1单选题1 / 47
下列项目中，不影响企业所有者权益项目金额的是（ ）。
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B. 购买持有至到期投资支付的佣金
财会类中级会计职称中级会计实务
2014年中级会计师《中级会计实务》第九章金融资产冲刺习题
47 题含答案中级会计实务
2单选题2 / 47
下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的是（ ）。
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D. 处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额
3单选题3 / 47
2012年12月20日，大海公司以每股11元的价格从二级市场购入乙公司股票20万股，支付价款220万元（其中包括相关交易费用0.4万元，已宣告但尚未发放的现金股利5万元）。大海公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日、2013年6月30日、2013年12月31日乙公司股票市场价格分别为每股15元、10元、16.5元。则2013年12月31日，大海公司持有乙公司股票累计应确认的公允价值变动金额为（ ）万元。
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B. 115.4
4单选题4 / 47
2011年12月20日，大海公司从二级市场购入面值为100万元，票面利率为5%的乙公司债券，支付价款108万元（含相关交易费用0.2万元），大海公司将购入的乙公司债券作为交易性金融资产核算。2011年12月31日，乙公司债券的市场价格为150万元。2012年4月4日，大海公司将所持有乙公司债券以160万元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.3万元。乙公司于每年3月15日发放上年度债券利息。不考虑其他因素，则大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额是（ ）万元。
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A. 56.9
5单选题5 / 47
甲公司2012年1月1日购入面值为500万元，票面年利率为2%的A债券，取得时支付价款510万元（含已到付息期但尚未领取的利息10万元），另支付交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，该债券按年计算利息，并于次年1月5日发放利息；2012年12月31日，A债券的公允价值为550万元（不含利息）；2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息10万元；2013年3月20日，甲公司出售A债券，售价为520万元。则下列关于甲公司该项交易性金融资产的说法中，不正确的是（ ）。
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C. 2012年甲公司因持有该项交易性金融资产累计影响损益的金额为60万元
6单选题6 / 47
2012年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2012年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（ ）万元。
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C. 1018.91
7单选题7 / 47
甲公司2013年1月1日购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款10200万元，另支付手续费32.7万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司管理层拟持有至到期，将其划分为持有至到期投资核算。已知（P/A,5%,5）=4.3295,（P/A,7%,5）=4.1002,（P/F,5%,5）=0.7835,（P/F,7%,5）=0.7130则甲公司该项持有至到期投资对应的实际利率为（ ）。
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B. 5.46%
8单选题8 / 47
2011年1月1日，信达公司自证券市场购入面值总额为4000万元的分期付息、到期还本债券。购入时实际支付价款4125.18万元，另支付交易费用20万元。该债券发行日为2010年1月1日，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。信达公司将该债券作为持有至到期投资核算。则信达公司2013年应确认的投资收益金额为（ ）万元。
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A. 163.02
9单选题9 / 47
甲公司2010年1月1日支付价款2000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值为2500万元，票面年利率为4%，按年支付利息(即每年利息为100万元)，本金最后一次支付，甲公司将其划分为持有至到期投资核算。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。假设在2012年1月1日，甲公司因无法控制的原因预计本金的50%(即1250万元)将会在该年年末收回，而其余50%本金将于2014年年末付清，甲公司仍维持原投资意图。则以下不正确的会计处理是（ ）。
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A. 债券发行方2012年赎回50%后，甲公司应将剩余部分重分类为可供出售金融资产
10单选题10 / 47
2012年1月1日，A公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1086.46万元，另支付相关交易费用9万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为5年，票面年利率为6%，实际利率为5%。次年年初支付上年度利息。A公司拟持有该债券至到期。A公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益金额为（ ）万元。
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D. 204.54
11单选题11 / 47
可供出售金融资产发生减值时，不可能涉及的会计科目是（ ）。
