1单选题1 / 57
下列项目中，属于纳税人权利的是（ ）。
查看答案
C. 申请减免税
财会类注册会计师税法
2006年注册会计师税法模拟题四
57 题含答案税法
2单选题2 / 57
某有进出口经营权的生产企业，2005年9月出口自产设备40台，出口离岸价80万美元。本月国内销售设备100台，不含税销售额600万人民币，国内购进货物全部进项税额为200万元，出口退税率为11%，外汇牌价为1∶8.30。该企业9月份应退增值税税额是（ ）。
查看答案
C. 58.16万元
3单选题3 / 57
某商场（一般纳税人）2005年10月购进一批货物，取得的增值税专用发票上注明的销售额20万元，税额3.4万元，已经通过税务机关认证并申报抵扣。本月将该批货物销售80%，取得零售收入22万元，并按零售收入的10%取得厂家的销售返利2.2 万元，该商场本月应纳增值税为（ ）。
查看答案
B. 0.12万元
4单选题4 / 57
2005年3月，某进口单位进口卷烟20标准箱，每条的完税价格为120元，适用20%的关税税率。则海关代征进口消费税是（ ）。
查看答案
D. 594545.45元
5单选题5 / 57
韩国甲企业在我国境内拥有一处房产，2004年买入的价格为3000万元，境内未设有经营机构和代理机构。2005年初该企业将房产转售给我国境内乙外资企业，销售价格为4000万元。乙外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立丙中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（ ）。
查看答案
B. 甲企业缴纳营业税为50万元，由乙外资企业代扣代缴
6单选题6 / 57
某企业2003年以200万元进口了一台生产设备；2005年8月因出现故障运往境外修理，同年10月按海关规定的期限复运进境。此时，该设备的国际市场价已为220万元。若经海关审定的修理费35万元、料件费为5万元，复运进境前的运费2万元、保险费1万元，进口关税税率为6%，该设备复运进境时应缴纳的进口关税为（ ）。
查看答案
C. 2.4万元
7单选题7 / 57
某县卷烟厂2005年12月销售卷烟500箱，取得不含税销售额150万元。其当月应纳城建税和教育费附加为（ ）。（卷烟比例税率为45%，固定税额150元/箱）。
查看答案
D. 8.04万元
8单选题8 / 57
2005 年8月某房地产开发公司转让新建普通标准住宅，取得转让收入4000万元，转让环节税款合计220万元已经全部缴清（不含印花税）。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和有关费用为1600万元，投入的房地产开发成本为900万元，利息支出210万元（能够按房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，但其中有30万元属于超过贷款期限的利息）。另知该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。该单位的转让行为应缴纳土地增值税额（ ）。
查看答案
A. 0万元
9单选题9 / 57
某国有企业在其所在城市有房屋三幢，其中两幢用于本企业生产经营，两幢房产账面原值共为400万元。2005年4月对这两幢房屋进行为期3个多月的改扩建，7月底改扩建完工，支付费用150万元；另外一幢房屋租给某私营企业，年租金收入为20万元。该企业2005年应缴纳的房产税为（ ）。(当地政府规定允许按房产原值一次扣除30%)
查看答案
D. 6.285万元
10单选题10 / 57
某企业有货车10辆，挂车6辆，每辆净吨位均为4.6吨；2005年7月1日购入客货两用车5辆，每辆乘客座位4人，载货净吨位1吨。该企业2005年应缴的车船使用税为（ ）。（货车年税额50元/吨，10人座以下客车年税额100元/辆）
查看答案
C. 3800元
11单选题11 / 57
甲企业破产清算时，将价值2 000万元的房地产抵偿债务，将价值6 000万元的房地产转让给乙企业，乙企业接受了甲企业原有职工的50%。当事人各方合计应缴纳契税为（ ）。（契税适用税率4%）
查看答案
B. 120万元
12单选题12 / 57
某企业2005年度有注册资本500万元，当年1月1日向其控股公司借入经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。假定当年银行同期贷款年利息率为6%，该企业在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用为（ ）万元。
查看答案
D. 15万元
13单选题13 / 57
某企业2005年签订了如下合同和凭证：向某公司租赁设备一台，年租金10万元，租期三年；与银行签订借款合同，借款金额为500万元，因该借款用于企业技术改造项目，为无息贷款；受甲公司委托加工一批产品，总金额为200万元，签订的加工承揽合同中注明原材料由甲公司提供，金额为180万元，该企业提供加工劳务和辅助材料，金额为20万元。则该企业2005年上述事项应纳印花税（ ）。
查看答案
D. 400元
14单选题14 / 57
某公司（所得税税率33%）2005年经营亏损28万元。年终从联营企业（所得税率15%）分回税后利润64.6万元。该公司2005年应缴纳的企业所得税额为（ ）。
查看答案
C. 8.64万元
15单选题15 / 57
某内资金融企业2005年纳税调整前所得为2000万元，营业外支出中列支有通过政府机关向受灾地区的捐赠60万元，红十字事业的捐赠20万元。该企业2005年应缴纳企业所得税为（ ）。
查看答案
B. 669.9万元
16单选题16 / 57
设在西部地区的某国家鼓励类生产性外商投资企业，经营期限10年以上，有关年度应纳税所得额和产品出口情况见下表（单位：万元）：
该企业1995——2004年合计应缴纳的企业所得税额是（ ）（不考虑地方所得税）。
| 年 度 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 |
| 应纳税所得额 | —80 | —60 | 90 | 20 | 50 | —40 | 60 | 20 | —30 | 80 |
| 产品出口比例 | 30% | 40% | 40% | 45% | 50% | 60% | 65% | 70% | 70% | 75% |
该企业1995——2004年合计应缴纳的企业所得税额是（ ）（不考虑地方所得税）。
查看答案
A. 8万元
17单选题17 / 57
2005年国内甲公司从境外A公司租入价值400万元的专用设备，支付当年的使用费80万元。另外，还向境外B公司支付借款利息20万元。则该公司应代扣代缴预提所得税（ ）。
查看答案
C. 9.6万元
18单选题18 / 57
某外籍人员2006年3月3日来华，在华工作期间，境内企业每月支付工资10000元，境外单位支付工资折合人民币30000元，则2005年5月份该外籍人员应缴纳个人所得税额（ ）。
查看答案
A. 1268.44元
19单选题19 / 57
主管税务机关应在受理纳税人减免税备案后（ ）个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。
查看答案
C. 7日
20单选题20 / 57
法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金（ ）倍以上，才可以作为纳税担保人。
查看答案
B. 2
21多选题21 / 57
税法在实施过程中必须遵循的基本原则包括（ ）。
查看答案
B. 程序法从新实体法从旧 D. 层次高的法律优于层次低的法律
22多选题22 / 57
出口货物要实施出口退（免）税政策，必须符合以下（ ）条件。
查看答案
A. 属于增值税、消费税征税范围 B. 必须报关离境 C. 财务上必须作销售
23多选题23 / 57
下列关于销售电力产品，正确的纳税义务发生时间为（ ）。
查看答案
A. 发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天 B. 供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天；属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天 C. 供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天 D. 发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天
