2011年注册会计师考试《审计》临考押密试题1

B. 自我评价

C. 丁注册会计师持有A公司100股股票，现市值为1 000元人民币

B. 2

C. 按注册会计师每小时500元、助理人员每小时200元的标准付费

A. 带其他事项段

C. 如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告时，乙注册会计师需要承担法律责任，其责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业规则的规定

C. 带其他事项段的无保留意见的审计报告

D. 对应数据本身可以构成完整的财务报表

C. 从会计记录到支持性证据

C. 采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误

B. 借：货币资金 90                                                                    营业外支出 27                                                                     贷：应收票据 117

D. 审计人员亲自填写并核对地址，并亲自寄送询证函

C. 借：应收账款——W公司　　　9 500 000                                              贷：预收款项——W公司　　　9 500 000                                              借：资产减值损失——坏账损失　1 425 000                                           贷：应收账款——坏账准备　　　　1 425 000

D. 坏账准备的计提

C. 计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率

A. 虽说舞弊的隐蔽性较强，注册会计师仍应对舞弊导致的重大错报获取合理保证

C. 对于舞弊导致的重大错报风险，丁注册会计师不用评价D公司相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行

D. 许多法律法规主要与D公司经营活动相关，且能被D公司的会计信息系统正确反映

D. 注意到且已确定的违反法规事项

A. 借：以前年度损益调整——营业外支出　　20                                            贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　20                                         借：预计负债　　　　　　　　　　　　100                                          贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　100                                         借：其他应付款　　　　　　　　　　　100                                           贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　100　B. 借：以前年度损益调整——营业外支出　　20                                         贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　20                                         借：预计负债　　　　　　　　　　　　100                                            贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　100　D. 借：营业外支出　　　　　　　　　　　20                                            贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　20                                          借：预计负债　　　　　　　　　　　　100                                           贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　100

A. 2011年2月1日E公司发生重大诉讼　C. 2011年2月15日E公司发行债券　D. 2011年3月14日开始外汇汇率发生重大变化

A. 不专门设计审计程序识别这些期后事项　B. 尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

B. 保留意见　C. 无法表示意见

A. 注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序　B. 一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否得到执行　D. 与审计相关的控制，包括F公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制

A. 在经济环境不稳定的国家或地区开展业务，行业环境发生变化　B. 在高度波动的市场开展业务，供应链发生变化　C. 在严厉、复杂的监管环境中开展业务，融资能力受到限制　D. 持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失

A. 不恰当的人为干预　B. 未经授权改变主文档的数据　D. 数据丢失的风险或不能访问所需要的数据

A. 控制的设计和修改可能存在失误　B. 由于负责复核信息的人员不了解复核的目的或没有采取适当的措施，使内部控制生成的信息没有得到有效使用　C. 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效　D. 由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避

B. 期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果　C. 期初余额审计通常与注册会计师首次接受委托相联系　D. 注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序，一般并不需要专门对其发表审计意见

A. 确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报　B. 会计政策的变更是否已按照适用的财务报表编制基础作恰当的会计处理和充分的列报与披露　D. 期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用

A. 应该在审计报告引言段中说明上期财务报表未经审计的情况　B. 只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要实施审计程序　C. 如果本期的期初余额对于上期财务报表是重要的，则对于本期财务报表也一定是重要的，注册会计师需要予以特别关注

A. 发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见　B. 除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见

A. 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序　B. 评价遵守相关职业道德要求的情况　D. 就审计业务约定条款达成一致意见

A. 了解H公司的财务状况、生产情况、内部控制等　C. 商谈审计收费，约定按审计后资产的5‰收取　D. 明确H公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程

A. 由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点　B. 其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但2010年较2009年增长了一倍，仍应将其作为审计重点　D. 辛注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础

A. 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关　B. 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系　C. 财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关

B. 对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧　C. 对用流动资金借款建造的某项固定资产，其借款费用也可能存在资本化的部分　D. 对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备

A. 仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准　B. 采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物　D. 记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单

B. 借：管理费用　100                                                                 贷：累计摊销　100　C. 借：无形资产　100                                                                 贷：管理费用　100　D. 借：无形资产　80                                                                 贷：管理费用　80

