2008注册会计师考试《审计》考前模拟试题(六）

D公司实行计时工资制，并采用计算机指纹识别系统记载员工上、下班时间并进而确定工时。以下观点中，你认为不正确的是（    ）。

P注册会计师编制的具体审计计划显示了对于经评估后认为存在重大错报风险的项目所确定的进一步审计程序的性质和时间。其中，你认为最为恰当的是（    ）。

审查u公司的销售业务及其相关账户记录时，注册会计师通过往来函件发现u的客户V公司实际上是其重要的关联方，但u公司提供的关联方及其交易清单中并未包含这一关联方及其相关交易。注册会计师认为，虽然u公司记录的其与V公司之间的所有交易均正确，但仍然怀疑u公司有意隐瞒关联方及其交易，并违反了下列认定。其中，你认可的是（    ）。

u公司2007年度生产的甲产品大部分已经出售，年末库存量约为年产量的10％。注册会计师在审计中发现，虽然U公司在财务报表附注中已经披露了甲产品成本的核算方法．但实际上没有对生产甲产品的专用设备计提折旧。注册会计师认为U公司的做法同时违背了下列四类认定。其中，你不认可的是（    ）。

如果U公司将其某项固定资产用作一笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反了下列（    ）认定。

一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对（    ）进行连续编号。

确认与记录负债是购货与付款循环的重要环节。在本环节所实施的以下各种控制要求中，与负债业务“完整性”认定关系最为密切的控制措施是（    ）。

为证实P公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。在以下的各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（    ）。

在J公司盘点存货之前，作为实施监盘程序的注册会计师，汪洋应当实施（    ）程序。

在注册会计师w对J公司存货实施监盘程序的过程中，应当具体采取观察和抽查两种方法。在现场观察时，注册会计师w应当（    ）。

在以下有关J公司期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是 　　（    ）。

张华作为U公司年度财务报表审计业务的项目负责人，应当从以下（    ）方面对审计业务实施监督。

李娜在对U公司年度财务报表审计业务实施项目质量控制复核时，应当在出具审计报告前就下列（    ）具体问题实施项目质量控制复核，以便对相关的结论进行客观评价。

一般而言，李娜在实施项目质量控制复核时，如果遇到下列（    ）情况，应将其纳入项目质量控制复核的。

注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的有（    ）。

R会计师事务所承接了E公司2007年度财务报表审计业务。在实施审计工作过程中，向E公司在国外设立的控股子公司连续发函数次，但截止到审计报告Et，一直未能得到复函或其他形式的答复。基于该子公司的资产、收入、利润等均占E公司资产总额、收入总额及利润总额的10％一20％，注册会计师于2008年2月25日出具了保留意见审计报告。相关的审计工作底稿已于2008年2月28 Et归档。2008年5月2日，R会计师事务所收到了上述子公司的复函及其所在国会计师事务所的审计报告。注册会计师据此实施了追加的审计程序，所获得的审计证据支持了E公司编制2008年度财务报表时所引用的相关数据。注册会计师正在考虑是否对工作底稿进行变动以及变动的内容。以下观点中，你认可的有（    ）。

为了根据样本错报情况推断总体错报，注册会计师需要计算所发现的各笔错报的百分比。以下说法中，正确的是（    ）。

为根据样本错报估计总体错报，注册会计师决定采用公式法计算与样本错报数0，1，2，3，4，5相对应的偏差率上限，进而导出由各项错报引起的偏差率上限的增加额。已知在属性抽样中，当信赖过度风险为10％时，与发现的偏差数0，1，2，3，4，5对应的风险系数分别为2．3，3．9，5．3，6．7，8．0，9．3。下列说法中，你认可的有（    ）。

根据资料，注册会计师有关初始错报界限的计算过程和得到的结果中，不正确的有（    ）。

实施PPS抽样时，为了形成对测试对象总体的审计结论，注册会计师不能将计算得到的初始错报界限直接与确定的可容忍错报进行比较，而应当依据“估计的最可能的错报额”对初始错报界限进行调整，然后将调整后的高估界限与低估界限与可容忍错报进行比较，并形成对总体的审计结论。以下有关说法中，正确的有（    ）。

