录
借：固定资产——原价 200（500-300）
贷：资本公积——年初 200
借：管理费用 20（200/10）
未分配利润——年初 20
贷：固定资产——累计折旧 40
借：无形资产 100（300-200）
贷：资本公积——年初 100
借：管理费用 20（100/5）
未分配利润——年初 20
贷：无形资产——累计摊销 40
②编制2012年内部交易的抵销分录
借：未分配利润——年初 180
贷：营业成本 180
借：营业成本 90[30×（7.5-4.5）]
贷：存货 90
③按权益法调整长期股权投资
对2012年交易事项进行调整
借：未分配利润——年初 80（100×80%）
贷：长期股权投资 80
借：长期股权投资 320
贷：未分配利润——年初 320
借：长期股权投资 160（200×80%）
贷：资本公积——年初 160
调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）。
对2013年进行调整
借：投资收益 160（200×80%）
贷：长期股权投资 160
2013年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。
借：长期股权投资 400（500×80%）
贷：投资收益 400
借：资本公积——本年 160
贷：长期股权投资 160（200×80%）
调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本——年初 5000
——本年 0
资本公积——年初 1200（1000+200）
——本年 -200
盈余公积——年初 262（200+62）
——本年 45（450×10%）
未分配利润——年末 2293
（2038+500-45-200）
商誉 200
贷：长期股权投资 7080
少数股东权益 1720
[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%]
⑤对新华公司投资收益项目的抵销
借：投资收益 400
少数股东损益 100（500×20%）
未分配利润——年初 2038
贷：提取盈余公积 45
对所有者（或股东）的分配 200
未分配利润——年末 2293
50案例分析题50 / 50
M公司于2012年1月2日以银行存款900万元取得N公司25%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值为3500万元（与账面价值相等）。取得投资后M公司派人参与N公司的生产经营决策。
2012年N公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值增加200万元，当年，N公司宣告并发放现金股利100万元。
2013年1月1日，M公司又以银行存款2350万元进一步取得N公司50%的股权，至此合计持有N公司股权的比例为75%，能够对N公司实施控制。
购买日N公司可辨认净资产的公允价值为4600万元，M公司之前取得N公司的25%股权于购买日的公允价值为1200万元。
N公司2013年1月1日账面股东权益总额为4600万元，其中股本为1000万元、资本公积为2000万元、盈余公积为400万元、未分配利润为1200万元。
N公司2013年实现净利润800万元，未发生其他计入所有者权益变动的交易和事项。
假定：
①M公司和N公司均按净利润的10%计提盈余公积；M公司和N公司在投资前无关联方关系。②不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）编制M公司2012年个别财务报表的相关会计分录并计算2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值。
（2）编制M公司2013年购买日个别财务报表的相关会计分录并计算2013年年末个别财务报表中对N公司长期股权投资的账面价值。
（3）计算2013年1月1日购入N公司50%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。
（4）计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额。
（5）编制M公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。
2012年N公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值增加200万元，当年，N公司宣告并发放现金股利100万元。
2013年1月1日，M公司又以银行存款2350万元进一步取得N公司50%的股权，至此合计持有N公司股权的比例为75%，能够对N公司实施控制。
购买日N公司可辨认净资产的公允价值为4600万元，M公司之前取得N公司的25%股权于购买日的公允价值为1200万元。
N公司2013年1月1日账面股东权益总额为4600万元，其中股本为1000万元、资本公积为2000万元、盈余公积为400万元、未分配利润为1200万元。
N公司2013年实现净利润800万元，未发生其他计入所有者权益变动的交易和事项。
假定：
①M公司和N公司均按净利润的10%计提盈余公积；M公司和N公司在投资前无关联方关系。②不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）编制M公司2012年个别财务报表的相关会计分录并计算2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值。
（2）编制M公司2013年购买日个别财务报表的相关会计分录并计算2013年年末个别财务报表中对N公司长期股权投资的账面价值。