24多选题24 / 57
纳税人收回委托加工的应税消费品后，下列情况中不需再缴纳消费税的有（ ）。
查看答案
A. 用于直接销售 C. 用于对外投资或无偿赠送他人 D. 继续加工成非应税消费品并销售
25多选题25 / 57
下列各项，符合我国关税条例的有（ ）。
查看答案
A. 需要补税和退税的进出口货物，适用货物原申报进口或出口之日实施的税率计算 B. 批准缓税进口的货物应交税时按原进口之日的税率计算 D. 滑准税率也属比例税率
26多选题26 / 57
根据有关规定，可以不征或免征土地增值税的有（ ）。
查看答案
A. 以房地产进行投资，将房地产转让到所投资的企业 C. 被兼并企业的房地产转让到兼并企业
27多选题27 / 57
下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间相关论述中正确的有（ ）。
查看答案
A. 纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起计征城镇土地使用税 C. 纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起1年时开始缴纳土地使用税
28多选题28 / 57
下列有关房产税的征税办法中正确的有（ ）。
查看答案
B. 城镇居民在农村的居民住房不征房产税 D. 以房产投资收取固定收入不承担风险的以取得的固定收入为计税依据征税
29多选题29 / 57
甲企业将原值28万的房产评估作价30万元投资乙企业，乙企业办理产权登记后又将该房产以40万元价格售与丙企业，当地契税税率3%，则下列说法正确的 （ ）。
查看答案
B. 丙企业缴纳契税1.2万元 C. 乙企业缴纳契税0.9万元
30多选题30 / 57
下列项目中，属于企业所得税优惠政策的有（ ）。
查看答案
A. 对新办的、独立核算的从事咨询业、技术服务的企业，自开业年度起，第一年至第二年免征所得税 C. 企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经税务机关审核，可免征或减征企业所得税1年
31多选题31 / 57
按照企业所得税有关资产评估增值的处理规定，下列表述正确的有（ ）。
查看答案
B. 国有资产产权转让净收益，凡按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额 C. 纳税人进行股份制改造发生的资产评估净增值，可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除
32多选题32 / 57
外国企业在中国境内未设立机构、场所，其取得的下列所得中，应按照我国税法缴纳所得税的有（ ）。
查看答案
A. 将财产出租给中国境内使用者取得的租金 C. 在中国境内取得的债券利息
33多选题33 / 57
实行查账征税办法的个人独资企业和合伙企业生产经营所得，确定个人所得税应纳税所得额时不准予扣除的项目有（ ）。
查看答案
A. 投资者的工资 B. 投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除 C. 企业计提的各种准备金
34多选题34 / 57
纳税人因有特殊困难，可延期缴纳税款，所称特殊困难是指（ ）。
查看答案
A. 因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的 B. 当期货币资金在扣除应付职工工资．社会保险费后，不足以缴纳税款的
35多选题35 / 57
下列财产不得作为纳税抵押物的有（ ）。
查看答案
A. 公益性教育设施、医疗卫生设施 B. 违章的建筑物 C. 使用权不明或者有争议的财产 D. 依法被查封的财产
36判断题36 / 57
新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在成立之日起6个月内不办理退税确有困难的，经省.自治区、直辖市国家税务局批准，可以实行统一的按月办理免、抵、退的方法。（ ）
查看答案
B. 错误
37判断题37 / 57
纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，应作为价外费用征收征增值税。（ ）
查看答案
B. 错误
38判断题38 / 57
以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。（ ）
查看答案
B. 错误
39判断题39 / 57
单位和个人提供应税劳务、转让专利权、土地使用权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款，其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。（ ）
查看答案
A. 正确
40判断题40 / 57
对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，应该一并予以退（返）还。（ ）
查看答案
B. 错误
41判断题41 / 57
根据关税税法的规定，进口中征税放行后的货物发现残损，对方免费更换的货物进口时，一律免征关税。（ ）
查看答案
B. 错误
42判断题42 / 57
同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的期限为一个月。（ ）
查看答案
A. 正确
43判断题43 / 57
如果是以劳务或者其他形式的报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。（ ）
查看答案
A. 正确
44判断题44 / 57
张先生花费60万元购置了新居室后，欲将原居住8年的约18平方米的旧房卖出，经评估，此房价值30万元。因此房临街，最终以50万元售出。按照税法有关规定，向当地税务机关申报并经核准后，张某出售的旧房免予征收土地增值税。（ ）
查看答案
A. 正确
45判断题45 / 57
东北地区企业受让或投资的无形资产，无论有无规定使用年限，都可在现行规定摊销年限的基础上，按不高于40%的比例缩短摊销年限。（ ）
查看答案
B. 错误
46判断题46 / 57
外商投资企业改组，或者与其他企业合并成为股份制企业，原外商投资企业已在工商行政管理部门注销登记的，其资产转为认股投资的价值与其账面价值的变动部分应计入原外商投资企业损益，计算缴纳企业所得税。但新组成的股份制企业对原外商投资企业的资产，应按原账面价值作为投资入账，并据以计算资产的折旧或摊销。（ ）
查看答案
B. 错误
47判断题47 / 57
变更设立的外商投资企业的外国投资者的股权比例超过20%的，可依照外商投资企业规定纳税，如符合规定优惠政策条件的，可享受其优惠待遇。（ ）
查看答案
B. 错误
48判断题48 / 57
员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。（ ）
查看答案
A. 正确
49判断题49 / 57
对于实际价值波动很大的动产或权利凭证，经县以上税务机关确认，税务机关可以不接受其作为纳税质押。（ ）
查看答案
B. 错误
50判断题50 / 57
当税务行政赔偿请求人在法定期限内提出赔偿请求后，负有赔偿义务的税务机关应当自收到申请之日起3个月内依照法定的赔偿方式和计算标准给予赔偿；逾期不赔偿或赔偿请求人对赔偿数额有异议的，赔偿请求人可以在期间届满之日起2个月内向人民法院提起诉讼。。（ ）
查看答案
B. 错误
51主观题51 / 57
某卷烟厂（一般纳税人）2005年10月份发生以下经营业务：
（1）从A烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额400万元，增值税额68万元。
（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另外支付运输费用3万元，取得运输企业开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往B 企业加工成烟丝，当月收回烟丝20吨，取得开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明加工费10万元，增值税额1.7万元，B企业没有同类烟丝的销售价格。