采用权益法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（    ）。

采用权益法核算时，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（    ）。

采用权益法核算时，可能计入“长期股权投资——××公司(损益调整)”科目贷方发生额的有（    ）。

项目组成员运用非统计抽样方法对甲公司2007年度销售业务进行审计。根据控制测试的结果和对控制风险的评价，选取了占销售业务总量的60％销售业务实施实质性程序，发现了40万元的错报。经项目组成员提请后，甲公司调整了其中的30万元错报，但拒绝进一步调整其余的10万元错报。N注册会计师决定采用比率法估计销售业务总体的错报金额，但在进行估计时，没有考虑已调整的30万元错报，仍以样本错报40万元为依据进行推断。    （    ）

甲公司2007年度财务报表显示，其货币资金项目的年末余额为6000万元，固定资产项目的年末余额为1000万元。在确定这两个项目的重要性水平时，项目组成员基于货币资金的期末余额远大于固定资产的期末余额，根据金额越大重要性越大的规律，认为货币资金项目的重要性应高于固定资产项目的重要性，但N注册会计师认为货币资金项目一旦发生错报，其性质往往远比固定资产错报的性质严重，最终确定的货币资金项目的重要性远远小于固定资产的重要性。    （    ）

甲公司2006年末资产总额为20000万元，N注册会计师按照1％的比率确定了当年财务报表层次的重要性水平，事后证明这一水平是适当的。假定甲公司2007年度财务报表仍由N注册会计师审计，且甲公司2007年末资产总额为40000万元，N注册会计师仍然决定以资产总额的某个百分比作为财务报表层次的重要性，则这个百分比不应高于1％，也不宜低于0．5％。    (     )

在评估重大错报风险时，注册会计师不仅要了解所审会计期间的被审计单位及其环境，而且应当识别所了解的情况与以前期间相比是否发生了重大变化。    （    ）

在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当对被审计单位的行业状况、法律环境及其它外部因素进行了解，并将了解的重点放在可能对被审计单位的经营活动产生重要影响的关键内部因素以及与以前相比发生的重大变化上。    （    ）

在了解被审计单位及其环境时，注册会计师了解到被审计单位所生产的主要产品的国标在年初发生了较大变化，但由于被审计单位已针对该变化对其相关的经营目标、战略等拟定了相应的调整方案并已开始实施，注册会计师据此认为相关国标的变化不至于导致K公司产生经营风险。    （    ）

助理人员小王在取得D公司应收账款的账龄分析表后，发现该公司上年末账龄为1～2年的应收账款余额为823万元，而本年末账龄为2—3的应收账款余额为832万元。小王认为，这种情况在D公司本年没有发生购并、重组等情况的前提下是不合乎逻辑的。    （    ）

审查应收账款时，注册会计师往往优先考虑函证程序，当函证程序无法实施时，才选择实施检查与销售有关的合同、凭证这一程序，这主要是为了降低审计成本、提高审计效率。    （    ）

A和B注册会计师在了解被审计单位z公司的测部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于A和B注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对z公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。
下表是A和B注册会计师罗列的z公司相关业务的特点及控制目的。
(1)请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动”；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。

业务的特点或控制的目的	适用的控制方式
存在大额、异常或偶发的交易
在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算
提高信息的及时性、可获得性及准确性
监督控制的有效性
有助于对信息的深入分析
存在难以定义、防范或预见的错误
加强对政策和程序执行情况的监督
降低控制被规避的风险
为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整
通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性

(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险?
(3)通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据?