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D. 公允价值变动损益
12单选题12 / 47
下列各项中，不影响可供出售债务工具摊余成本的是（ ）。
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B. 持有期间的公允价值变动
13单选题13 / 47
信达公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券，作为可供出售金融资产核算，该债券期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期一次归还本金和最后一期利息。购入债券时的实际年利率为4%。信达公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2127.81万元，另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。不考虑其他因素，则信达公司该项可供出售金融资产的初始入账价值为（ ）万元。
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C. 2037.81
14单选题14 / 47
A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的分期付息到期还本债券，A公司将其划分为可供出售金融资产核算，该债券面值为3000万元,期限为5年,票面年利率为5%,每年年末支付本年度的利息，到期日为2013年12月31日。，实际支付价款为3080.89万元，另支付相关交易费用28万元。购入债券时的实际年利率为4%。假定按年计提利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为3090万元（不含应收利息）。不考虑其他因素，则2010年12月31日，该项可供出售金融资产应确认资本公积的金额为（ ）万元。
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D. 6.75
15单选题15 / 47
甲公司2012年5月10日以每股6元的价格购进某公司股票200万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.4元，另支付相关交易费用2万元，甲公司于2012年6月5日收到现金股利80万元，2012年12月31日该股票收盘价格为每股8元，2013年5月15日以每股9元的价格将股票全部售出，另需支付交易费用1.5万元。则甲公司下列会计处理中，正确的是（ ）。
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C. 2013年5月15日甲公司出售该可供出售金融资产时影响投资收益的金额为676.5万元
16单选题16 / 47
2012年1月1日，甲公司支付价款2337.08万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为2000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2012年12月31日，该债券未出现减值迹象。2013年1月1日，该债券市价总额为2800万元。当日，甲公司因资金周转困难，遂将其持有的乙公司债券出售80%，出售债券发生相关手续费16万元；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。2013年4月30日，甲公司将剩余20%债券出售，取得价款600万元，另支付相关手续费4万元。则下列关于甲公司该项金融资产的说法中，不正确的是（ ）。
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D. 2013年4月30日，甲公司出售剩余20%债券投资应确认的投资收益为36万元
17单选题17 / 47
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年3月1日，甲公司对外赊销商品一批，售价为20000元（不含增值税），商业折扣为5%，，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时考虑增值税），企业销售商品时代垫运杂费1000元，甲公司于2013年3月18日收到上述款项。则甲公司该项应收账款的入账价值为（ ）元。
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C. 23230
18单选题18 / 47
信达公司将应收账款出售给某银行。该应收账款的账面余额为600万元，已计提坏账准备60万元，售价为420万元，双方协议规定不附追索权。信达公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回，金额为46.8万元（货款40万元，增值税销项税额为6.8万元），实际发生的销售退回由信达公司负担。信达公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。
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C. 73.2
19多选题19 / 47
下列各项中，属于企业金融资产的有（ ）。
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A. 应收票据 B. 债权投资 D. 贷款
20多选题20 / 47
下列关于金融资产重分类的说法中，正确的有（ ）。
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A. 交易性金融资产不能重分类为其他任何类别的金融资产 D. 持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产
21多选题21 / 47
下列各项中，属于取得金融资产时发生的交易费用的有（ ）。
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B. 支付给券商的手续费 D. 支付给咨询公司的佣金
22多选题22 / 47
下列各项中，影响持有至到期投资期末账面价值的有（ ）。
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A. 已计提的持有至到期投资减值准备 C. 利息调整的累计摊销额 D. 到期一次还本付息债券确认的票面利息
23多选题23 / 47
下列有关贷款和应收款项的表述中，正确的有（ ）。