（3）当月进口烟丝10吨，货价18万元，运抵我国境内输入地点前发生的运费、保险费合计2万元，关税率40%；进口卷烟10标准箱，每箱完税价格7500元，关税率60%。上述货物均在进口时缴纳了各项税款，并取得了海关完税凭证。将货物从海关运至本企业发生运输费用1万元，装卸费0.1万元，取得运输企业开具的普通发票。
（4）本月生产部门领用A烟丝厂收购的烟丝100吨，委托加工收回的烟丝15吨，进口烟丝5吨用于连续生产卷烟2000标准箱（每条调拨价格50元以上），当月销售1800箱，取得不含税销售额2700万元。将进口卷烟直接销售5标准箱，取得不含税收入25万元。
本题中所涉及到的各项凭证当月均通过税务机关认证并申请抵扣。（单位按照万元计算，保留两位小数）
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
（1）计算委托加工环节由B企业代收代缴的消费税；
（2）计算该企业当月进口环节应纳的关税、消费税和增值税；
（3）计算该企业当月进项税额；
（4）计算该企业当月应纳增值税和消费税。
（1）从A烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额400万元，增值税额68万元。
（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另外支付运输费用3万元，取得运输企业开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往B 企业加工成烟丝，当月收回烟丝20吨，取得开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明加工费10万元，增值税额1.7万元，B企业没有同类烟丝的销售价格。
（3）当月进口烟丝10吨，货价18万元，运抵我国境内输入地点前发生的运费、保险费合计2万元，关税率40%；进口卷烟10标准箱，每箱完税价格7500元，关税率60%。上述货物均在进口时缴纳了各项税款，并取得了海关完税凭证。将货物从海关运至本企业发生运输费用1万元，装卸费0.1万元，取得运输企业开具的普通发票。
（4）本月生产部门领用A烟丝厂收购的烟丝100吨，委托加工收回的烟丝15吨，进口烟丝5吨用于连续生产卷烟2000标准箱（每条调拨价格50元以上），当月销售1800箱，取得不含税销售额2700万元。将进口卷烟直接销售5标准箱，取得不含税收入25万元。
本题中所涉及到的各项凭证当月均通过税务机关认证并申请抵扣。（单位按照万元计算，保留两位小数）
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
（1）计算委托加工环节由B企业代收代缴的消费税；
（2）计算该企业当月进口环节应纳的关税、消费税和增值税；
（3）计算该企业当月进项税额；
（4）计算该企业当月应纳增值税和消费税。
查看答案
（1）加工环节应由B企业代收代缴的消费税
=[42×（1-13%）+3×（1-7%）+10]÷（1-30%）×30%=21.14万元
（2）进口烟丝应纳关税=（18+2）×40%=8万元
进口烟丝应纳消费税=（20+8）/（1-30%）×30%=12万元
进口烟丝应纳增值税=（20+8）/（1-30%）×17%=6.8万元
进口卷烟应纳关税=10×7500×60%/10000=4.5万元
进口卷烟的每标准条完税价格＝7500/250＝30元
进口卷烟所适用税率的价格=（30+30×60%+0.6）/（1-30%）=69.42元，适用比例税率45%。则进口卷烟组成价格=（10×0.75+4.5+10×0.015）/(1-45%)=22.09万元
进口卷烟应纳消费税=22.09×45%+10×0.015=10.09万元
进口卷烟应纳增值税=22.09×17%=3.76万元
（3）当月进项税额=68+42×13%+3×7%+1.7+6.8+3.76+1×7%=86万元
（4）当月应纳增值税=（2700+25）×17%-86=377.25万元
当月应纳消费税
=2700×45%+1800×0.015-400×30%×100/200-21.14×15/20-12×5/10=1160.15万元
=[42×（1-13%）+3×（1-7%）+10]÷（1-30%）×30%=21.14万元
（2）进口烟丝应纳关税=（18+2）×40%=8万元
进口烟丝应纳消费税=（20+8）/（1-30%）×30%=12万元
进口烟丝应纳增值税=（20+8）/（1-30%）×17%=6.8万元
进口卷烟应纳关税=10×7500×60%/10000=4.5万元
进口卷烟的每标准条完税价格＝7500/250＝30元
进口卷烟所适用税率的价格=（30+30×60%+0.6）/（1-30%）=69.42元，适用比例税率45%。则进口卷烟组成价格=（10×0.75+4.5+10×0.015）/(1-45%)=22.09万元
进口卷烟应纳消费税=22.09×45%+10×0.015=10.09万元
进口卷烟应纳增值税=22.09×17%=3.76万元
（3）当月进项税额=68+42×13%+3×7%+1.7+6.8+3.76+1×7%=86万元
（4）当月应纳增值税=（2700+25）×17%-86=377.25万元
当月应纳消费税
=2700×45%+1800×0.015-400×30%×100/200-21.14×15/20-12×5/10=1160.15万元
52主观题52 / 57
某具有出口经营权的工业生产企业，出口货物实行“免、抵、退”的计算办法。2005年1月留抵增值税800元，2月和3月发生如下业务：
2月：(1)在国内购买一批原材料，已入库但未付款，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明价款100000元，增值税17000元。
(2)一般贸易进口原材料一批，海关认可的到岸价为澳元6000，汇率1：7.45，关税税率8%，海关已放行。
(3)当期内销货物销售额(不含税)180000元人民币，发出赊销商品一批，合同规定发出之日60天付款结账，合同货物总金额250000元。
(4)出口货物离岸价10000美元，汇率1美元：8.27元人民币。
3月：（1）一般贸易进口原材料一批，海关认可的到岸价为澳元60000，汇率1：7.45，关税税率8%，海关已放行并取得海关完税凭证。
（2）支付进口货物的国内运输费用，取得符合规定的运费发票，注明运费3800元，建设基金200元，装卸费200元，保险费1000元。
（3）将上年从小规模纳税人购入的，准备投入生产的免税农产品发给职工，账面成本87000元。
（4）当期内销货物20万元人民币(不含税)，出口货物离岸价17000美元，汇率1美元=8.28元人民币。
(该企业出口退税率13%，内销货物增值税税率17%，本月所取得的有关抵扣凭证均通过税务机关认证并申报抵扣)
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
(1)计算2月应纳增值税或出口退税税额。
(2)计算3月应纳增值税或出口退税税额。
2月：(1)在国内购买一批原材料，已入库但未付款，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明价款100000元，增值税17000元。
(2)一般贸易进口原材料一批，海关认可的到岸价为澳元6000，汇率1：7.45，关税税率8%，海关已放行。
(3)当期内销货物销售额(不含税)180000元人民币，发出赊销商品一批，合同规定发出之日60天付款结账，合同货物总金额250000元。
(4)出口货物离岸价10000美元，汇率1美元：8.27元人民币。
3月：（1）一般贸易进口原材料一批，海关认可的到岸价为澳元60000，汇率1：7.45，关税税率8%，海关已放行并取得海关完税凭证。
（2）支付进口货物的国内运输费用，取得符合规定的运费发票，注明运费3800元，建设基金200元，装卸费200元，保险费1000元。
（3）将上年从小规模纳税人购入的，准备投入生产的免税农产品发给职工，账面成本87000元。
（4）当期内销货物20万元人民币(不含税)，出口货物离岸价17000美元，汇率1美元=8.28元人民币。
(该企业出口退税率13%，内销货物增值税税率17%，本月所取得的有关抵扣凭证均通过税务机关认证并申报抵扣)
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
(1)计算2月应纳增值税或出口退税税额。
(2)计算3月应纳增值税或出口退税税额。
查看答案
2月
(1)销项税额的计算：
①内销收入销项税=180000×17%=30600(元)
②赊销商品未到合同规定期限，不计算销项税。
