1单选题1 / 47
税收法律关系产生、变更与消灭的决定性因素是（ ）。
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C. 税收法律事实
财会类注册会计师税法
2012年注册会计师考试《税法》考前冲刺卷第一套
47 题含答案税法
2单选题2 / 47
下列各项收入中，应纳增值税的是（ ）。
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D. 某商店零售化妆品取得的收入
3单选题3 / 47
下列项目中，应当按消费税“汽车轮胎”税目征收消费税的是（ ）。
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A. 小汽车轮胎
4单选题4 / 47
下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（ ）。
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A. 远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据
5单选题5 / 47
城市维护建设税和教育费附加的计税依据是（ ）。
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D. 实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和
6单选题6 / 47
关于出口货物的完税价格的陈述，正确的是（ ）。
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D. 出口货物的完税价格，不应含出口关税
7单选题7 / 47
下列单位和个人的生产经营行为不缴纳资源税的是（ ）。
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D. 中外合作开采天然气
8单选题8 / 47
关于特殊行为的土地增值税的政策陈述，不正确的是（ ）。
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C. 房地产的重新评估的增值，应该纳入土地增值税的征收范围
9单选题9 / 47
下列各项中，属于耕地占用税征税范围的是（ ）。
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D. 占用鱼塘建房
10单选题10 / 47
某企业有一处房产原值1500万元，2009年7月1日用于投资联营(收取固定收入，不承担联营风险)，投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入60万元，当地政府规定的扣除比例为30％。该企业2009年应缴纳房产税( )。
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B. 13．50万元
11单选题11 / 47
根据城镇土地使用税的有关规定，经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过税法规定最低税额的（ ）。
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B. 30％
12单选题12 / 47
某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，其中以价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿500万元。题目中涉及的当事人各方合计应缴纳契税为（ ）万元。(契税适用税率3％)
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C. 51万元
13单选题13 / 47
下列行为中，不属于车辆购置税应税行为的是（ ）。
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D. 销售应税车辆的行为
14单选题14 / 47
根据《税收征收管理》规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人一定数额的罚款，其罚款限额是（ ）。
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C. 应扣未扣、应收未收税款50％以上3倍以下
15单选题15 / 47
下列各项中，不得作为纳税保证人的有（ ）。
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C. 纳税信誉等级被评为c级以下的
16单选题16 / 47
法律性国际重复征税是指不同国家(征税主体)对（ ）进行的重复征税。
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A. 同一纳税人的同一税源
17单选题17 / 47
下列属于企业所得税的视同销售收入的是（ ）。
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C. 某酒厂将产品用于捐赠
18单选题18 / 47
2010年度，某企业财务资料显示，2010年开具增值税专用发票取得收入2456万元，另外从事运输服务，收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为l746万元，期间费用、税金及附加各为l00万元，营业外支出90万元(其中80万为公益性捐赠支出)，上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为50万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为( )。
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C. 76．8万元
19单选题19 / 47
中国公民郑某2010年1～12月份每月工资3000元，l2月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金l2000元。郑某2010年应缴纳个人所得税( )。
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C. 2075元
20单选题20 / 47
下列各项中，不属于税务代理业务范围的是（ ）。
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C. 办理增值税专用发票的发票领购手续
21多选题21 / 47
税收执法权是指税收机关依法征收税款，依法进行税收管理活动的权力。具体包括（ ）及其他税务管理权。
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A. 税务检查权 B. 税务行政复议裁决权 C. 税务稽查权 D. 税款征收权
22多选题22 / 47
下列关于增值税一般纳税人的表述，正确的有（ ）。
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A. 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起)，按照规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票 C. 辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份 D. 辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3％预缴增值税
23多选题23 / 47
下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。
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A. 生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 C. 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D. 进H应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量
24多选题24 / 47
下列关于营业税征收的陈述，正确的有（ ）。