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A. 企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额 B. 一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额 C. 贷款采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量 D. 贷款和应收账款在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量
24多选题24 / 47
下列有关可供出售金融资产的说法中，不正确的有（ ）。
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A. 可供出售金融资产在资产负债表日按公允价值计量，不确认资产减值损失 B. 可供出售债务工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回
25多选题25 / 47
下列情况中，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期的有（ ）。
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A. 持有该金融资产的期限不确定 B. 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。 C. 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 D. 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
26多选题26 / 47
2010年1月1日，A银行发放给B企业5年期贷款2500万元，实际支付款项为2407.73万元，合同年利率为10%，A银行于每年年末收取当年利息。A银行初始确认的实际年利率为11%。2011年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生减值，并预计2012年和2013年每年12月31日将收到利息250万元，2014年12月31日贷款到期时仅收到本金1500万元。则下列关于A银行该项贷款的说法中，正确的有（ ）。
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A. 2010年1月1日该贷款的初始入账价值为2407.73万元 C. 2010年12月31日该贷款的摊余成本为2422.58万元 D. 2011年12月31日，A银行应计提的贷款损失准备金额为914.14万元
27多选题27 / 47
下列关于金融资产减值的说法中，正确的有（ ）。
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A. 交易性金融资产不需要计提减值 D. 持有至到期投资、贷款和应收款项的账面价值等于其摊余成本
28多选题28 / 47
下列交易事项中，应记入“资本公积——其他资本公积”科目核算的有（ ）。
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A. 资产负债表日，可供出售金融资产公允价值上升 D. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额
29判断题29 / 47
外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先将外币按资产负债表日即期汇率折算为以记账本位币反映的金额，再对其金额予以折现。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。 （ ）
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B. 错误
30判断题30 / 47
持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确认减值损失时对未来现金流量现值进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 （ ）
查看答案
A. 正确
31判断题31 / 47
贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记 “贷款——已减值”科目。 （ ）
查看答案
B. 错误
32判断题32 / 47
处置交易性金融资产时影响投资收益的金额不等于影响处置损益的金额，处置可供出售金融资产时影响投资收益的金额等于影响处置损益的金额。 （ ）
查看答案
A. 正确
33判断题33 / 47
持有至到期投资的摊余成本等于其账面价值，可供出售金融资产（有变动）的摊余成本不等于其账面价值。 （ ）
查看答案
A. 正确
34判断题34 / 47
处置可供出售金融资产（未发生减值）时，结转其持有期间确认的公允价值变动收益会增加该项可供出售金融资产的处置损益。 （ ）
查看答案
A. 正确
35判断题35 / 47
出售持有至到期投资时，应将实际收到的价款与处置时账面价值的差额计入资本公积（ ）
查看答案
B. 错误
36判断题36 / 47
可供出售金融资产、持有至到期投资以及贷款和应收账款必须是非衍生金融资产。（ ）
查看答案
A. 正确
37判断题37 / 47
交易性金融资产处置时影响利润总额的金额等于售价与初始入账价值的差额。 （ ）
查看答案
B. 错误
38判断题38 / 47
企业在持有金融资产时含有的利息或现金股利，应当单独确认为应收项目。 ( )
查看答案
A. 正确
39判断题39 / 47
企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益。( )
查看答案
B. 错误
40判断题40 / 47
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，该项可供出售金融资产为权益工具的应通过损益转回，为债务工具的应通过权益转回。 ( )
查看答案
B. 错误
41判断题41 / 47
企业取得的股票投资在初始确认时可划分为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产。 ( )
查看答案
B. 错误
42判断题42 / 47
贷款和应收款项与持有至到期投资回收金额都是固定或可确定的。 ( )
查看答案
A. 正确
43判断题43 / 47
交易性金融资产取得时发生的相关交易费用不会影响所有者权益项目。 （ ）
查看答案
B. 错误
44主观题44 / 47
甲企业、乙企业和丙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年有关甲企业应收账款业务的资料如下：（假定以下销售商品均无销售退回条件）