③出口货物销售额=10000×8.27=82700(元)，外销收入免税。
(2)进项税额的计算：
①购入国内原材料的进项税17000元可抵扣。
②一般贸易进口原材料，海关征收关税及代征增值税，取得海关完税凭证：
组成计税价格=6000×7.45×(1+8%)=48276(元)
增值税额=48276×17%=8206.92(元)
③出口货物不可免征和抵扣税额=82700×(17%-13%)=3308(元)
④当月应纳增值税：30600-(17000+8206.92-3308)-800=7901.08>0
当月应纳增值税7901.08元。
3月
(1)销项税额的计算：
①内销收入销项税=200000×17%=34000(元)
②出口货物销售额=17000×8.28=140760(元)，外销收入免税。
(2)进项税额的计算：
①进口货物，可抵扣进项税额=60000×7.45×(1+8%)×17%=82069.2(元)
②进口货物，境内运费可计算抵扣的进项税额=（3800+200）×7%=280(元)
③将上年从小规模纳税人购入的免税农产品发给职工，做当期进项税转出：
87000+(1-13%)×13%=13000(元)
④出口货物不可免征和抵扣税额=140760×(17%-13%)=5630.40(元)
⑤当月应纳增值税=34000-(82069.2+280-5630.40-13000)=-29718.80(元)
⑥当期出口货物免抵退税额：140760×13%=18298.80(元)
由于当期期末留抵税额29718.8元>当期出口货物免抵退税额18298.80元
所以当期应退税额=18298.80(元)
结转下期继续抵扣税额=29718.80-18298.80=11420(元)
当期免抵税额=0(元)
(1)销项税额的计算：
①内销收入销项税=180000×17%=30600(元)
②赊销商品未到合同规定期限，不计算销项税。
③出口货物销售额=10000×8.27=82700(元)，外销收入免税。
(2)进项税额的计算：
①购入国内原材料的进项税17000元可抵扣。
②一般贸易进口原材料，海关征收关税及代征增值税，取得海关完税凭证：
组成计税价格=6000×7.45×(1+8%)=48276(元)
增值税额=48276×17%=8206.92(元)
③出口货物不可免征和抵扣税额=82700×(17%-13%)=3308(元)
④当月应纳增值税：30600-(17000+8206.92-3308)-800=7901.08>0
当月应纳增值税7901.08元。
3月
(1)销项税额的计算：
①内销收入销项税=200000×17%=34000(元)
②出口货物销售额=17000×8.28=140760(元)，外销收入免税。
(2)进项税额的计算：
①进口货物，可抵扣进项税额=60000×7.45×(1+8%)×17%=82069.2(元)
②进口货物，境内运费可计算抵扣的进项税额=（3800+200）×7%=280(元)
③将上年从小规模纳税人购入的免税农产品发给职工，做当期进项税转出：
87000+(1-13%)×13%=13000(元)
④出口货物不可免征和抵扣税额=140760×(17%-13%)=5630.40(元)
⑤当月应纳增值税=34000-(82069.2+280-5630.40-13000)=-29718.80(元)
⑥当期出口货物免抵退税额：140760×13%=18298.80(元)
由于当期期末留抵税额29718.8元>当期出口货物免抵退税额18298.80元
所以当期应退税额=18298.80(元)
结转下期继续抵扣税额=29718.80-18298.80=11420(元)
当期免抵税额=0(元)
53主观题53 / 57
2005 年市区某房地产开发企业开发产品销售收入8000万元，开发产品销售成本3500万元，销售税金及附加440万元；其他业务收入500万元（房屋租金收入），其他业务支出300万元；管理费用200万元，财务费用40万元；营业外收入300 万元，营业外支出200万元。2006年初，经税务机关对该企业进行审查，核实有关账簿内容如下：
(1)管理费用200万元，其中：业务招待费40万元。
(2)财务费用40万元，其中：尚未交付使用的融资租赁设备发生的利息6万元；逾期还贷，银行按规定加收的利息5万元；
(3)营业外支出200万元，其中：工程毁损净支出20万元(单项工程毁损50万元，保险公司赔偿企业损失30万元)；
(4)12月份采取预售方式销售开发产品取得的预售收入500万元，已记入“预收账款”账户。
(5)以开发的两套商品房抵偿债务，本企业近期同类开发产品市场销售价格120万元(销售成本100万元)，直接用成本冲减“应付账款”账户。本地的成本利润率是10％。（单位按照万元计算，保留两位小数）
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
（1）计算抵偿债务应补缴的各项流转税费。
（2）计算企业所得税前可以扣除的管理费用和财务费用。
（3）计算预售商品房应计入当期的营业利润额。
（4）计算企业所得税前可以扣除的营业外支出。
（5）计算2005年应缴纳的企业所得税额。
(1)管理费用200万元，其中：业务招待费40万元。
(2)财务费用40万元，其中：尚未交付使用的融资租赁设备发生的利息6万元；逾期还贷，银行按规定加收的利息5万元；
(3)营业外支出200万元，其中：工程毁损净支出20万元(单项工程毁损50万元，保险公司赔偿企业损失30万元)；
(4)12月份采取预售方式销售开发产品取得的预售收入500万元，已记入“预收账款”账户。
(5)以开发的两套商品房抵偿债务，本企业近期同类开发产品市场销售价格120万元(销售成本100万元)，直接用成本冲减“应付账款”账户。本地的成本利润率是10％。（单位按照万元计算，保留两位小数）
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
（1）计算抵偿债务应补缴的各项流转税费。
（2）计算企业所得税前可以扣除的管理费用和财务费用。
（3）计算预售商品房应计入当期的营业利润额。
（4）计算企业所得税前可以扣除的营业外支出。
（5）计算2005年应缴纳的企业所得税额。
查看答案
(1) 以开发产品抵偿债务，应视同销售确认收入120万元，应补缴销售不动产营业税120错5%=6万元；补缴建筑业营业税＝100错（1+10％）÷（1- 3％）错3％＝3.40万元；补缴城市维护建设税和教育费附加（6+3.40）错（7%+3%）=0.94万元。
(2)业务招待费扣除限额=1500×O.005+(8500—1500)×O.003=28.50万元，管理费用可以扣除200-40+28.50=188.50万元
尚未交付使用的融资租赁设备发生的利息支出6万元，资本性支出不得在所得税前列支，支付银行的逾期利息可以在税前扣除，所以财务费用可以扣除34万元。
(3)预售收入500万元预售收入先按规定的利润率15%计算出预计营业利润额，即75万元。
(4) 单项工程毁损净支出20万元，应计入继续施工的工程成本，故营业外支出可以扣除180万元
(5)2005年应纳税所得额
=8000-3500-440+500-300-188.5-34+300-180+500×15%+(120-6-3.40-0.94-100)= 4242.16万元
2005年应纳所得税额=4242.16×33%=1399.91万元
(2)业务招待费扣除限额=1500×O.005+(8500—1500)×O.003=28.50万元，管理费用可以扣除200-40+28.50=188.50万元
尚未交付使用的融资租赁设备发生的利息支出6万元，资本性支出不得在所得税前列支，支付银行的逾期利息可以在税前扣除，所以财务费用可以扣除34万元。
(3)预售收入500万元预售收入先按规定的利润率15%计算出预计营业利润额，即75万元。
(4) 单项工程毁损净支出20万元，应计入继续施工的工程成本，故营业外支出可以扣除180万元
(5)2005年应纳税所得额
=8000-3500-440+500-300-188.5-34+300-180+500×15%+(120-6-3.40-0.94-100)= 4242.16万元
2005年应纳所得税额=4242.16×33%=1399.91万元
54主观题54 / 57
中国公民李某2005年的收入情况如下：
(1)3月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿费1000元，7月份取得稿费1000元，8月份取得稿费1500元。因该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得追加稿酬3000元；