X公司是一家生产和销售化妆用品的公司，其产品主要向某些大型客户直销。直销的产品根据客户订单和需求量预测报告生产，并在产品包装上印有客户名称和标志；除此之外，x公司还向部分省、市级经销商销售，并根据经销商的订单生产。
2007年5月，甲会计师事务所与x公司签订了该公司2007年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以A和B注册会计师为项目负责人的审计小组。按照业务约定，甲会计师事务所应在2008年2月18日开始外勤审计工作，并在28日前向x公司董事会提交审计报告。A和B注册会计师确定的x公司年度财务报表层次的重要性水平为42万元。
资料一：
存货是A和B注册会计师对x公司确定的重点审计领域。按照甲会计师事务所与x公司的约定，A和B注册会计师于2007年12月25日对存货实施监盘程序。
在对存货进行盘点前，A和B注册会计师于12月24日对x公司的仓库进行了观察。存放在x公司的成品仓储区的存货主要包括：
(1)已装箱、打包完毕，并贴上运输单的各种化妆用品5000箱。运输单盖承运商的业务章，填有商品名称、规格、数量、承运商名称、发货日期、运输目的地、经销商名称与电话号码等；
(2)在包装物上印有终端客户名称和标志的各种特制塑料瓶装化妆用品共计3000箱；
(3)已灌装完毕但尚未贴上标签纸(根据订单在包装瓶上贴不同的标签纸)的各种化妆用品12000木箱(特制大木箱，由叉车直接从生产流水线运到仓库)。木箱外标有商品名称、型号、数量、生产班组负责人签名；
存放在x公司原材料仓库的存货包括：
(4)各种品种的颗粒状散料30种，存放在直径10米，高20米的50个铁皮桶中，入库时从桶的顶部料口注入，出库时从桶的底部侧孔流出；
(5)各种品种的液体原材料10种，存放在直径40厘米、高40厘米的8000个密封铝桶中，外包装上印有供应商名称、品名、数量、价格；
(6)各种品种的自制糊状化学添加剂10种，存放在直径20厘米、高30厘米的600个密封塑料桶中。桶外贴有标签，标明添加剂的名称、数量。
资料二：
2008年2月27日，注册会计师对x公司截至当日的期后事项进行了审计，获悉作为x公司直销终端客户的北京D饭店一位常住客人到北京市南城区人民法院提起诉讼，要求D饭店和x公司赔偿其100万元。起诉的主要原因是该客人常年使用x公司的化妆品，导致其身体产生多种不良反应。经向律师了解，x公司因未在产品包装上注明不适宜使用该产品的人群等信息而很可能支付赔偿款20万元。A和B注册会计师要求x公司据此计提预计负债20万元。
要求：
(1)针对资料一，回答下列问题：
①为了确定存货的数量，指出在监盘前注册会计师至少还应当到x公司的哪个与存货相关的重要场所进行观察。   
②请指出在监盘之前对成品仓库进行现场观察时，注册会计师应重点核实的内容，并简要列示相应的审计程序；
③假定注册会计师对x公司原材料的盘点程序不满意，请指出注册会计师及审计小组的  专家应采取何种方法验证X公司记载的各种原材料数量的正确性。
④为了确定x公司资产负债表上所列示的存货余额是否正确，A和B注册会计师在监盘之后还应进行哪些必要的工作。
(2)假定：
①注册会计师在监盘过程中通过利用专家工作发现，x公司的部分自制化学添加剂因即将过期而逐渐产生有毒成分，并断定如果继续使用将很可能对消费者的人身健康产生严重损害，但x公司拒绝了注册会计师针对该事项提出的计提存货跌价准备35万元的审计建议；
②在审计结束前，x公司以法院尚未判决为由，拒绝接受注册会计师针对资料二中事项提出的计提预计负债的建议。
请代A和B注册会计师确定应当发表的审计意见类型并简要说明原因。

K注册会计师在审查ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填人表内。

具体目标或程序号	管理层认定的名称
(1)确定应收票据是否存在漏计的情况
(2)检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司
(3)固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确
(4)应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符
(5)存货的跌价准备已适当计提
(6)账龄超过一年的预收账款未予结转的原因
(7)确定当年所购商品验收单的最大号码
(8)缩制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确
(9)所列负债在资产负债表日是否确实存在

　

北京五棵松会计师事务所派遣注册会计师A、B于2008年3月初执行Q软件开发股份有限公司(以下简称Q公司)2007年度财务报表的外勤审计工作。Q公司未经审计的营业收入为5000万元，A、B确定的Q公司财务报表层次重要性水平为100万元。在审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
(1)Q公司决定于2008年5月份投入200万元用于新产品开发；
(2)由于Q公司的几家欠款金额大的境外客户一直没有对A和B发出的应收账款询证函作出回应，对应收这几家客户的货款的审计是采用替代程序进行的；
(3)2007年10月18日，Q公司被控在其软件产品中非法使用他人技术，2008年2月2日，被法院裁定赔偿对方50万元；
(4)A、B在外勤审计工作中查明，Q公司于2007年12月16日赊销给其关联方一批价值4000万元的软件产品，该批产品于2008年2月9日被退回；
(5)Q公司所持有的10万股(每股成本价20元)作为交易性金融资产的股票，因2008年2月份起市价大幅下跌，至外勤工作结束时每股已跌至10元。
要求：
(1)如果不考虑重要性水平，分别针对上述事项，指出A、r B是否需要向Q公司提出审计建议。如无须提出审计建议，请简要说明理由，如需要提出审计建议，请直接写出所建议的内容。将答案填入下表中。