（1）2012年6月，甲企业销售一批商品给乙企业，开具的增值税专用发票上注明的商品销售价款为200万元，增值税销项税额为34万元，商品的成本为180万元。商品已发出，货款尚未收到。假定销售商品符合会计准则规定的收入确认条件，该商品未计提存货跌价准备。2012年11月，甲企业将应收乙企业的债权与丙企业的库存商品进行资产交换，换入丙企业的商品作为原材料，该批原材料的市价为150万元，增值税税额为25.5万元，另收到丙企业支付的补价58.5万元。（甲公司该笔应收账款未计提过坏账准备）
（2）2012年12月，甲企业急需流动资金周转遂决定将另一笔应收账款出售给A公司，双方协商该笔应收账款的成交价为110万元，并约定在应收账款到期无法收回时A公司不能向甲企业进行追偿。该笔应收账款系甲企业于2011年2月销售的一批价款为100万元，增值税税额为17万元的库存商品产生，该笔应收账款已计提坏账准备5万元。（答案中的金额单位用万元表示）
要求：编制甲企业与上述经济业务相关的会计分录。
（1）2012年6月，甲企业销售一批商品给乙企业，开具的增值税专用发票上注明的商品销售价款为200万元，增值税销项税额为34万元，商品的成本为180万元。商品已发出，货款尚未收到。假定销售商品符合会计准则规定的收入确认条件，该商品未计提存货跌价准备。2012年11月，甲企业将应收乙企业的债权与丙企业的库存商品进行资产交换，换入丙企业的商品作为原材料，该批原材料的市价为150万元，增值税税额为25.5万元，另收到丙企业支付的补价58.5万元。（甲公司该笔应收账款未计提过坏账准备）
（2）2012年12月，甲企业急需流动资金周转遂决定将另一笔应收账款出售给A公司，双方协商该笔应收账款的成交价为110万元，并约定在应收账款到期无法收回时A公司不能向甲企业进行追偿。该笔应收账款系甲企业于2011年2月销售的一批价款为100万元，增值税税额为17万元的库存商品产生，该笔应收账款已计提坏账准备5万元。（答案中的金额单位用万元表示）
要求：编制甲企业与上述经济业务相关的会计分录。
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（1）2012年6月销售商品给乙企业
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180
2012年11月于丙企业进行资产交换
借：银行存款 58.5
原材料 150
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
贷：应收账款 234
（2）2012年12月出售应收债权给A公司
借：银行存款 110
营业外支出 2
坏账准备 5
贷：应收账款 117
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180
2012年11月于丙企业进行资产交换
借：银行存款 58.5
原材料 150
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
贷：应收账款 234
（2）2012年12月出售应收债权给A公司
借：银行存款 110
营业外支出 2
坏账准备 5
贷：应收账款 117
45主观题45 / 47
甲公司2012年2月10日从证券市场上购入乙上市公司（以下简称乙公司）发行在外的股票100万股，占有乙公司的股权比例为0.5%。甲公司取得乙公司100万股股票支付价款850万元（含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费20万元。甲公司有近期内出售该项股权投资的意图。2012年3月10日收到乙公司发放的上述现金股利。2012年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股10元。2013年2月15日，乙公司宣告分派2012年度现金股利每股0.5元。2013年3月20日，甲公司收到乙公司发放的2012年度现金股利。2013年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股9.6元。2014年2月8日，甲公司将该项股权投资出售，取得价款1100万元，另发生相关交易费用5万元。假定甲公司每年12月31日对外提供财务报告，不考虑其他因素。
要求：
（1）分析判断甲公司购入的上述股权投资应划分的金融资产类型，并说明理由。
（2）编制甲公司与上述经济业务相关的会计分录。
（3）计算甲公司从取得至出售乙公司股权投资影响损益的总额。
（答案中的金额单位用万元表示）
要求：
（1）分析判断甲公司购入的上述股权投资应划分的金融资产类型，并说明理由。
（2）编制甲公司与上述经济业务相关的会计分录。
（3）计算甲公司从取得至出售乙公司股权投资影响损益的总额。
（答案中的金额单位用万元表示）
查看答案
（1）甲公司购入的上述股权投资应确认为交易性金融资产。
理由：甲公司持有该股权投资的目的是为了近期内出售以获取利润，所以该项股权投资应确认为交易性金融资产。
（2）2012年2月10日，购入股票投资
借：交易性金融资产——成本 800
应收股利 50
投资收益 20
贷：银行存款 870
2012年3月10日，收到现金股利
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
2012年12月31日，确认公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 200（10×100-800）
贷：公允价值变动损益 200
2013年2月15日，宣告分派2012年度的现金股利
借：应收股利 50（100×0.5）
贷：投资收益 50
2013年3月20日，收到现金股利
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
2013年12月31日，确认公允价值变动
借：公允价值变动损益 40（10×100-9.6×100）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
2014年2月8日，出售该股权投资
借：银行存款 1095（1100-5）
贷：交易性金融资产——成本 800
——公允价值变动 160
投资收益 135
借：公允价值变动损益 160
贷：投资收益 160
（3）甲公司从取得至出售乙公司股权投资影响损益的总额=取得时的交易费用+累计公允价值变动损益+持有期间宣告的现金股利+股权投资处置损益=-20+200-40+50+135=325（万元）。
补充：将公允价值变动损益结转至投资收益，影响处置时计入投资收益的金额，但不影响损益总额。
理由：甲公司持有该股权投资的目的是为了近期内出售以获取利润，所以该项股权投资应确认为交易性金融资产。
（2）2012年2月10日，购入股票投资
借：交易性金融资产——成本 800
应收股利 50
投资收益 20
贷：银行存款 870
2012年3月10日，收到现金股利
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