(2)6月份，购买社会福利彩票中奖20万元，通过非营利的社会团体向农村义务教育捐赠了8万元；
(3)10月1日，一张六年期定期存单到期，全部取出，本金5万元，年利率6%；
(4)11月份，在A国取得翻译收入3万元，在A国已经实际缴纳个人所得税5000元；
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
（1）计算李某当年稿酬收入应纳的个人所得税；
（2）计算李某当年社会福利彩票中奖收入应纳的个人所得税；
（3）计算李某当年储蓄存款利息收入应纳的个人所得税；
（4）计算李某当年A国取得翻译收入应纳的个人所得税；
(1)3月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿费1000元，7月份取得稿费1000元，8月份取得稿费1500元。因该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得追加稿酬3000元；
(2)6月份，购买社会福利彩票中奖20万元，通过非营利的社会团体向农村义务教育捐赠了8万元；
(3)10月1日，一张六年期定期存单到期，全部取出，本金5万元，年利率6%；
(4)11月份，在A国取得翻译收入3万元，在A国已经实际缴纳个人所得税5000元；
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
（1）计算李某当年稿酬收入应纳的个人所得税；
（2）计算李某当年社会福利彩票中奖收入应纳的个人所得税；
（3）计算李某当年储蓄存款利息收入应纳的个人所得税；
（4）计算李某当年A国取得翻译收入应纳的个人所得税；
查看答案
(1)出版与连载收入应纳税=8000错（1-20%）错14%+（3500-800）错14%=1274（元）
(2)彩票中奖所得应纳个人所得税：(200000—80000)×20%=24000(元)
(3)利息所得应纳个人所得税：(50000×6%÷12×71个月)×20%=3550(元)
(4) 翻译收入扣除限额:30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
境外缴纳5000元，低于5200元，其差额200元，应当在我国补缴。
1、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。所以5000元与3000元合并为一次所得计算个人所得税。同一作品先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。所以3500元与8000元分别计算个人所得税。参看教材P363页三、（二）第2、5点。
2、个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。参看教材P364页 四 第3段。
3、1999年11月1日以前的储蓄存款利息收入是免征个人所得税的，对于1999年10月份的存款利息不计算个人所得税，所以是计算71个月存款利息的个人所得税。参看教材P369页倒数第1段。
4、纳税义务人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于按照税法规定计算出的该国或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款。参看教材P386页第7段。
(2)彩票中奖所得应纳个人所得税：(200000—80000)×20%=24000(元)
(3)利息所得应纳个人所得税：(50000×6%÷12×71个月)×20%=3550(元)
(4) 翻译收入扣除限额:30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
境外缴纳5000元，低于5200元，其差额200元，应当在我国补缴。
1、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。所以5000元与3000元合并为一次所得计算个人所得税。同一作品先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。所以3500元与8000元分别计算个人所得税。参看教材P363页三、（二）第2、5点。
2、个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。参看教材P364页 四 第3段。
3、1999年11月1日以前的储蓄存款利息收入是免征个人所得税的，对于1999年10月份的存款利息不计算个人所得税，所以是计算71个月存款利息的个人所得税。参看教材P369页倒数第1段。
4、纳税义务人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于按照税法规定计算出的该国或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款。参看教材P386页第7段。
55材料分析题55 / 57
某市区内资汽车制造厂主要生产达到低污染排放值的A型小轿车，2005年10月发生以下业务：
(1) 进口小轿车发动机一批，支付的价款合计60万美元(其中含国内采购代理人佣金3万美元)，运输费用4万美元，由买卖双方各负担50％，保险费1万美元，已报关纳税，关税税率为20％，当月取得海关开具的完税凭证。国内运输企业承担国内段的运输，开具发票上注明运费5万元，装卸费0.5万元。
(2) 购进汽车轮胎一批，取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额400万元，增值税68万元，本月生产领用80％用于生产小轿车；取得购货时运费发票4万元；支付水厂水费，取得税控专用发票上注明销售额20万元，另有上月从国内采购的生产用零配件，本月将防伪专用发票到税务机关认证并获得通过，上面注明的销售额300万元。
(3)国内销售自产A型小轿车两批，第一批采用委托银行收款方式销售40辆，货已发出并办妥委托收款手续，款项未收到，每辆不含税价18万元；第二批受市场价格下调影响，每辆不含税价16万元，通过汽贸中心的销售机构售出25辆，款项已收妥。因为供不应求，上述车辆在销售时每辆按不含税售价的2％收取了提货费。在销售中，支付销货运费21万元，取得运输企业运输发票。
(4)本月出口自产小轿车30辆，每辆出口成交价格19万元人民币，已办妥出口手续。
(5)赠送某关系单位自产A型小轿车2辆，代垫运费0．6万元，并请运输企业向协作单位开具运输发票。
(6)提供汽车修理服务，开具普通发票上注明销售额8万元；提供汽车出租业务，取得收入15万元，上述收入均分开核算。
当月采购环节所取得的各项凭证均已经申报认证并获得通过。（单位按照万元计算，保留两位小数）
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
(1)计算该企业进口环节应缴纳的税金（汇率：1美元=8.3元人民币）；
(2)计算该企业应纳(或应退)的增值税(假设出口退税率为13％，另有上期未抵扣完的进项税额10万元)；
(3)计算该企业消费税(消费税税率5％)；
(4)计算该企业营业税；
(5)计算该企业当月应纳城市维护建设税和教育费附加。
(1) 进口小轿车发动机一批，支付的价款合计60万美元(其中含国内采购代理人佣金3万美元)，运输费用4万美元，由买卖双方各负担50％，保险费1万美元，已报关纳税，关税税率为20％，当月取得海关开具的完税凭证。国内运输企业承担国内段的运输，开具发票上注明运费5万元，装卸费0.5万元。
(2) 购进汽车轮胎一批，取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额400万元，增值税68万元，本月生产领用80％用于生产小轿车；取得购货时运费发票4万元；支付水厂水费，取得税控专用发票上注明销售额20万元，另有上月从国内采购的生产用零配件，本月将防伪专用发票到税务机关认证并获得通过，上面注明的销售额300万元。
(3)国内销售自产A型小轿车两批，第一批采用委托银行收款方式销售40辆，货已发出并办妥委托收款手续，款项未收到，每辆不含税价18万元；第二批受市场价格下调影响，每辆不含税价16万元，通过汽贸中心的销售机构售出25辆，款项已收妥。因为供不应求，上述车辆在销售时每辆按不含税售价的2％收取了提货费。在销售中，支付销货运费21万元，取得运输企业运输发票。
(4)本月出口自产小轿车30辆，每辆出口成交价格19万元人民币，已办妥出口手续。