标号	无需建议或建议的内容	无须建议的理由或建议的内容
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

　　
(2)如果考虑重要性水平，分别针对上述事项，假定Q公司不接受审计建议(如果有)，指出注册会计师应发表何种审计意见，简要说明理由，将答案填人下表中。 　　

标号	审计意见类型	原因
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

(3)综合考虑上述所有事项，假定Q公司拒绝接受所有的审计建议(如果有)，请确定注册会计师应发表的审计意见类型。如果认为相应的审计报告中需要增加说明段及强调事项段的，请代为起草。
(4)综合考虑上述全部事项，假定Q公司接受了注册会计师的所有建议(如果有)，请确定注册会计师应发表的审计意见的类型。如认为相应的审计报告中需要增加说明段及强调事项段的，请代为起草。

丁股份有限公司(以下简称丁公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％  (丁公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％)，所得税税率为  33％。A和B注册会计师接受哈尔滨EFG会计师事务所的指派，负责执行丁公司2007年度财务报表的审计业务。按照审计业务约定书的约定，2008年3月15日，EFG会计师事务所向丁公司正式提交了审计报告。
丁公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月31日的资产总额为14000万元，利润总额为150万元。A和B注册会计师将丁公司资产总额的0．5％作为2007年度财务报表层次的重要性水平。
2008年3月5日至10日，对丁公司2007年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交换、债务重组等业务为审计的童点领域。在实施审计程序后，A和B注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况：
(1)丁公司于2007年1月2日从证券市场上购人A公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为4％，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。丁公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947．50万元，另支付相关费用20万元。丁公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5％，丁公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，
丁公司对此笔业务进行了如下会计处理：
2007年1月1日购入债券时：
借：持有至到期投资——成本    967．50
贷：银行存款    967．50
2007年12月31日：应确认的投资收益=967．5×5％=48．38
——利息调整”=48．38—1000×4％=8．38(万元)
借：持有至到期投资——应计利息40.00
——利息调整8．38
贷：投资收益48．38
(万元)，“持有至到期投资
(2)丁公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5％，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。丁公司购债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005．35万元，另支付相关费用10万元。丁公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6％，按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，丁公司对此笔业务进行了如下的会计处理：
2007年1月1日购人债券时，所作的会计处理为：
借：持有至到期投资——成本    1000
     应收利息1000×5％=50
贷：银行存款      1015.35
     持有至到期投资——利息调整    34.65
2007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为：
借：银行存款    50
贷：应收利息    50
2007年12月31日，丁公司确认的投资收益=(1000—34．65)×6％=57．92万元，应收利
息：1000×5％=50万元，“持有至到期投资——利息调整”=57．92—50=7．92万元
借：应收利息    50
    持有至到期投资——利息调整    7.92
贷：投资收益    57.92
(3)2006年1月5日，丁公司向C公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为
500万元，增值税税额为85万元，至2007年9月30日尚未收到上述货款，丁公司对此项债权已计提5万兀坏账准备。   
2007年9月30日，C公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，丁公司同意C公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关
资料如下：
c公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年9月30日的累计折IH为200万元。C公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。
丁公司已于2007年10月收到C公司用于偿还债务的上述产品和设备。丁公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。丁公司编制分录如下：
借：库存商品317．4
    应交税费——应交增值税(进项税额)    51
    坏账准备5