2012年12月31日，确认公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 200（10×100-800）
贷：公允价值变动损益 200
2013年2月15日，宣告分派2012年度的现金股利
借：应收股利 50（100×0.5）
贷：投资收益 50
2013年3月20日，收到现金股利
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
2013年12月31日，确认公允价值变动
借：公允价值变动损益 40（10×100-9.6×100）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
2014年2月8日，出售该股权投资
借：银行存款 1095（1100-5）
贷：交易性金融资产——成本 800
——公允价值变动 160
投资收益 135
借：公允价值变动损益 160
贷：投资收益 160
（3）甲公司从取得至出售乙公司股权投资影响损益的总额=取得时的交易费用+累计公允价值变动损益+持有期间宣告的现金股利+股权投资处置损益=-20+200-40+50+135=325（万元）。
补充：将公允价值变动损益结转至投资收益，影响处置时计入投资收益的金额，但不影响损益总额。
46案例分析题46 / 47
2012年6月27日，甲公司从二级市场上购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用1.6万元；2012年11月10日，又以每股11元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，另支付相关交易费用1.8万元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股15元；2013年1月15日乙公司宣告分派现金股利，甲公司应分得16万元；2013年2月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利16万元。2013年5月14日，甲公司将其所持有乙公司全部股票以每股18元的价格出售，支付相关交易费用2万元。
不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）如果甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，并且持有该项金融资产的目的是为了赚取差价，则根据上述资料编制甲公司相关的会计分录，并计算该项股权投资影响甲公司2012年、2013年损益的金额；
（2）如果甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响并未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则根据上述资料编制甲公司的会计分录，并计算该项股权投资影响甲公司2012年、2013年损益的金额。
不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）如果甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，并且持有该项金融资产的目的是为了赚取差价，则根据上述资料编制甲公司相关的会计分录，并计算该项股权投资影响甲公司2012年、2013年损益的金额；
（2）如果甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响并未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则根据上述资料编制甲公司的会计分录，并计算该项股权投资影响甲公司2012年、2013年损益的金额。
查看答案
（1）甲公司持有该项金融资产的目的是为了赚取差价，则应将其确认为交易性金融资产核算，会计处理为：
2012年6月27日
借：交易性金融资产——成本 100
投资收益 1.6
贷：银行存款 101.6
2012年11月10日
借：交易性金融资产——成本 110
投资收益 1.8
贷：银行存款 111.8
2012年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 90
贷：公允价值变动损益 90（15×20-100-110）
2013年1月15日
借：应收股利 16
贷：投资收益 16
2013年2月15日
借：银行存款 16
贷：应收股利 16
2013年5月14日
借：银行存款 358（18×20-2）
贷：交易性金融资产——成本 210（100+110）
——公允价值变动 90
投资收益 58
借：公允价值变动损益 90
贷：投资收益 90
影响2012年损益的金额=公允价值变动的金额-取得时的交易费用=90-（1.6+1.8）=86.6（万元）；
影响2013年损益的金额=持有损益+处置损益=16+58=74（万元）。
注：公允价值变动损益转投资收益，不影响损益金额。
（2）甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响并未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么甲公司应将其划分为可供出售金融资产核算，会计处理为：
2012年6月27日
借：可供出售金融资产——成本 101.6
贷：银行存款 101.6
2012年11月10日
借：可供出售金融资产——成本 111.8
贷：银行存款 111.8
2012年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动 86.6
（15×20-101.6-111.8）
贷：资本公积——其他资本公积 86.6
2013年1月15日
借：应收股利 16
贷：投资收益 16
2013年2月15日
借：银行存款 16
贷：应收股利 16
2013年5月14日
借：银行存款 358（18×20-2）
贷：可供出售金融资产——成本 213.4（101.6+111.8）
——公允价值变动 86.6
投资收益 58
借：资本公积——其他资本公积 86.6
贷：投资收益 86.6
2012年影响损益的金额=0；
2013年影响损益的金额=持有损益+处置损益+结转损益=16+58+86.6=160.6（万元）。
注：资本公积转投资收益，影响损益金额。
【提示】两种计量方式下影响损益汇总金额是相等的。
2012年6月27日
借：交易性金融资产——成本 100
投资收益 1.6
贷：银行存款 101.6
2012年11月10日
借：交易性金融资产——成本 110
投资收益 1.8
贷：银行存款 111.8
2012年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 90
贷：公允价值变动损益 90（15×20-100-110）
2013年1月15日
借：应收股利 16