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A. 对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税 B. 单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税 C. 公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税
25多选题25 / 47
下列各项中，符合城市维护建设税政策规定的有（ ）。
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A. 自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人也要征收城市维护建设税 C. 对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税 D. 城建税的适用税率，一般应当按纳税人所在地的规定税率执行
26多选题26 / 47
下列选项中，应计入进口关税的完税价格的有（ ）。
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A. 进口货物的货价 B. 入境前的运保费 D. 买方负担的包装费
27多选题27 / 47
下列关于确定资源税课税数量的办法陈述，正确的有（ ）。
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A. 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量 B. 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送使用(非生产用)数量为课税数量 C. 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量 D. 金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量
28多选题28 / 47
下列项目中，按税法规定可以免征土地增值税的有（ ）。
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C. 企业兼并转让房地产 D. 因为国家建设需要而被政府征用的房产
29多选题29 / 47
下列关于耕地占用税的税收优惠表述正确的有（ ）。
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A. 军事设施占用耕地免征耕地占用税 C. 农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税 D. 免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税
30多选题30 / 47
下列项目中，符合房产税规定的有（ ）。
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A. 基建工地的各种材料棚施工期间免征房产税 B. 事业单位从实行自收自支的年度起免征房产税3年 D. 向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税
31多选题31 / 47
下列关于城镇土地使用税的表述中，正确的有（ ）。
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A. 城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距为20倍 B. 经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30％
32多选题32 / 47
王某将其拥有的一处房产给李某，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表述中，正确的有（ ）。
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B. 契税的计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格 D. 契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同的当天发生，印花税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生
33多选题33 / 47
根据征管法的规定，下列各项中税务机关有权核定其应纳税额的有（ ）。
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A. 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的 B. 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的 C. 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的
34多选题34 / 47
税务机关对按规定应需核定纳税人应纳税额的，有权采取下列方法核定其应纳税额（ ）。
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A. 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定 D. 按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定
35多选题35 / 47
我国对外税收协定所遵循的原则有（ ）。
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A. 坚持所得地域税收管辖权的征税原则 B. 坚持平等互利原则 C. 税收饶让原则
36多选题36 / 47
下列关于关联企业之间的业务往来，处理正确的有（ ）。
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A. 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整 B. 企业与其关联方共同开发、受让无形资产发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊 C. 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额
37多选题37 / 47
个人取得下列所得，可以免征个人所得税的有（ ）。
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A. 外籍人员取得的合理探亲费 B. 军人的转业安置费 C. 国有企业职工从依法破产的企业中取得的一次性安置费收入
38多选题38 / 47
下列选项中，如果纳税人对税务机关做出的行为不服，不必经过税务行政复议，可直接进入税务行政诉讼程序的有（ ）。
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A. 代开发票 C. 强制执行措施
39多选题39 / 47
税务咨询的形式一般有（ ）等。
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A. 口头咨询 B. 书面咨询 C. 网络咨询 D. 常年税务顾问
40多选题40 / 47
代理人为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目，需要按月编制的资料有( )。
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A. 资产负债表 C. 应税所得表 D. 留存利润表
41名词解释41 / 47
位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年5月发生以下业务：
(1)购进开采设备一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为l20万元，增值税税款为20．4万元。支付运费8万元，取得公路内河货运发票。
(2)购进用于管理部门使用的小汽车一辆，取得汽车销售专用发票注明不含税价款28万元。
（3)开采原煤l0000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取l／3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。