(5)赠送某关系单位自产A型小轿车2辆，代垫运费0．6万元，并请运输企业向协作单位开具运输发票。
(6)提供汽车修理服务，开具普通发票上注明销售额8万元；提供汽车出租业务，取得收入15万元，上述收入均分开核算。
当月采购环节所取得的各项凭证均已经申报认证并获得通过。（单位按照万元计算，保留两位小数）
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
(1)计算该企业进口环节应缴纳的税金（汇率：1美元=8.3元人民币）；
(2)计算该企业应纳(或应退)的增值税(假设出口退税率为13％，另有上期未抵扣完的进项税额10万元)；
(3)计算该企业消费税(消费税税率5％)；
(4)计算该企业营业税；
(5)计算该企业当月应纳城市维护建设税和教育费附加。
查看答案
(1)进口环节税金：
①进口关税：(60-3+2+1)×8.3×20％=498×20％=99.6(万元)
②进口增值税：(498+99.6)×17％=101.59(万元)
(2)应纳(或应退)增值税：
本月进项税额=101.59+68+300×17％+20×6％+(4+5+21)×7％=223.89(万元)
本月内销销项税=(40×18+25×l6)×17％+(40×18+25×16)×2％÷1.17×17％+2×(40×18+25×16)÷(40+25)×17％+8÷1.17×17％=200.67(万元)
①当期免抵退税不得免抵税额：30×19×(17％-13％)=22.8(万元)
②当期应纳税额：200.67-(223.89-22.8)-10=-10.42(万元)
③免抵退税额：30×19×13％=74.1(万元)
④应退税额：10.42(万元)
⑤当期免抵税额：74.1-10.42=63.68(万元)
(3)应纳消费税：
出口小轿车免征消费税，国内销售达到低污染排放值的小轿车消费税减征30％
实际缴纳消费税：[(40×18+25×16)×5％+(40×18+25×16)×2％÷1.17×5％+2×(40×18+25×16)÷(40+25)×5％] × (1-30％)= 41.08(万元)
外购的已税汽车轮胎不得在小轿车应纳消费税中扣除。
(4)出租车辆应纳营业税：15×5％=0.75(万元)
(5)应纳城市维护建设税：（41.08+0.75+63.68）×7%=7.39(万元)
应纳教育费附加：（41.08+0.75+63.68）×3%=3.17(万元)
①进口关税：(60-3+2+1)×8.3×20％=498×20％=99.6(万元)
②进口增值税：(498+99.6)×17％=101.59(万元)
(2)应纳(或应退)增值税：
本月进项税额=101.59+68+300×17％+20×6％+(4+5+21)×7％=223.89(万元)
本月内销销项税=(40×18+25×l6)×17％+(40×18+25×16)×2％÷1.17×17％+2×(40×18+25×16)÷(40+25)×17％+8÷1.17×17％=200.67(万元)
①当期免抵退税不得免抵税额：30×19×(17％-13％)=22.8(万元)
②当期应纳税额：200.67-(223.89-22.8)-10=-10.42(万元)
③免抵退税额：30×19×13％=74.1(万元)
④应退税额：10.42(万元)
⑤当期免抵税额：74.1-10.42=63.68(万元)
(3)应纳消费税：
出口小轿车免征消费税，国内销售达到低污染排放值的小轿车消费税减征30％
实际缴纳消费税：[(40×18+25×16)×5％+(40×18+25×16)×2％÷1.17×5％+2×(40×18+25×16)÷(40+25)×5％] × (1-30％)= 41.08(万元)
外购的已税汽车轮胎不得在小轿车应纳消费税中扣除。
(4)出租车辆应纳营业税：15×5％=0.75(万元)
(5)应纳城市维护建设税：（41.08+0.75+63.68）×7%=7.39(万元)
应纳教育费附加：（41.08+0.75+63.68）×3%=3.17(万元)
56材料分析题56 / 57
东北某城市的邮电通讯企业成立于2004年，2005年发生如下业务：
（1）2005年实收资本比2004年增加4000万元。
（2）2005年拥有土地85000平方米，其中幼儿园占地1600平方米，企业内部绿化占地2000平方米，企业外部绿化占地3400平方米。
（3）2005年度的上半年企业共有房产原值5000万元，7月1日起企业将原值1000万元、占地面积4000平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物（签订了租赁合同），租期1年，每月租金收入10万元，2005年共收取60万元；8月10日职工宿舍完工由在建工程转入固定资产原值500万元。
（4）2005年取得基础电信服务及增值电信服务收入11000万元，其中含预收2006年度电话费2000万元。
（5）销售有价电话卡面值1000万元，给予客户10%的折让，该折让金额已经在财务会计中予以体现。
（6）2005年1月出租通讯设备，签订了租赁合同，租期一年，取得2005年租金收入380万元。
（7）当年各项经营成本及期间费用支出6000万元（不含应缴纳的各项税金），其中支付工资总额1500万元，按工资总额和规定比例分别提取职工工会经费（取得工会专用拨缴款收据）、职工福利费和职工教育经费（该电信企业有职工800人，当地政府规定：计税工资可以按照国家规定的最高扣除限额标准扣除），支付业务招待费200万元，广告费1000万元，业务宣传费100万元。
（城镇土地使用税5元/平方米；房产税计算余值的扣除比例20%）。
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
（1）计算2005年该企业应缴纳的印花税；
（2）计算2005年该企业应缴纳的城镇土地使用税；
（3）计算2005年该企业应缴纳的房产税；
（4）计算2005年该企业应缴纳的营业税；
（5）计算2005年该企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；
（6）计算2005年该企业应确认的企业所得税的应税收入；
（7）计算2005年该企业可以在税前扣除的工资费用和“三项经费”；
（8）计算2005年该企业可以在税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费；
（9）计算2005年该企业的应纳税所得额；
（10）计算2005年该企业应纳的企业所得税。
（1）2005年实收资本比2004年增加4000万元。
（2）2005年拥有土地85000平方米，其中幼儿园占地1600平方米，企业内部绿化占地2000平方米，企业外部绿化占地3400平方米。
（3）2005年度的上半年企业共有房产原值5000万元，7月1日起企业将原值1000万元、占地面积4000平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物（签订了租赁合同），租期1年，每月租金收入10万元，2005年共收取60万元；8月10日职工宿舍完工由在建工程转入固定资产原值500万元。
（4）2005年取得基础电信服务及增值电信服务收入11000万元，其中含预收2006年度电话费2000万元。
（5）销售有价电话卡面值1000万元，给予客户10%的折让，该折让金额已经在财务会计中予以体现。
（6）2005年1月出租通讯设备，签订了租赁合同，租期一年，取得2005年租金收入380万元。
（7）当年各项经营成本及期间费用支出6000万元（不含应缴纳的各项税金），其中支付工资总额1500万元，按工资总额和规定比例分别提取职工工会经费（取得工会专用拨缴款收据）、职工福利费和职工教育经费（该电信企业有职工800人，当地政府规定：计税工资可以按照国家规定的最高扣除限额标准扣除），支付业务招待费200万元，广告费1000万元，业务宣传费100万元。
（城镇土地使用税5元/平方米；房产税计算余值的扣除比例20%）。
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
（1）计算2005年该企业应缴纳的印花税；
（2）计算2005年该企业应缴纳的城镇土地使用税；
（3）计算2005年该企业应缴纳的房产税；
（4）计算2005年该企业应缴纳的营业税；
（5）计算2005年该企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；
（6）计算2005年该企业应确认的企业所得税的应税收入；