贷：投资收益 16
2013年2月15日
借：银行存款 16
贷：应收股利 16
2013年5月14日
借：银行存款 358（18×20-2）
贷：交易性金融资产——成本 210（100+110）
——公允价值变动 90
投资收益 58
借：公允价值变动损益 90
贷：投资收益 90
影响2012年损益的金额=公允价值变动的金额-取得时的交易费用=90-（1.6+1.8）=86.6（万元）；
影响2013年损益的金额=持有损益+处置损益=16+58=74（万元）。
注：公允价值变动损益转投资收益，不影响损益金额。
（2）甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响并未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么甲公司应将其划分为可供出售金融资产核算，会计处理为：
2012年6月27日
借：可供出售金融资产——成本 101.6
贷：银行存款 101.6
2012年11月10日
借：可供出售金融资产——成本 111.8
贷：银行存款 111.8
2012年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动 86.6
（15×20-101.6-111.8）
贷：资本公积——其他资本公积 86.6
2013年1月15日
借：应收股利 16
贷：投资收益 16
2013年2月15日
借：银行存款 16
贷：应收股利 16
2013年5月14日
借：银行存款 358（18×20-2）
贷：可供出售金融资产——成本 213.4（101.6+111.8）
——公允价值变动 86.6
投资收益 58
借：资本公积——其他资本公积 86.6
贷：投资收益 86.6
2012年影响损益的金额=0；
2013年影响损益的金额=持有损益+处置损益+结转损益=16+58+86.6=160.6（万元）。
注：资本公积转投资收益，影响损益金额。
【提示】两种计量方式下影响损益汇总金额是相等的。
47案例分析题47 / 47
甲公司2012年度进行了以下投资：
（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的分期付息、到期还本的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费158.4万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到2012年度利息1000万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入600万元。当日市场年利率为4%。
（2）4月1日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，支付价款850万元（含已宣告尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费1万元。5月10日，收到价款中包含的现金股利50万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为2年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。6月30日丙公司股票公允价值为每股6元，12月31日，宣告分派现金股利，甲公司应分得现金股利30万元，丙公司股票公允价值为每股5元，并且甲公司预计丙公司股票的该次下跌为非暂时性的下跌。
（3）4月15日，从二级市场购买丁公司股票400万股，支付价款1840万元(含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用2万元。4月25日，甲公司收到该现金股利40万元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司宣告分派现金股利，甲公司应分得的现金股利为30万元，但尚未收到款项，丁公司股票公允价值为每股4元。
相关年金现值系数如下：
（P／A，4%，5）=4.4518；（P／A，5%，5）=4.3295；（P／A，6%，5）=4.2124；
（P／A，4%，4）=3.6299；（P／A，5%，4）=3.5460；（P／A，6%，4）=3.4651。
相关复利现值系数如下：
（P／F，4%，5）=0.8219；（P／F，5%，5）=0.7835；（P／F，6%，5）=0.7473；
（P／F，4%，4）=0.8548；（P／F，5%，4）=0.8227；（P／F，6%，4）=0.7921。
不考虑所得税及其他因素。
要求：
（1）根据上述资料分别说明资料（1）、（2）、（3）属于哪一类别的金融资产以及理由，并说明各类资产应采用的后续计量方式；
（2）分别编制甲公司上述各类金融资产2012年的相关会计分录。
（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的分期付息、到期还本的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费158.4万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到2012年度利息1000万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入600万元。当日市场年利率为4%。
（2）4月1日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，支付价款850万元（含已宣告尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费1万元。5月10日，收到价款中包含的现金股利50万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为2年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。6月30日丙公司股票公允价值为每股6元，12月31日，宣告分派现金股利，甲公司应分得现金股利30万元，丙公司股票公允价值为每股5元，并且甲公司预计丙公司股票的该次下跌为非暂时性的下跌。
（3）4月15日，从二级市场购买丁公司股票400万股，支付价款1840万元(含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用2万元。4月25日，甲公司收到该现金股利40万元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司宣告分派现金股利，甲公司应分得的现金股利为30万元，但尚未收到款项，丁公司股票公允价值为每股4元。
相关年金现值系数如下：
（P／A，4%，5）=4.4518；（P／A，5%，5）=4.3295；（P／A，6%，5）=4.2124；