(4)本月将一批原煤移送加工洗煤，将加工出的洗煤销售1000吨，不含税销售额60万元，本月收到全部货款。
(5)销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含销售额25万元。
(6)上月购进的一批原材料因为管理不善发生毁损，该批原材料账面成本为22．79万元(含运费成本2．79万元)。
(说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元／吨，煤炭综合回收率为40％，天然气资源税税额为l0元／千立方米。)
要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
(1)计算该企业当月可以抵扣的进项税额。
(2)计算该企业当月的增值税销项税额。
(3)计算该企业当月应缴纳的增值税。
(4)计算该企业当月应缴纳的资源税。
(5)计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
(1)购进开采设备一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为l20万元，增值税税款为20．4万元。支付运费8万元，取得公路内河货运发票。
(2)购进用于管理部门使用的小汽车一辆，取得汽车销售专用发票注明不含税价款28万元。
（3)开采原煤l0000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取l／3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。
(4)本月将一批原煤移送加工洗煤，将加工出的洗煤销售1000吨，不含税销售额60万元，本月收到全部货款。
(5)销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含销售额25万元。
(6)上月购进的一批原材料因为管理不善发生毁损，该批原材料账面成本为22．79万元(含运费成本2．79万元)。
(说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元／吨，煤炭综合回收率为40％，天然气资源税税额为l0元／千立方米。)
要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
(1)计算该企业当月可以抵扣的进项税额。
(2)计算该企业当月的增值税销项税额。
(3)计算该企业当月应缴纳的增值税。
(4)计算该企业当月应缴纳的资源税。
(5)计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
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(1)购进属于应税消费品的小汽车，不可以抵扣进项税。因管理不善造成的损失，要做进项税转出。
应转出的进项税=(22．79-2．79)×17％+2．79÷(1-7％)×7％=3．61(万元)
可以抵扣的进项税额=20．4+8×7％+6×7％-3．61=17．77(万元)
(2)销项税额=9000×500×1／3÷i0000×17％+60×17％+25×13％=38．95(万元)
(3)应纳增值税=38．95-17．77=21．18(万元)
(4)应纳资源税=9000×1／3×5÷10000+1000．40％×5÷10000=2．75(Tf元)
(5)应纳城建税与教育费附加=21．18×(5％+3％)=1．69(万元)
应转出的进项税=(22．79-2．79)×17％+2．79÷(1-7％)×7％=3．61(万元)
可以抵扣的进项税额=20．4+8×7％+6×7％-3．61=17．77(万元)
(2)销项税额=9000×500×1／3÷i0000×17％+60×17％+25×13％=38．95(万元)
(3)应纳增值税=38．95-17．77=21．18(万元)
(4)应纳资源税=9000×1／3×5÷10000+1000．40％×5÷10000=2．75(Tf元)
(5)应纳城建税与教育费附加=21．18×(5％+3％)=1．69(万元)
42名词解释42 / 47
某市建筑企业，具有建筑资质和一般纳税人资格。2010年8月发生以下业务：
(1)为本市小学建造校舍，工程施工中耗用自产的建筑材料含税价23．4万元，另收取建筑劳务工程款l00万元。合同中已经分别注明材料和劳务工程款；。
(2)为本市政府装修政府大楼，工程营业额为270万元，已经开具营业税发票270万元；
(3)为本市工业企业建造职工娱乐厅，按合同约定，由建筑企业外购建筑材料l80万元，提供建筑劳务50万元。另为其安装生产设备一台，设备由工业企业购入，购人原价为500万元，安装费20万元；
(4)为本市某歌舞厅提供装饰劳务，取得劳务收入60万元；
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问要求计算出合计数：
(1)建筑企业为小学建造校舍应纳营业税；
(2)建筑企业为市政府大楼装修应纳营业税；
(3)建筑企业为工业企业建造职工娱乐厅和安装生产设备应纳营业税；
(4)建筑企业为歌厅提供装饰劳务应纳营业税；
(5)该建筑企业当月应纳营业税金额。
(1)为本市小学建造校舍，工程施工中耗用自产的建筑材料含税价23．4万元，另收取建筑劳务工程款l00万元。合同中已经分别注明材料和劳务工程款；。
(2)为本市政府装修政府大楼，工程营业额为270万元，已经开具营业税发票270万元；
(3)为本市工业企业建造职工娱乐厅，按合同约定，由建筑企业外购建筑材料l80万元，提供建筑劳务50万元。另为其安装生产设备一台，设备由工业企业购入，购人原价为500万元，安装费20万元；
(4)为本市某歌舞厅提供装饰劳务，取得劳务收入60万元；
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问要求计算出合计数：
(1)建筑企业为小学建造校舍应纳营业税；
(2)建筑企业为市政府大楼装修应纳营业税；
(3)建筑企业为工业企业建造职工娱乐厅和安装生产设备应纳营业税；
(4)建筑企业为歌厅提供装饰劳务应纳营业税；
(5)该建筑企业当月应纳营业税金额。
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(1)为小学建造校舍应纳营业税=100×3％=3(万元)
工程施工中耗用自产的建筑材料应当计算增值税销项税额。
(2)装修应纳营业税=270×3％=8．1(万元)
(3)纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和
动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
为工业企业建造职工娱乐厅应纳营业税=(180+50)×3％=6．9(万元)
安装生产设备应纳营业税=20×3％=0．6(万元)
合计应纳营业税=6．9+0．6=7．5(万元)
(4)装饰劳务应纳营业税=60×3％=1．8(万元)
(5)该建筑企业当月应纳营业税=3+8．1+7．5+1．8=20．4(万元)
工程施工中耗用自产的建筑材料应当计算增值税销项税额。
(2)装修应纳营业税=270×3％=8．1(万元)
(3)纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和
动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
为工业企业建造职工娱乐厅应纳营业税=(180+50)×3％=6．9(万元)
安装生产设备应纳营业税=20×3％=0．6(万元)
合计应纳营业税=6．9+0．6=7．5(万元)
(4)装饰劳务应纳营业税=60×3％=1．8(万元)
(5)该建筑企业当月应纳营业税=3+8．1+7．5+1．8=20．4(万元)
43名词解释43 / 47
某首饰制造企业(增值税一般纳税人)，主要生产加工金银首饰、钻石饰品和其他非金银首饰，2010年10月发生以下业务：
(1)销售玉石首饰取得不含税收入129．8万元，镀金首饰不含税收入28万元；
(2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链1批，旧项链抵顶12万元，该批项链取得差价款(含税)合计58．5万元；
(3)为某企业定制特定款式的工艺玛瑙首饰和部分金银首饰(共10条)作为礼品赠送使用，取得含税收入117万元(由于定价时，未明确分开计算，金银首饰没有专门价格)；
(4)用若干钻石项链和某工业企业抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元；