    固定资产211．6
贷：应收账款    585
(4)丁公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31日的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2007年1月30日的公允价值为2070万元。
转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月30日，丁公司所作的会计处理为：
借：固定资产    2000
贷：投资性房地产——成本    1900
——公允价值变动    100
2008年底，丁公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：
借：管理费用122．2
贷：累计折旧    122．2
(5)2007年4月10日，丁公司购入D公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。丁公司另支付相关费用10万元。当日所作的会计处理为：
借：可供出售金融资产——成本    200 X(10—1)+10=1810
应收股利    200
贷：银行存款    2010
12月31日，每股市价为9．3元，丁公司作了以下会计处理：
借：资本公积——其他资本公积    200 X 9．3—1810=50
贷：可供出售金融资产——公允价值变动    50
2008年12月31日，丁公司将上述股票对外出售100万股，每股售价为9．4元。当日进行了如下会计处理：
借：银行存款100×9．4=940
    资本公积——其他资本公积    50
6—1 2
贷：可供出售金融资产——成本    1810÷2=905
    投资收益    85
(6)丁公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时丁公司和E公司均不考虑增值税以外的其他税费。
丁公司用于生产新产品的丁设备的账面原价为120万元，至2006年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为86．4万元，预计使用年限为4年。
2007年4月30日，因停止生产新产品，丁公司不再需要丁设备，并决定将丁设备与E公司的一批A材料进行交换，换人的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为
80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10．2万元，丁公司收到补价9．8万元。会计资料显示，丁公司对此项交易进行了如下财务处理：
借：固定资产清理    88．2
固定资产减值准备    15．6
累计折旧    16．2
贷：固定资产    120
借：原材料    60
    应交税费——应交增值税(进项税额)    10．2
    银行存款    9．8
    营业外支出8．2
贷：固定资产清理88．2
(7)2007年5月，丁公司以480万元购入F公司发行的股票60万股作为可供出售金融资
产，为此支付的手续费为10万元。购人当日，丁公司对此笔交易作了如下会计处理：
借：可供出售金融资产——成本480
管理费用    10
贷：银行存款490
2007年6月30日，股票市价为7．5元，8月10日，F公司宣告每股分派现金股利0．20
元，丁公司均未进行相应的会计处理。8月20日，丁公司收到分派的现金股利后，作了如下账务处理：
借：银行存款    12
贷：投资收益    12
12月31日，股票市价为8．5元，丁公司决定继续持有该股票，并作了如下账务处理：
借：可供出售金融资产——公允价值变动    30
贷：资本公积——其他资本公积    30
(8)丁公司原持有G公司60％的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。
2007年12月6日，丁公司将其持有的对G公司长期股权投资中的1／3出售给H企业
(当日G公司可辨认的净资产公允价值总额为16000万元)，取得价款3600万元，当日作了以下处理：
借：银行存款    3600
贷：长期股权投资    2000
    投资收益    1600
丁公司原取得G公司60％股权时，G公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(公允价值与账面价值相同)。自丁公司取得对G公司长期股权投资后至部分处置投资前，G公
司实现净利润为5000万元。假定G公司一直未进行利润分配，除所实现净损益外，G公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。丁公司按净利润的10％提取盈余公积。
审计中发现，丁公司没有将出售1／3股权后剩余的长期股权投资账面价值4000万元与原投资时应享有的G公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额4000—9000×40％=400万元作进一步调整。
在出售20％股权后，丁公司对G公司的持股比例为40％，在G公司董事会中派有代表，但不能对G公司的生产经营决策实施控制。对G公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。
丁公司基于处置投资后按持股比例计算享有G公司自购买日至处置投资日期间实现的净损益=5000×40％=2000万元，相应调整增加了长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。账务处理如下：
借：长期股权投资    2000
贷：盈余公积    200
    利润分配——未分配利润    1800
要求：
(1)逐一审查上述各事项，指出丁公司的会计处理是否符合相关会计制度的规定。需要进行调整的，请直接列出相应的调整分录。
(2)假定除事项(3)、(5)外，丁公司接受了其他所有审计建议，请代A和B注册会计师确定丁公司2007年度财务报表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