（P／A，4%，4）=3.6299；（P／A，5%，4）=3.5460；（P／A，6%，4）=3.4651。
相关复利现值系数如下：
（P／F，4%，5）=0.8219；（P／F，5%，5）=0.7835；（P／F，6%，5）=0.7473；
（P／F，4%，4）=0.8548；（P／F，5%，4）=0.8227；（P／F，6%，4）=0.7921。
不考虑所得税及其他因素。
要求：
（1）根据上述资料分别说明资料（1）、（2）、（3）属于哪一类别的金融资产以及理由，并说明各类资产应采用的后续计量方式；
（2）分别编制甲公司上述各类金融资产2012年的相关会计分录。
查看答案
（1）
资料（1）中，甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有乙公司债券至到期，因此应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资，并对该项债券投资采用摊余成本进行后续计量；
资料（2）中，甲公司持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产，并对该股权投资采用公允价值进行后续计量；
资料（3）中，甲公司取得丁公司股权投资公允价值能够可靠计量，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应将取得的丁公司股票划分为交易性金融资产,并对该股票投资采用公允价值进行后续计量。
（2）
对乙公司的投资：
2012年1月1日
借：持有至到期投资——成本 20000
贷：银行存款 19158.4
持有至到期投资——利息调整 841.6
2012年12月31日
借：应收利息 1000
持有至到期投资——利息调整 149.5
贷：投资收益 1149.5（19158.4×6%）
借：银行存款 1000
贷：应收利息 1000
2012年12月31日，甲公司该项持有至到期投资摊余成本=19158.4×（1+6%）-20000×5%=19307.9（万元）；甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入600万元，因此，甲公司对乙公司债券投资未来现金流量现值=600×3.4651+20000×0.7921=17921.06（万元），甲公司应对该项金融资产计提资产减值准备=19307.9-17921.06=1386.84（万元）。
借：资产减值损失 1386.84
贷：持有至到期投资减值准备 1386.84
对丙公司的投资：
2012年4月1日
借：可供出售金融资产——成本 801
应收股利 50
贷：银行存款 851
2012年5月10日
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
2012年6月30日
借：资本公积——其他资本公积 201（801-6×100）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 201
2012年12月31日
借：资产减值损失 301（801-5×100）
贷：资本公积——其他资本公积 201
可供出售金融资产——减值准备 100
借：应收股利 30
贷：投资收益 30
对丁公司的投资：
2012年4月15日
借：交易性金融资产——成本 1800
投资收益 2
应收股利 40
贷：银行存款 1842
2012年12月31日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
2012年12月31日
借：应收股利 30
贷：投资收益 30
借：公允价值变动损益 200（1800-4×400）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200
资料（1）中，甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有乙公司债券至到期，因此应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资，并对该项债券投资采用摊余成本进行后续计量；
资料（2）中，甲公司持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产，并对该股权投资采用公允价值进行后续计量；
资料（3）中，甲公司取得丁公司股权投资公允价值能够可靠计量，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应将取得的丁公司股票划分为交易性金融资产,并对该股票投资采用公允价值进行后续计量。
（2）
对乙公司的投资：
2012年1月1日
借：持有至到期投资——成本 20000
贷：银行存款 19158.4
持有至到期投资——利息调整 841.6
2012年12月31日
借：应收利息 1000
持有至到期投资——利息调整 149.5
贷：投资收益 1149.5（19158.4×6%）
借：银行存款 1000
贷：应收利息 1000
2012年12月31日，甲公司该项持有至到期投资摊余成本=19158.4×（1+6%）-20000×5%=19307.9（万元）；甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入600万元，因此，甲公司对乙公司债券投资未来现金流量现值=600×3.4651+20000×0.7921=17921.06（万元），甲公司应对该项金融资产计提资产减值准备=19307.9-17921.06=1386.84（万元）。
借：资产减值损失 1386.84
贷：持有至到期投资减值准备 1386.84
对丙公司的投资：
2012年4月1日
借：可供出售金融资产——成本 801
应收股利 50
贷：银行存款 851
2012年5月10日
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
2012年6月30日
借：资本公积——其他资本公积 201（801-6×100）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 201
2012年12月31日
借：资产减值损失 301（801-5×100）
贷：资本公积——其他资本公积 201
可供出售金融资产——减值准备 100
借：应收股利 30
贷：投资收益 30
对丁公司的投资：
2012年4月15日
借：交易性金融资产——成本 1800
投资收益 2
应收股利 40
贷：银行存款 1842
2012年12月31日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
2012年12月31日
借：应收股利 30
贷：投资收益 30
借：公允价值变动损益 200（1800-4×400）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200