(5)外购黄金一批，取得的增值税专用发票上注明的价款58万元；外购玉石(原矿)一批，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8．5万元。
(其他相关资料：金银首饰消费税税率50A，贵重首饰的消费税税率为10％)
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
(1)销售玉石首饰和镀金首饰应缴纳的消费税；
(2)“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；
(3)定制特定款式首饰应缴纳的消费税；
(4)用钻石项链抵偿债务应缴纳的消费税；
(5)该企业10月份应缴纳的增值税。
(1)销售玉石首饰取得不含税收入129．8万元，镀金首饰不含税收入28万元；
(2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链1批，旧项链抵顶12万元，该批项链取得差价款(含税)合计58．5万元；
(3)为某企业定制特定款式的工艺玛瑙首饰和部分金银首饰(共10条)作为礼品赠送使用，取得含税收入117万元(由于定价时，未明确分开计算，金银首饰没有专门价格)；
(4)用若干钻石项链和某工业企业抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元；
(5)外购黄金一批，取得的增值税专用发票上注明的价款58万元；外购玉石(原矿)一批，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8．5万元。
(其他相关资料：金银首饰消费税税率50A，贵重首饰的消费税税率为10％)
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
(1)销售玉石首饰和镀金首饰应缴纳的消费税；
(2)“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；
(3)定制特定款式首饰应缴纳的消费税；
(4)用钻石项链抵偿债务应缴纳的消费税；
(5)该企业10月份应缴纳的增值税。
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(1)销售玉石首饰和镀金首饰应缴纳的消费税：
应缴纳的消费税=(129．8+28)×10％=15．78(万元)
(2)“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税=58．5÷(1+17％)×5％=2．50(万元)
(3)定制特定款式首饰应缴纳的消费税=117÷(1+17％)×10％=l0(万元)
(4)用钻石项链抵偿债务应缴纳的消费税=70．2÷(1+17％)×5％=3(万元)
(5)应缴纳的增值税=[(129．8+28)+58．5÷(1+17％)+117÷(1+17％)+70.2÷(1+17％)]×17％-(58×17％+8．5)=44．17(万元)
应缴纳的消费税=(129．8+28)×10％=15．78(万元)
(2)“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税=58．5÷(1+17％)×5％=2．50(万元)
(3)定制特定款式首饰应缴纳的消费税=117÷(1+17％)×10％=l0(万元)
(4)用钻石项链抵偿债务应缴纳的消费税=70．2÷(1+17％)×5％=3(万元)
(5)应缴纳的增值税=[(129．8+28)+58．5÷(1+17％)+117÷(1+17％)+70.2÷(1+17％)]×17％-(58×17％+8．5)=44．17(万元)
44名词解释44 / 47
某县城一家房地产开发企业2010年度委托建筑公司承建普通住宅楼10栋，其中：90％的建筑面积直接对外销售。取得销售收入6648万元；其余部分暂时对外出租，本年度内取得租金收入63万元。与该住宅楼开发相关的成本、费用有：支付土地使用权价款1400万元；取得土地使用权缴纳契税42万元；前期拆迁补偿费90万元，直接建筑成本2100万元，环卫绿化工程费用60万元。发生管理费用450万元、销售费用280万元、利息费用370万元(利息费用虽未超过同期银行贷款利率。但不能准确按项目计算分摊)。
当地政府规定，房地产开发企业发生的管理费用、销售费用、利息费用在计算土地增值税增值额时的扣除比例为9％。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
(1)计算该企业应纳营业税和城建税、教育费附加金额合计；
(2)计算土地增值税时准予扣除的取得土地使用权所支付金额和开发成本金额合计；
(3)计算土地增值税时准予扣除的税金合计；
(4)计算土地增值税时允许扣除项目合计；
(5)计算土地增值税时的增值额；
(6)计算应纳土地增值税额。
当地政府规定，房地产开发企业发生的管理费用、销售费用、利息费用在计算土地增值税增值额时的扣除比例为9％。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
(1)计算该企业应纳营业税和城建税、教育费附加金额合计；
(2)计算土地增值税时准予扣除的取得土地使用权所支付金额和开发成本金额合计；
(3)计算土地增值税时准予扣除的税金合计；
(4)计算土地增值税时允许扣除项目合计；
(5)计算土地增值税时的增值额；
(6)计算应纳土地增值税额。
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(1)营业税、城市维护建设税和教育费附加=6648×5％×(1+5％+3％)+63×5％
×(1+5％+3％)=358．99+3．40=362．39(万元)
(2)取得土地使用权所支付金额和开发成本金额合计：
取得土地使用权所支付金额=(1400+42)×90％=l297．8(万元)
开发成本=(90+2100+60)×90％=2025(万元)
合计=1297．8+2025=3322．8(万元)
(3)准予扣除的税金合计
税金=6648×5％×(1+5％+3％)=358．99(万元)
(4)允许扣除项目合计
开发费用=3322．8×9％=299．05(万元)
加计扣除=3322．8×20％=664．56(万元)
允许扣除项目合计=3322．8+299．05+358．99+664．56=4645．4(万元)
(5)应纳土地增值税额的增值额：
增值额=6648-4645．4=2002．6(万元)
(6)应纳土地增值税额：
增值率=2002．6÷4645．4=43．11％
应纳土地增值税额=2002．6×30％=600．78(万元)
×(1+5％+3％)=358．99+3．40=362．39(万元)
(2)取得土地使用权所支付金额和开发成本金额合计：
取得土地使用权所支付金额=(1400+42)×90％=l297．8(万元)
开发成本=(90+2100+60)×90％=2025(万元)
合计=1297．8+2025=3322．8(万元)
(3)准予扣除的税金合计
税金=6648×5％×(1+5％+3％)=358．99(万元)
(4)允许扣除项目合计
开发费用=3322．8×9％=299．05(万元)
加计扣除=3322．8×20％=664．56(万元)
允许扣除项目合计=3322．8+299．05+358．99+664．56=4645．4(万元)
(5)应纳土地增值税额的增值额：
增值额=6648-4645．4=2002．6(万元)
(6)应纳土地增值税额：
增值率=2002．6÷4645．4=43．11％
应纳土地增值税额=2002．6×30％=600．78(万元)
45材料分析题45 / 47
孙某准备在市区设立一家批发企业，批发副食品，拟注册资本为50万元，拟聘用人工5人。企业预计年销售收入为l70万，购货成本为136万，其他人工成本及耗费为l0万，孙某在设立商贸企业的过程遇到以下问题，向注册会计师咨询，请您从注册会计师角度
回答下列问题：
(1)作为刚创业的企业，在纳税人身份选择上，是选择一般纳税人还是小规模纳税人?
(2)孙某的企业能否选择小规模纳税人身份?
(3)如果能选择一般纳税人身份，能否直接认定为一般纳税人?
(4)孙某的企业，如果被认定为一般纳税人之后，能否转换纳税人身份，重新认定为小规模纳税人?
(5)孙某预计企业在经营初期，为了降低成本，采购时经常向小规模纳税人处采购，但能取得代开的增值税专用发票，只能按3％抵扣进项，因此咨询注册会计师。应该在什么情况下选择小规模纳税人作为供货方，以达到税负最低。(需考虑城建税和教育费附加)
回答下列问题：
(1)作为刚创业的企业，在纳税人身份选择上，是选择一般纳税人还是小规模纳税人?
(2)孙某的企业能否选择小规模纳税人身份?
(3)如果能选择一般纳税人身份，能否直接认定为一般纳税人?
(4)孙某的企业，如果被认定为一般纳税人之后，能否转换纳税人身份，重新认定为小规模纳税人?