ABC股份有限公司成立于1993年3月，为我国东北部沿海地区一家注册资本为30000万元的大型企业。该公司2007年12月31日未经审计的财务报表列示的资产总额为45000万元，该年度的营业收入为6000万元，营业成本为5000万元，利润总额及净利润分别为900万元和600万元。ABC公司的业务以产品制造为主，同时也进行一定比例的投资。
大连江河会计师事务所的注册会计师黄河、常江接受所属的江河会计师事务所的指派，于2008年3月5日至15日对ABC公司2007年度财务报表实施了外勤审计工作，并按双方签订的审计业务约定书的要求于3月20日完成全部审计工作、送交审计报告。黄河、常江确定的ABC公司财务报表层的重要性水平为235万元。相关的资料如下。
资料一：黄河、常江在审计过程中发现了以下事项和情况：
(1)黄河、常江在查阅ABC公司的会计政策目录时，发现该公司自2004年起采用账龄分析法对其应收款项计提坏账准备。计提的具体标准及2006年、2007年度应收账款余额见下表(其他应收款的余额为0)，其中2007年初在报出2006度财务报表后因销货退回及债务单位破产等原因发生了220万元的坏账并随之调整了2006年年初的应收账款余额。2007年初，ABC公司根据近年来应收账款的具体情况，决定改按年内应收账款余额的10．5％计提坏账准备。ABC公司财务部门对此项变更采用未来适用法进行相应的会计处理，并在财务报表的附注中进行了充分披露，披露内容包括此项会计估计变更导致计提的坏账准备余额增加了17万元。

		2006钲		2007正
账龄	计提比例	年初余额 (万元)	年末余额 (万元)	年初余额 (万元)	年末余额 (万元)
1年以内	10％	7500	7650	7600	7520
1—2正	15％	190	200	160	220
2—3正	25％	80	110	60	60
3年以上	40％	0	10	0	5
合计		7770	7970	7775	7800

(2)2008年1月9日，ABC公司因2007年10月为E公司的巨额借款提供担保而受到连带赔偿的诉讼，索赔金额为800万元。2008年3月12日，法院判决E公司和ABC公司分别赔偿原告方200万元和600万元。对此，ABC公司已表示接受判决，并作为资产负债表日后事项在2007年财务报表附注中进行了披露。
(3)2008年2月6日，ABC公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上供不应求的关键原材料毁损2400万元，原因尚未查明，ABC公司也未作会计处理。据悉，采购部门已经采取措施购买此种原材料，以免对正常生产造成重大影响和不能按照销售合同约定的期限向其主要客户供货，但至3月16日仍未购得该材料。
(4)黄河、常江在审计中发现，ABC公司为构建新的生产车间而筹措资金，于2007年1月1日按面值发行了期限为5年、年利率7．5％、到期还本付息的公司债券3500万元，在发行时按规定对该笔投资进行了处理(债券发行费用可忽略不计)，但至2007年12月31日为止，由于土地使用权有关的手续尚未办理完毕，ABC公司的生产车间不仅尚未开建，甚至难以确定今后能否开工。ABC公司以此为理由，尚未对该笔债券业务计提相应的利息(计算时不考虑时间价值)。
(5)ABC公司于2007年1月1日起出资8000万元开发房地产。但由于经营方式所限，无力与所在地的另一家房地产公司的竞争，于当年10月份起停止开发。何时恢复工程须经进一步论证。经相关专家实地查看、评估，确认该项目的可变现净值为3600万元，但ABC公司未在2007年12月31日的财务报表中反映。
资料二：黄河、常江在审查应付账款、存货及投资项目时，在部分业务上未能实施原定的函证及监盘程序。具体情况为：
(1)为证实应收F公司的600万元货款的真实性，注册会计师先后两次向F公司发函但均未得到回函。在外勤审计工作即将结束时，黄河与常江以检查与此笔销售业务的相关文件作为函证的替代程序，但ABC公司除了销售合同、销售发票副本以外，无法向注册会计师提供其他证据；
(2)按销售合同，ABC公司以到货点交货销售方式向太平洋对岸某国销售金额1600万元的商品，但因航运公司在运输途中遭遇“榴莲”号台风的袭击未能及时到达目的地，从而未能实施原定的在目的地实施的替代监盘程序，但在ABC公司的积极配合下，黄河、常江已从销售合同、发货凭证、和航运公司的回函等证据得到了证实。
(3)2007年9月11日，ABC公司出资人民币730万元(折合美元100万元)在美国与当地一家企业共同组建了G有限责任公司。ABC公司占G公司的30％的股权，按权益法核算该笔投资。ABC公司于2007年12月31日在编制财务报表时，根据G公司提供的2007年度财务报表，将G公司当年的净利润折合为人民币500万元，并将其中的150万元计入投资收益项目。截止到3月15日，注册会计师尚未收到G公司财务报表的审计报告，ABC公司也不允许黄河、常江前往1~I~t-实施审计。
资料三：
黄河、常江正在审计应收账款项目时，采用PPS抽样法从ABC公司应收账款总体中抽取了容量为50的一组样本实施实质性程序，并发现了6处错报，如下表所示。应收账款的账面价值为100000万元。