（3）计算2013年1月1日购入N公司50%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。
（4）计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额。
（5）编制M公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。
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（1）M公司2012年度个别财务报表的有关处理如下：
因持有N公司25%股权，且能够参与N公司的生产经营决策，所以应采用权益法核算对N公司的长期股权投资。
①2012年1月2日
借：长期股权投资——成本 900
贷：银行存款 900
②2012年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 250
贷：投资收益 250（1000×25%）
借：长期股权投资——其他权益变动 50
贷：资本公积——其他资本公积 50（200×25%）
借：应收股利 25（100×25%）
贷：长期股权投资——损益调整 25
2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=900+250+50-25=1175（万元）。
（2）2013年1月1日个别财务报表相关会计处理
借：长期股权投资 2350
贷：银行存款 2350
因持股比例达到75%，对N公司能够实施控制，为分次交易形成非同一控制下的企业合并，将原来权益法核算的长期股权投资转为成本法，后续计量采用成本法核算。
借：长期股权投资 1175
贷：长期股权投资——成本 900
——损益调整 225
——其他权益变动 50
2013年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1175+2350=3525（万元）。
（3）2013年1月1日购买N公司50%股权交易对合并财务报表中投资收益的影响金额=1200-1175+50=75（万元）。
（4）购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额=合并财务报表计算确定的合并成本（1200+2350）-4600×75%=100（万元）。
（5）2013年合并财务报表相关抵销调整分录
调整分录：
借：长期股权投资 25（1200-1175）
资本公积 50
贷：投资收益 75
借：长期股权投资 600（800×75%）
贷：投资收益 600
抵销分录：
借：股本 1000
资本公积——年初 2000
——本年 0
盈余公积——年初 400
——本年 80（800×10%）
未分配利润——年末 1920
（1200+800-800×10%）
商誉 100
贷：长期股权投资 4150（3525+25+600）
少数股东权益 1350
[（1000+2000+400+80+1920）×25%]
借：投资收益 600
少数股东损益 200（800×25%）
未分配利润——年初 1200
贷：提取盈余公积 80
未分配利润——年末 1920
因持有N公司25%股权，且能够参与N公司的生产经营决策，所以应采用权益法核算对N公司的长期股权投资。
①2012年1月2日
借：长期股权投资——成本 900
贷：银行存款 900
②2012年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 250
贷：投资收益 250（1000×25%）
借：长期股权投资——其他权益变动 50
贷：资本公积——其他资本公积 50（200×25%）
借：应收股利 25（100×25%）
贷：长期股权投资——损益调整 25
2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=900+250+50-25=1175（万元）。
（2）2013年1月1日个别财务报表相关会计处理
借：长期股权投资 2350
贷：银行存款 2350
因持股比例达到75%，对N公司能够实施控制，为分次交易形成非同一控制下的企业合并，将原来权益法核算的长期股权投资转为成本法，后续计量采用成本法核算。
借：长期股权投资 1175
贷：长期股权投资——成本 900
——损益调整 225
——其他权益变动 50
2013年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1175+2350=3525（万元）。
（3）2013年1月1日购买N公司50%股权交易对合并财务报表中投资收益的影响金额=1200-1175+50=75（万元）。
（4）购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额=合并财务报表计算确定的合并成本（1200+2350）-4600×75%=100（万元）。
（5）2013年合并财务报表相关抵销调整分录
调整分录：
借：长期股权投资 25（1200-1175）
资本公积 50
贷：投资收益 75
借：长期股权投资 600（800×75%）
贷：投资收益 600
抵销分录：
借：股本 1000
资本公积——年初 2000
——本年 0
盈余公积——年初 400
——本年 80（800×10%）
未分配利润——年末 1920
（1200+800-800×10%）
商誉 100
贷：长期股权投资 4150（3525+25+600）
少数股东权益 1350
[（1000+2000+400+80+1920）×25%]
借：投资收益 600
少数股东损益 200（800×25%）
未分配利润——年初 1200
贷：提取盈余公积 80
未分配利润——年末 1920