(5)孙某预计企业在经营初期，为了降低成本，采购时经常向小规模纳税人处采购，但能取得代开的增值税专用发票，只能按3％抵扣进项，因此咨询注册会计师。应该在什么情况下选择小规模纳税人作为供货方，以达到税负最低。(需考虑城建税和教育费附加)
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(1)假设一般纳税人适用税率(含购进项目适用税率)为rll，应纳税额为M，小规模纳税人征收率为n，应纳税额为N。假设纳税人的应税销售额为A，购迸项目价格为8，增值率为R，则：R=(A—B)／g，B=A／(1+R)。
一般纳税人的应纳税额M=(A—B)×m，将B=A／(1+R)代入，则M=A×[l-
1／(1+R)]×m。小规模纳税人的应纳税额N=A×n。
当M=N时，两者税负相等。令M=N，则A×[1-1／(1+R)]×m=A×3．，即：增值率R=n／(m-n)。也就是说，增值率在这个指标时，两者的应纳税额是相等的。
副食品的税率为17％，m=17％，n=3％，则R=21．43％；
高于平衡点的增值率会导致作为一般纳税人应纳税额大于作为小规模纳税人的应纳税额，增值率低于平衡点时，作为小规模纳税人的负担会高于一般纳税人。孙某企业的增值率为=(170--136)／170=20％，低于平衡点，孙某应该选择一般纳税人身份。
(2)不可以。因为只有非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税
(3)不可以，注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以下的批发企业，为小型商贸企业，实行纳税辅导期管理，辅导期为3个月。
(4)除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
(5)主要是判断采购价格来达到税负最低的目的。
假设从一般纳税人处购入货物价格(含税)为A，从小规模纳税人处购入货物价格(含税)为B。为了使二者扣除流转税后的销售利润相等，可设下列等式：
销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)-[销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)]×增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)①
销售额(不含税)-B÷(1+征收率)-[销售额(不含税)X增值税率-B+(1+征收率)×征收率]×(城建税税率+教育费附加征收率)②
令①、②式相等，则：销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)-[销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)]×增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)=销售额(不含税)-B÷(1+征收率)-[销售额(不含税)×增值税率-B+(1+征收率)×征收率]×(城建税税率+教育费附加征收率)
则：
A÷(1+增值税税率)-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城建税税率+教育费附加征收率)
当城市维护建设税税率为7％，教育费附加征收率为3％时，有：A÷(1+增值税税率)-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(7％+3％)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(7％+3％)
则：
B=[(I+征收率)X(1-增值税税率×l0％)]／[(1+增值税率)×(1-征收率×10％)]
当增值税税率为17％，征收率为3％时，则有：
B=[(1+3％)×(1-17％×l0％)]／[(1+17％)×(1-3％×l0％)]=A
X86．80％
即当采购企业向小规模纳税人索取3％的专用发票购货时，只要供货方至少给予纳税人含税价13．2％的价格折让，就可选择小规模纳税人为供货方。
一般纳税人的应纳税额M=(A—B)×m，将B=A／(1+R)代入，则M=A×[l-
1／(1+R)]×m。小规模纳税人的应纳税额N=A×n。
当M=N时，两者税负相等。令M=N，则A×[1-1／(1+R)]×m=A×3．，即：增值率R=n／(m-n)。也就是说，增值率在这个指标时，两者的应纳税额是相等的。
副食品的税率为17％，m=17％，n=3％，则R=21．43％；
高于平衡点的增值率会导致作为一般纳税人应纳税额大于作为小规模纳税人的应纳税额，增值率低于平衡点时，作为小规模纳税人的负担会高于一般纳税人。孙某企业的增值率为=(170--136)／170=20％，低于平衡点，孙某应该选择一般纳税人身份。
(2)不可以。因为只有非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税
(3)不可以，注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以下的批发企业，为小型商贸企业，实行纳税辅导期管理，辅导期为3个月。
(4)除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
(5)主要是判断采购价格来达到税负最低的目的。
假设从一般纳税人处购入货物价格(含税)为A，从小规模纳税人处购入货物价格(含税)为B。为了使二者扣除流转税后的销售利润相等，可设下列等式：
销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)-[销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)]×增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)①
销售额(不含税)-B÷(1+征收率)-[销售额(不含税)X增值税率-B+(1+征收率)×征收率]×(城建税税率+教育费附加征收率)②
令①、②式相等，则：销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)-[销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)]×增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)=销售额(不含税)-B÷(1+征收率)-[销售额(不含税)×增值税率-B+(1+征收率)×征收率]×(城建税税率+教育费附加征收率)
则：
A÷(1+增值税税率)-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城建税税率+教育费附加征收率)
当城市维护建设税税率为7％，教育费附加征收率为3％时，有：A÷(1+增值税税率)-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(7％+3％)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(7％+3％)
则：
B=[(I+征收率)X(1-增值税税率×l0％)]／[(1+增值税率)×(1-征收率×10％)]
当增值税税率为17％，征收率为3％时，则有：
B=[(1+3％)×(1-17％×l0％)]／[(1+17％)×(1-3％×l0％)]=A
X86．80％
即当采购企业向小规模纳税人索取3％的专用发票购货时，只要供货方至少给予纳税人含税价13．2％的价格折让，就可选择小规模纳税人为供货方。
46材料分析题46 / 47
某市集团公司员工吴某，2010年取得以下收入：