债务人	应收账款账面金额 (万元)	审定的应收账款金额 (万元)	发现的错报金额 (万元)
A	560	553	7
B	9261	8446	815
C	5360	4824	536
D	15035	14574	461
E	8947	10832	(1885)
F	45097	44962	135

要求：
(1)请逐一单独考虑资料一中的事项，指出ABC公司所做的会计处理和进行的会计估计等是否适当，并简要说明理由。需要进行调整的，请列出调整分录。
(2)针对资料二中陈述的事项，指出注册会计师所采取的审计程序是否适当，能否视为审计范围受限。
(3)请逐一单独考虑资料一中各事项，分别指出在ABC公司接受与不接受建议的情况下，黄河、常江应出具何种意见类型的审计报告。
(4)假定注册会计师确定的误受风险为5％，确定的可容忍错报为6500元：利用下表，代注册会计师实施以下具体操作。
控制测试中统计抽样结果评价
——信赖过度风险5％时的偏差率上限

	实际发现的偏差数
样本 规模	0	1	2	3	4	5	6	7	8
25	11.3	17.6			$		木	★	女
30	9.5	14.9	19.6	木	木	女	女	}	{
35	8.3	12.9	17.0	}	女	$	女	女	★
40	7.3	11.4	15.0	18.3	木	女	女	}	女
45	6.5	10.2	13.4	16.4	19.2	女	女	女
50	5.9	9.2	12.1	14.8	17.4	19.9		^	女
55	5.4	8.4	11.1	13.5	15.9	18.2	木	女	女
60	4.9	7.7	10.2	12.5	14.7	16.8	18.8	女	女
65	4.6	7.1	9.4	11.5	13.6	15.5	17.4	19.3	^
70	4.2	6.6	8.8	10.8	12.6	14.5	16.3	18.0	19.7

①查表确定样本错报分别为0，1，2，3，4，5时总体中可能存在的高估和低估的最大百分比并填列在下表中：

错报数	表中的偏差率上限	由各项错报引起的偏差率上限的增加额(层)
0
1
2
3
4
5

②根据题中所给的资料，计算相应于各债务人的单位平均错报，将结果填列在下表中：

债务人	应收账款账面金额	审定的应收账款金额	发现的错报金额	单位平均错报
A	560	553
B	9261	8446
C	5360	4824
D	15035	14574
E	8947	10832
F	45097	44962

③计算初始高估错报上限和总体高估的点估计：
初始高估错报上限计算表

错报数 　　(1)	偏差率上限部分 　　(2)	账面价值m 　　(3)	单位高估错报 　　(4)	错报界限部分 　　(2)×(3)×(4)
0
1
2
3
4
5
	偏差率上限=。			初始高估错报上限=
总体高估点估计：UCL=

④计算初始错报下限和总体低估的点估计：
初始低估错报下限计算表

错报数 　　(1)	偏差率上限部分 　　(2)	账面价值 　　(3)	单位高估错报 　　(4)	错报界限部分 　　(2)×(3)×(4)
0
1
	偏差率上限=			初始低估错报上限=
总体低估点估计：LCL=

⑤对总体错报上限与下限进行调整：
⑥代注册会计师做出是否接受总体的结论。
(5)假定只存在资料二中的三个事项，综合考虑三个事项，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明理由。
(6)假定ABC公司接受了注册会计师的所有建议，注册会计师3月18 13收到了F公司对于应收账款的函证回函，回函显示存在5万元的争议；原先所委托的太平洋对岸某国会计师事务所出具了监盘报告(商品完好无损)；关于G公司财务报表的审计报告(保留意见)也已收到，请代黄河、常江起草一份审计报告。