（7）计算2005年该企业可以在税前扣除的工资费用和“三项经费”；
（8）计算2005年该企业可以在税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费；
（9）计算2005年该企业的应纳税所得额；
（10）计算2005年该企业应纳的企业所得税。
查看答案
（1）2005年该企业应缴纳的印花税：
①新增实收资本增加应缴纳印花税=4000×0.5‰=2（万元）
②租赁合同印花税=（10×12+380）×1‰=0.5（万元）
全年应缴纳印花税=2+0.5=2.5（万元）
（2）2005年该企业应缴纳的城镇土地使用税：
应缴纳的城镇土地使用税=（85000-1600-3400）×5÷10000=40（万元）
（3）2005年该企业应缴纳的房产税：
①自用房产应缴纳的房产税=5000×（1-20%）×1.2%-1000×（1-20%）×1.2%×50%=43.2（万元）
②出租房产应缴纳的房产税=10×6×12%=7.2（万元）
③完工的职工宿舍应缴纳的房产税=500×（1-20%）×1.2%÷12×4=1.6（万元）
全年应缴纳房产税=43.2+7.2+1.6=52（万元）
（4）2005年该企业应缴纳的营业税：
①出租房产及其他固定资产应缴纳的营业税=（10×6+380）×5%=22（万元）
②基础电信服务及增值电信服务收入应缴纳的营业税=（11000－2000）×5%=450（万元）
③销售电话卡应缴纳的营业税=1000×（1-10%）×5%=45（万元）
全年应缴纳营业税=22+450+45=517（万元）
【注释】电信单位的电话卡，以面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣后的余额为营业额，参看教材P118页倒数第2段。
（5）2005年该企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加：
①应缴纳的城建税=517×7%=36.19（万元）
②应交教育费附加=517×3%=15.51（万元）
全年应缴纳城市维护建设税和教育费附加=36.19+15.51=51.70（万元）
（6）2005年该企业应确认的企业所得税的应税收入
=10×6+（11000－2000）+1000×（1-10%）+380=60+9000+900+380=10340万元）
（7）2005年该企业可以在税前扣除的工资费用和“三项经费”：
①1500万元工资总额不应全额在税前扣除，应按计税工资标准予以调整：
允许扣除的计税工资总额=800×0.12×12=1152（万元）
应调增应纳税所得额=1500-1152=348（万元）
【注释】东北地区的计税工资标准是每月人均1200元，参看教材P240页倒数第4段。
②按工资总额提取的三项经费也不应全额在税前扣除，应按计税工资总额予以调整，提取职工工会经费由于取得工会专用拨缴款收据，允许扣除的三项经费为：=1152×（14%+2.5%+2%）=213.12（万元）
【注释】电信企业的职工教育经费比例是2.5％，参看教材P242页第3点最后一句话。
应调增应纳税所得额=1500×（14%+2.5%+2%）-213.12=64.38（万元）
③2005年该企业可以在税前扣除的工资费用和“三项经费”=1152+213.12=1365.12（万元）
（8）2005年该企业可以在税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费：
①支付业务招待费200万元，不能全额在税前扣除，业务招待费扣除限额
=[（11000-2000）+1000×（1-10%）]×3‰+3=32.7（万元）
应调增应纳税所得额=200-32.7=167.3（万元）
【注释】租金收入不应记入业务招待费和广告费的计算依据中。
②广告费和业务宣传费扣除限额=[（11000-2000）+1000]×8.5%=850（万元）
应调增应纳税所得额=1000+100-850=250（万元）
【注释】业务招待费的计提基数是销售（营业）收入净额，而广告费、业务宣传费的计提基数是销售（营业）收入额。电信企业的广告费和业务宣传费的扣除比例是8.5％，参看教材P256页（5）。
③2005年该企业可以在税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费=32.7+850=882.70（万元）
（9）应纳税所得额=10340-2.5-40-52-517-51.7-6000+348+64.38+167.3+250=4506.48（万元）
（10）应纳所得税税额=4506.48×33%÷2=743.57（万元）
【注释】新办的独立核算的邮电通讯企业第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税。
①新增实收资本增加应缴纳印花税=4000×0.5‰=2（万元）
②租赁合同印花税=（10×12+380）×1‰=0.5（万元）
全年应缴纳印花税=2+0.5=2.5（万元）
（2）2005年该企业应缴纳的城镇土地使用税：
应缴纳的城镇土地使用税=（85000-1600-3400）×5÷10000=40（万元）
（3）2005年该企业应缴纳的房产税：
①自用房产应缴纳的房产税=5000×（1-20%）×1.2%-1000×（1-20%）×1.2%×50%=43.2（万元）
②出租房产应缴纳的房产税=10×6×12%=7.2（万元）
③完工的职工宿舍应缴纳的房产税=500×（1-20%）×1.2%÷12×4=1.6（万元）
全年应缴纳房产税=43.2+7.2+1.6=52（万元）
（4）2005年该企业应缴纳的营业税：
①出租房产及其他固定资产应缴纳的营业税=（10×6+380）×5%=22（万元）
②基础电信服务及增值电信服务收入应缴纳的营业税=（11000－2000）×5%=450（万元）
③销售电话卡应缴纳的营业税=1000×（1-10%）×5%=45（万元）
全年应缴纳营业税=22+450+45=517（万元）
【注释】电信单位的电话卡，以面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣后的余额为营业额，参看教材P118页倒数第2段。
（5）2005年该企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加：
①应缴纳的城建税=517×7%=36.19（万元）
②应交教育费附加=517×3%=15.51（万元）
全年应缴纳城市维护建设税和教育费附加=36.19+15.51=51.70（万元）
（6）2005年该企业应确认的企业所得税的应税收入
=10×6+（11000－2000）+1000×（1-10%）+380=60+9000+900+380=10340万元）
（7）2005年该企业可以在税前扣除的工资费用和“三项经费”：
①1500万元工资总额不应全额在税前扣除，应按计税工资标准予以调整：
允许扣除的计税工资总额=800×0.12×12=1152（万元）
应调增应纳税所得额=1500-1152=348（万元）
【注释】东北地区的计税工资标准是每月人均1200元，参看教材P240页倒数第4段。
②按工资总额提取的三项经费也不应全额在税前扣除，应按计税工资总额予以调整，提取职工工会经费由于取得工会专用拨缴款收据，允许扣除的三项经费为：=1152×（14%+2.5%+2%）=213.12（万元）
【注释】电信企业的职工教育经费比例是2.5％，参看教材P242页第3点最后一句话。
应调增应纳税所得额=1500×（14%+2.5%+2%）-213.12=64.38（万元）
③2005年该企业可以在税前扣除的工资费用和“三项经费”=1152+213.12=1365.12（万元）
（8）2005年该企业可以在税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费：
①支付业务招待费200万元，不能全额在税前扣除，业务招待费扣除限额
=[（11000-2000）+1000×（1-10%）]×3‰+3=32.7（万元）
应调增应纳税所得额=200-32.7=167.3（万元）
【注释】租金收入不应记入业务招待费和广告费的计算依据中。
②广告费和业务宣传费扣除限额=[（11000-2000）+1000]×8.5%=850（万元）
应调增应纳税所得额=1000+100-850=250（万元）
【注释】业务招待费的计提基数是销售（营业）收入净额，而广告费、业务宣传费的计提基数是销售（营业）收入额。电信企业的广告费和业务宣传费的扣除比例是8.5％，参看教材P256页（5）。