(1)每月取得工资收入3000元，个人按规定比例缴纳住房公积金l76元(单位按规定承担176元，合计住房公积金352元)；每月另有奖金2500元；
(2)12月取得全年一次性奖金30000元；
(3)利用工作之余为另一建筑企业做工程设计，分三次取得设计费共计30000元；
(4)年初将门面房出租给外地来本地做生意的人员经营，合同租期3年，按年收取租金24000元，按规定缴纳了营业税、房产税、城建税及附加，当年4月因大风阳台受损，支付修理费1000元；
(5)8月取得另一上市公司股息20000元；
(6)受邀请提供培训收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关分别捐给了农村义务教育和贫困山区；
(7)甲企业有三项债权打包拍卖(债务人A欠20万元，债务人8欠30万元，债务人C欠50万元)，吴某从拍卖会上以70万元购买该打包债权。经催讨，将B债务人的所有欠款收回，收回价款24万元；
(8)当年装修房屋提取公积金45000元。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
(1)吴某全年工资应纳个人所得税(不含全年一次性奖金部分)；
(2)吴某全年一次性奖金应纳个人所得税；
(3)吴某设计费应纳个人所得税；
(4)吴某房屋出租每年应纳房产税、营业税、城建税和教育费附加；
(5)吴某房屋出租应纳个人所得税；
(6)吴某取得上市公司股息应纳个人所得税；
(7)吴某提供培训收入应缴纳的个人所得税；
(8)吴某处置打包债权应缴纳的个人所得税；
(9)吴某提取公积金应缴纳的个人所得税；
(1)每月取得工资收入3000元，个人按规定比例缴纳住房公积金l76元(单位按规定承担176元，合计住房公积金352元)；每月另有奖金2500元；
(2)12月取得全年一次性奖金30000元；
(3)利用工作之余为另一建筑企业做工程设计，分三次取得设计费共计30000元；
(4)年初将门面房出租给外地来本地做生意的人员经营，合同租期3年，按年收取租金24000元，按规定缴纳了营业税、房产税、城建税及附加，当年4月因大风阳台受损，支付修理费1000元；
(5)8月取得另一上市公司股息20000元；
(6)受邀请提供培训收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关分别捐给了农村义务教育和贫困山区；
(7)甲企业有三项债权打包拍卖(债务人A欠20万元，债务人8欠30万元，债务人C欠50万元)，吴某从拍卖会上以70万元购买该打包债权。经催讨，将B债务人的所有欠款收回，收回价款24万元；
(8)当年装修房屋提取公积金45000元。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
(1)吴某全年工资应纳个人所得税(不含全年一次性奖金部分)；
(2)吴某全年一次性奖金应纳个人所得税；
(3)吴某设计费应纳个人所得税；
(4)吴某房屋出租每年应纳房产税、营业税、城建税和教育费附加；
(5)吴某房屋出租应纳个人所得税；
(6)吴某取得上市公司股息应纳个人所得税；
(7)吴某提供培训收入应缴纳的个人所得税；
(8)吴某处置打包债权应缴纳的个人所得税；
(9)吴某提取公积金应缴纳的个人所得税；
查看答案
(1)工资收入应纳个人所得税=（(3000+2500—176—2000)×15％一l25]×12=4483．2(元)
(2)全年一次性奖金应纳个人所得税30000÷12—2500(元)，适用税率15％，速算扣除数125；
年终奖应纳个人所得税=30000×15％-l25=4375(元)
(3)设计费收入应纳个人所得税=30000×(1—20％)×30％-2000=5200(元)
(4)每月应纳房产税、营业税、城建税和教育费附加一24000×12％÷l2+24000÷12×5％×(1+7％+30,4)=350(元)
(5)出租收入全年应纳个人所得税=(24000÷12—350—800)×20％×10+(24000÷12—350—800—800)×20％+(24000÷12—350一800-200)×20％=1840(元)
(6)取得上市公司股息应纳个人所得税=20000×50％×20％=2000(元)
(7)应纳税所得额=20000×(1—20％)=16000(元)
捐赠贫困地区的扣除限额=l6000×30％=4800(元)
向农村义务教育的捐款可以全额在税前扣除
应纳个人所得税=(16000一4800一6000)×20％=l040(元)。
(8)个人所得税应纳税所得额=24-70×E30÷(20+30+50)]=3(万元)
应纳个人所得税税额为=3×20％=0．6(万元)=6000(元)
(9)提取公积金免征个人所得税。
(2)全年一次性奖金应纳个人所得税30000÷12—2500(元)，适用税率15％，速算扣除数125；
年终奖应纳个人所得税=30000×15％-l25=4375(元)
(3)设计费收入应纳个人所得税=30000×(1—20％)×30％-2000=5200(元)
(4)每月应纳房产税、营业税、城建税和教育费附加一24000×12％÷l2+24000÷12×5％×(1+7％+30,4)=350(元)
(5)出租收入全年应纳个人所得税=(24000÷12—350—800)×20％×10+(24000÷12—350—800—800)×20％+(24000÷12—350一800-200)×20％=1840(元)
(6)取得上市公司股息应纳个人所得税=20000×50％×20％=2000(元)
(7)应纳税所得额=20000×(1—20％)=16000(元)
捐赠贫困地区的扣除限额=l6000×30％=4800(元)
向农村义务教育的捐款可以全额在税前扣除
应纳个人所得税=(16000一4800一6000)×20％=l040(元)。
(8)个人所得税应纳税所得额=24-70×E30÷(20+30+50)]=3(万元)
应纳个人所得税税额为=3×20％=0．6(万元)=6000(元)
(9)提取公积金免征个人所得税。
47材料分析题47 / 47
某汽车制造企业为上市公司系增值税一般纳税人，企业有固定资产价值l8000万元(其中生产经营使用的房产值为l2000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2010年发生以下业务。
(1)全年生产A型小客车200000辆，每辆生产成本4万元、市场不含税销售价7．8万元。全年销售A型，小客车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入1482000万元。由于该批小客车装船需要，租赁合同记载购货方向厂家支付468万元装卸工具使用费用。(2)销售A型小客车400辆给本公司职工，合同约定以成本价核算取得销售金额l600万元；该公司新设计生产b型小客车50辆，每辆成本价12万元，将其转为企业后勤服务部门自用。市场上无B型小轿车销售价格。
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用ll00万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。
(4)全年发生管理费用5000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付母公司管理费300万元；不含印花税和房产税)、销售费用4600万元(其中广告宣传费3800万元)、财务费用2100万元(其中含向非金融机构借款8000万元所支付当年利息780万元，当年金融机构贷款年利率6％)。
(5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618．6万元，其中含运费成本l8．6万元)。
(6)3月10日，取得直接投资境内居民企业分配的上年股息收入200万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15％。
(7)10月6日，该汽车公司合并一家专业生产汽车变速器的A公司，A公司全部资产公允价值为8800万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为1620万元。合并时汽车公司给A公司的股权支付额为5000万元、银行存款600万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(8)12月10日，因在环保技术上取得成就，国家有关部门赠送单位高档小汽车2辆作为奖励，取得增值税专用发票，注明不含税金额130万元。该单位将奖励车辆作为固定资产管理，分录如下：
借：固定资产130
应交税费一应交增值税(进项税额)22．1
贷：资本公积l52．1
(9)12月20日，取得到期的国债利息收入500万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％)；取得直接投资境外公司分配的股息收入600万元，已知该股息收人在境外承担的总税负为l5％。
(10)2010年度，该汽车公司自行计算的应缴纳的各种税款如下：
①增值税=(1482000+1600)X17％-(5950+1100X 7％+130×17％)=246162．9(万元)
②消费税=(1482000+1600)X 10％=l48360(万元)
③城建税、教育税附加=(246162．9+148360)X(7％+3％)=39452．29(万元)④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
⑤企业所得税：应纳税所得额=(1482000+1600)+468-190000×4-148360-39452．29-32-1600-600-500-
4600-2100-3600+200+600=524023．71(万元)
应纳企业所得税=524023．71 × 25％=l31005．93(万元)
(说明：假定该企业适用增值税税率17％、该公司小客车消费税税率10％、8型小客车成本利润率为8％，城市维护建设税税率7％、教育费附加征收率3％、计算房产税房产余值的扣除比例20％、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25％．)
要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。
(1)分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。
(2)计算企业2010年度实现的会计利润总额。
(3)分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。
(1)全年生产A型小客车200000辆，每辆生产成本4万元、市场不含税销售价7．8万元。全年销售A型，小客车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入1482000万元。由于该批小客车装船需要，租赁合同记载购货方向厂家支付468万元装卸工具使用费用。(2)销售A型小客车400辆给本公司职工，合同约定以成本价核算取得销售金额l600万元；该公司新设计生产b型小客车50辆，每辆成本价12万元，将其转为企业后勤服务部门自用。市场上无B型小轿车销售价格。
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用ll00万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。
(4)全年发生管理费用5000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付母公司管理费300万元；不含印花税和房产税)、销售费用4600万元(其中广告宣传费3800万元)、财务费用2100万元(其中含向非金融机构借款8000万元所支付当年利息780万元，当年金融机构贷款年利率6％)。
(5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618．6万元，其中含运费成本l8．6万元)。
(6)3月10日，取得直接投资境内居民企业分配的上年股息收入200万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15％。
(7)10月6日，该汽车公司合并一家专业生产汽车变速器的A公司，A公司全部资产公允价值为8800万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为1620万元。合并时汽车公司给A公司的股权支付额为5000万元、银行存款600万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(8)12月10日，因在环保技术上取得成就，国家有关部门赠送单位高档小汽车2辆作为奖励，取得增值税专用发票，注明不含税金额130万元。该单位将奖励车辆作为固定资产管理，分录如下：
借：固定资产130
应交税费一应交增值税(进项税额)22．1
贷：资本公积l52．1
(9)12月20日，取得到期的国债利息收入500万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％)；取得直接投资境外公司分配的股息收入600万元，已知该股息收人在境外承担的总税负为l5％。
(10)2010年度，该汽车公司自行计算的应缴纳的各种税款如下：
①增值税=(1482000+1600)X17％-(5950+1100X 7％+130×17％)=246162．9(万元)
②消费税=(1482000+1600)X 10％=l48360(万元)
③城建税、教育税附加=(246162．9+148360)X(7％+3％)=39452．29(万元)④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
⑤企业所得税：应纳税所得额=(1482000+1600)+468-190000×4-148360-39452．29-32-1600-600-500-
4600-2100-3600+200+600=524023．71(万元)
应纳企业所得税=524023．71 × 25％=l31005．93(万元)
(说明：假定该企业适用增值税税率17％、该公司小客车消费税税率10％、8型小客车成本利润率为8％，城市维护建设税税率7％、教育费附加征收率3％、计算房产税房产余值的扣除比例20％、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25％．)
要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。
(1)分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。
(2)计算企业2010年度实现的会计利润总额。
(3)分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。
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(1)企业的错误之处(企业所得税除外)如下：
①销售货物收取工具使用费是价外费用，应并入销售额计算销项税和消费税。
②受奖励取得的小汽车作为固定资产管理，不可以作进项税抵扣。
销售给内部职工的小汽车，应该按同类市场价格确认计税收入，生产的B型小汽车后勤部门使用，视同销售，应该计算增值税和消费税。
③管理不善损失的原材料应该作进项税转出。
④没有计算印花税和房产税。
⑤增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。
补交增值税=468÷(1+17％)×17％+400×(7．8-4)×17％+50×12×(1+80,4)÷(1-10％)×17％+(618．6-18．6)×17％+18．6÷(1-7％)×7％+130×17％