③2005年该企业可以在税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费=32.7+850=882.70（万元）
（9）应纳税所得额=10340-2.5-40-52-517-51.7-6000+348+64.38+167.3+250=4506.48（万元）
（10）应纳所得税税额=4506.48×33%÷2=743.57（万元）
【注释】新办的独立核算的邮电通讯企业第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税。
57材料分析题57 / 57
某外商投资举办的化妆品生产企业，中外股权比例5：5，1995年在我国某经济特区依法设立，经营期限15年，该企业适用企业所得税税率15%，地方所得税税率暂不考虑，化妆品消费税税率30%。1995年～2004年的盈亏情况见下表：
(单位：万元)
2005年的生产经营情况如下：
（1）向商场销售化妆品，取得不含税销售额400万元，还取得与销售产品有关的运输费用11.7万元；直接销售化妆品给使用单位，开具普通发票取得销售额46.8万元；
（2）将设备出租给其他企业使用，全年取得租赁业务收入100万元；
（3）应扣除的化妆品销售成本200万元，销售费用120万元；
（4）发生管理费用40万元（其中含交际应酬费10万元，新产品研究开发费用8万元），2004年新产品研究开发费用6万元；
（5）发生火灾，损失了成本为22.79万元外购原材料（其中含2.79万元的运费成本），取得责任人赔偿2万元，保险公司赔偿18万元；
（6）通过教育部门向“希望小学”捐赠4万元，直接向灾区捐赠2万元，资助非关联的科研机构开发经费1万元；
（7）接受某公司捐赠的包装物一批，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税额3.4万元；
（8）购买国产设备进行投资，取得普通发票注明价款10万元，发生运输费1万元，安装调试费1万元，经核准允许抵扣当年新增的企业所得税。
（9）该企业将税后利润的50%进行分配，外方投资者将其全部用于追加本企业注册资本。
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
(1)计算该企业1995-2004年应缴纳的企业所得税。
(2)计算该企业2005年应计入应纳税所得额的收入总额。
(3)计算该企业2005年所得税前允许扣除的产品销售税金。
(4)计算该企业2005年所得税前允许扣除的管理费用（包括新产品研究开发费用加计扣除额）。
(5)计算该企业2005年所得税前允许扣除的火灾损失、对外捐赠和资助额。
(6)计算该企业2005年的应纳税所得额。
(7)计算该企业2005年应缴纳的企业所得税。
(8)计算该企业再投资行为可以获得的退税额。
(单位：万元)
| 年 度 | 1995 | 19996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 |
| 应纳税所得额 | -70 | -10 | 30 | 20 | 10 | 40 | -10 | 70 | 40 | -20 |
2005年的生产经营情况如下：
（1）向商场销售化妆品，取得不含税销售额400万元，还取得与销售产品有关的运输费用11.7万元；直接销售化妆品给使用单位，开具普通发票取得销售额46.8万元；
（2）将设备出租给其他企业使用，全年取得租赁业务收入100万元；
（3）应扣除的化妆品销售成本200万元，销售费用120万元；
（4）发生管理费用40万元（其中含交际应酬费10万元，新产品研究开发费用8万元），2004年新产品研究开发费用6万元；
（5）发生火灾，损失了成本为22.79万元外购原材料（其中含2.79万元的运费成本），取得责任人赔偿2万元，保险公司赔偿18万元；
（6）通过教育部门向“希望小学”捐赠4万元，直接向灾区捐赠2万元，资助非关联的科研机构开发经费1万元；
（7）接受某公司捐赠的包装物一批，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税额3.4万元；
（8）购买国产设备进行投资，取得普通发票注明价款10万元，发生运输费1万元，安装调试费1万元，经核准允许抵扣当年新增的企业所得税。
（9）该企业将税后利润的50%进行分配，外方投资者将其全部用于追加本企业注册资本。
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：
(1)计算该企业1995-2004年应缴纳的企业所得税。
(2)计算该企业2005年应计入应纳税所得额的收入总额。
(3)计算该企业2005年所得税前允许扣除的产品销售税金。
(4)计算该企业2005年所得税前允许扣除的管理费用（包括新产品研究开发费用加计扣除额）。
(5)计算该企业2005年所得税前允许扣除的火灾损失、对外捐赠和资助额。
(6)计算该企业2005年的应纳税所得额。
(7)计算该企业2005年应缴纳的企业所得税。
(8)计算该企业再投资行为可以获得的退税额。
查看答案
（1）该企业1995-2004年应缴纳的企业所得税：
2000年是开始获利年度。2000-2001年免税
2002-2004年减半征收，应纳税额=（60+40）×7.5%=7.5万元
（2）2005年该企业应计入应纳税所得额的收入总额=
400+11.7÷(1+17%)+46.8÷(1+17%)+100+20+3.4=573.4万元
（3）所得税前允许扣除的产品销售税金：
应缴消费税额=[400+11.7÷(1+17%)+46.8÷(1+17%)]×30%=135万元
（4）所得税前允许扣除的管理费用=40-10+3.25+4=37.25万元
【注释】交际应酬费的限额=450×0.5%+100×1%=3.25<10万元；新产品研究开发费用增长率=（8-6）/6=33.33%>10%,可以再扣除4万元。
（5）所得税前允许扣除的火灾损失、对外捐赠和资助额=22.79+20×17%+2.79÷(1-7%)×7%-2-18+4+1=11.4万元
（6）该企业2005年应纳税所得额=573.4-200-120-135-5-37.25-11.4-20=44.75万元
【注释】设备租赁收入应纳营业税＝100×5％＝5万，税前也可以扣除。
（7）该企业实际应缴纳的企业所得税=44.75×15%-10×40%=2.71万元（实际税率6.1%）
【注释】上年实缴所得税为0，所以今年新增所得税额就是应纳所得税额。实际所得税率＝2.71/44.75＝6.1％。
（8）应退税额=(16.6-2.71) ×50% /(1-6.1%) ×6.1% ×40%=0.18万元
注：利润总额=550-200-120-135-5-40-（22.79+20×17%+2.79÷(1-7%)×7%-2-18）-7-20=16.6万元）
2000年是开始获利年度。2000-2001年免税
2002-2004年减半征收，应纳税额=（60+40）×7.5%=7.5万元
（2）2005年该企业应计入应纳税所得额的收入总额=
400+11.7÷(1+17%)+46.8÷(1+17%)+100+20+3.4=573.4万元
（3）所得税前允许扣除的产品销售税金：
应缴消费税额=[400+11.7÷(1+17%)+46.8÷(1+17%)]×30%=135万元
（4）所得税前允许扣除的管理费用=40-10+3.25+4=37.25万元
【注释】交际应酬费的限额=450×0.5%+100×1%=3.25<10万元；新产品研究开发费用增长率=（8-6）/6=33.33%>10%,可以再扣除4万元。
（5）所得税前允许扣除的火灾损失、对外捐赠和资助额=22.79+20×17%+2.79÷(1-7%)×7%-2-18+4+1=11.4万元
（6）该企业2005年应纳税所得额=573.4-200-120-135-5-37.25-11.4-20=44.75万元
【注释】设备租赁收入应纳营业税＝100×5％＝5万，税前也可以扣除。
（7）该企业实际应缴纳的企业所得税=44.75×15%-10×40%=2.71万元（实际税率6.1%）
【注释】上年实缴所得税为0，所以今年新增所得税额就是应纳所得税额。实际所得税率＝2.71/44.75＝6.1％。
（8）应退税额=(16.6-2.71) ×50% /(1-6.1%) ×6.1% ×40%=0.18万元
注：利润总额=550-200-120-135-5-40-（22.79+20×17%+2.79÷(1-7%)×7%-2-18）-7-20=16.6万元）