=574．3(万元)
补交消费税=468÷(1+17％)×10％+400×(7．8-4)×10％十50×12×(1+80,4)÷(1-10％)×10％=264(万元)
补纳城建税和教育费附加合计=(574．3+264)×(70,4+3％)=83．83(万元)
补纳房产税=l2000×(1-20％)×1．2％=ll5．20(万元)
补纳印花税=(1482000+1600+35000)×0．3‰+468×1‰+1100×0．5‰=456．60
(万元)
(2)计算会计利润总额
销售收入=1482000+468÷1．17+400×7．8=1485520(万元)
【提示】自产货物销售给职工，会计应按公允价确认收入。自产自用，会计不确认收入。销售成本=4×190000+400×4=761600(万元)
期间费用=5000+115．2+456．60+4600+2100=12271．8(万元)
营业税金及附加一264+83．83+148360+39452．29=188160．12(万元)
营业外支出=3600+(618．6-18．6)×l7％+18．6÷(1-7％)×7％=3703．4(万元)
营业外收入=l30×(1+17％)=152．1(万元)
投资收益=200+500+600=1300(万元)
会计利润=1485520-761600-12271．8-188160．12-3703．4+152．1+1300=521236．78(万元)
(3)价外收入没有还原，销售给内部职工的产品和自产自用的产品没有按同类市场价、视同销售处理，取得的奖励小汽车，进项税不应抵扣，所以，上述有误导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；
招待费超标扣除；借款利息超标扣除；新技术研发费用没有进行加计扣除；管理不善损失材料进项税未进行转出。导致营业外支出有误；支付其他企业的管理费不得扣除；境内投资分回股息红利免税，不用计入应税所得；获得小汽车奖励，应该并入应税所得，企业没有计入是错误的；合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的；境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税。
业务招待费限额：900×60％=540小于1485520×X0．5％=7427．6，税前扣除540，调增900—540=360万元。
广告宣传费：l485520X15％=222828大于实际发生3800万元，不作调整。
借款利息：780-8000X 6％=300万元，调增所得额300万元。
捐赠限额=521236．78X 12％=62548．41(7／元)，实际公益捐赠500万元，不作调整。加计扣除研发费用800x 50％=400万元，调减所得400万元。
调整增加支付的管理费用300万元；获奖调增所得额152．1万元
分回境内投资股息和国债利息收入应调减所得额=200+500=700(万元)
合并企业扣除被合并企业亏损限额=(8800-3200)×6％=336(万元)
境外分回股息应补税=600÷(1-15％)×(25％-15％)=70．59(万元)
境内应税所得=521236．78+360+300-400-700-336=520460．78(万元)
当年应纳企业所得税=520460．78X 25％+70．59=130185．79(万元)
应纳企业所得税小于实际缴纳的企业所得税，所以，可以申请退税或抵扣下期应纳所得税税额820．14万元。(131005．93-130185．79)
①销售货物收取工具使用费是价外费用，应并入销售额计算销项税和消费税。
②受奖励取得的小汽车作为固定资产管理，不可以作进项税抵扣。
销售给内部职工的小汽车，应该按同类市场价格确认计税收入，生产的B型小汽车后勤部门使用，视同销售，应该计算增值税和消费税。
③管理不善损失的原材料应该作进项税转出。
④没有计算印花税和房产税。
⑤增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。
补交增值税=468÷(1+17％)×17％+400×(7．8-4)×17％+50×12×(1+80,4)÷(1-10％)×17％+(618．6-18．6)×17％+18．6÷(1-7％)×7％+130×17％
=574．3(万元)
补交消费税=468÷(1+17％)×10％+400×(7．8-4)×10％十50×12×(1+80,4)÷(1-10％)×10％=264(万元)
补纳城建税和教育费附加合计=(574．3+264)×(70,4+3％)=83．83(万元)
补纳房产税=l2000×(1-20％)×1．2％=ll5．20(万元)
补纳印花税=(1482000+1600+35000)×0．3‰+468×1‰+1100×0．5‰=456．60
(万元)
(2)计算会计利润总额
销售收入=1482000+468÷1．17+400×7．8=1485520(万元)
【提示】自产货物销售给职工，会计应按公允价确认收入。自产自用，会计不确认收入。销售成本=4×190000+400×4=761600(万元)
期间费用=5000+115．2+456．60+4600+2100=12271．8(万元)
营业税金及附加一264+83．83+148360+39452．29=188160．12(万元)
营业外支出=3600+(618．6-18．6)×l7％+18．6÷(1-7％)×7％=3703．4(万元)
营业外收入=l30×(1+17％)=152．1(万元)
投资收益=200+500+600=1300(万元)
会计利润=1485520-761600-12271．8-188160．12-3703．4+152．1+1300=521236．78(万元)
(3)价外收入没有还原，销售给内部职工的产品和自产自用的产品没有按同类市场价、视同销售处理，取得的奖励小汽车，进项税不应抵扣，所以，上述有误导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；
招待费超标扣除；借款利息超标扣除；新技术研发费用没有进行加计扣除；管理不善损失材料进项税未进行转出。导致营业外支出有误；支付其他企业的管理费不得扣除；境内投资分回股息红利免税，不用计入应税所得；获得小汽车奖励，应该并入应税所得，企业没有计入是错误的；合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的；境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税。
业务招待费限额：900×60％=540小于1485520×X0．5％=7427．6，税前扣除540，调增900—540=360万元。
广告宣传费：l485520X15％=222828大于实际发生3800万元，不作调整。
借款利息：780-8000X 6％=300万元，调增所得额300万元。
捐赠限额=521236．78X 12％=62548．41(7／元)，实际公益捐赠500万元，不作调整。加计扣除研发费用800x 50％=400万元，调减所得400万元。
调整增加支付的管理费用300万元；获奖调增所得额152．1万元
分回境内投资股息和国债利息收入应调减所得额=200+500=700(万元)
合并企业扣除被合并企业亏损限额=(8800-3200)×6％=336(万元)
境外分回股息应补税=600÷(1-15％)×(25％-15％)=70．59(万元)
境内应税所得=521236．78+360+300-400-700-336=520460．78(万元)
当年应纳企业所得税=520460．78X 25％+70．59=130185．79(万元)
应纳企业所得税小于实际缴纳的企业所得税，所以，可以申请退税或抵扣下期应纳所得税税额820．14万元。(131005．93-130185．79)