A. I公司对用于出租无形资产的摊销计入到其他业务成本中　B. 期末无形资产计提的减值准备计入到资产减值损失科目　D. 无形资产研究阶段发生的费用全部予以费用化

（1）存在不当之处。注册会计师决定不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制太绝对了。如果生产中材料浪费的控制没有得到执行，所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，此时也是会影响财务报表的可靠性的，因此这项内部控制也可能与财务报表相关。（2分）
（2）存在不当之处。询问的顺序不正确。应先询问级别较高的人员，以确定应该运行哪些控制以及哪些控制是重要的。这种方法能迅速辨别重要的控制，特别是检查性控制。在此基础上，再询问级别较低的人员，以确定他们是否与级别较高的人员所理解和预定控制相符。（1分）
（3）存在不当之处。控制测试程序的性质设计不当。只有当询问、观察和检查程序均无法证实内部控制的执行效果时，注册会计师才考虑实施重新执行程序。（1分）
（4）存在不当之处。审计程序的时间设计不当。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。（1分）

（1）样本规模＝（总体账面价值×风险系数）/[可容忍错报－（预计总体错报×扩张系数）]
＝（6000000×3.00）/（120000-30000×1.60）＝250（1分）
（2）能实现这个目标。本次PPS审计抽样采用系统选样，抽样间距为24000（间距＝6000000/250＝24000），逻辑单元（或实物单元，在本题中也可说是明细账户）金额超过30000元的，都已超过间距，能够保证全部选中。（1分）
（3）t1＝1500/3000＝0.5
t2＝500/2000＝0.25
基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝6000000×3.00/250×1＝72000（元）
第1个错报所增加的错报上限＝ BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝6000000×（4.75-3.00）/250×0.5＝21000（元）
第2个错报所增加的错报上限＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝6000000×（6.30-4.75）/250×0.25＝9300（元）
总体错报上限＝72000+21000+9300＝102300（元）（2分）
或者：总体错报上限
＝6000000×3.00/250×1+6000000×（4.75-3.00）/250×0.5+6000000×（6.30-4.75）/250×0.25
＝102300（元）（2分）
（4）由于计算的总体错报上限102300元小于可容忍错报（120000元），注册会计师决定接受总体，并对总体做出结论，所测试的应收账款账户余额不存在重大错报。（1分）
（1）Sample Size＝（the total book value ×risk coefficient）/[tolerable misstatement－（estimated total misstatement×expansion coefficient）]
＝（6000000×3.00）/（120000-30000×1.60）＝250
（2）The goal can be reached. It is a system sampling. The sample space is 24000(6000000/250＝24000).The logical unit over 30000yuan surpasses the space so that all of them can be selected
（3）t1＝1500/3000＝0.5
t2＝500/2000＝0.25
the basic limit＝ BV×MF0÷n×1＝6000000×3.00/250×1＝72000yuan
the misstatement upper limit added by the first misstatement＝ BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝6000000×（4.75-3.00）/250×0.5＝21000yuan
the misstatement upper limit added by the second misstatement＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝6000000×（6.30-4.75）/250×0.25＝9300yuan
the total misstatement upper limit＝72000+21000+9300＝102300yuan
or the total misstatement upper limit
＝6000000×3.00/250×1+6000000×（4.75-3.00）/250×0.5+6000000×（6.30-4.75）/250×0.25
＝102300yuan
（4） Because the calculated total misstatement upper limit 102300yuan is lower than the tolerable misstatement 120000yuan, the CPA decides to accept the population and make a conclusion that the tested receivable balance is free of significant misstatement.

(1)收件人不正确。应为“甲股份有限公司全体股东”。（1分）
(2)所审阅的财务报表表述不正确。应为“包括2011年6月30日的资产负债表，2011年半年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。（1分）
(3)注册会计师的责任表述不正确。应为“我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告”。（1分）
(4)所实施的审阅程序描述不完整。应为“审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计”。（1分）
(5)没有以消极方式提出结论。最后一段应为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。（2分）

(1)

分类序号	业务类型	请在相应位置打“√”
（1）	基于责任方认定的业务	√（0.5分）
	直接报告业务
（2）	历史财务信息鉴证业务
	其他鉴证业务	√（0.5分）

（2)该项鉴证业务的责任方为该政府组织。
A公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对A公司的持续经营状况负责。
该政府组织的责任，对鉴证对象信息负责，即对其编制的持续经营能力报告负责。
甲注册会计师的责任，对由该政府组织负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即对其出具的A公司持续经营能力的鉴证报告负责。（2分）
(3)甲注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。（参考教材P51（三）中的介绍）（1分）
(4)在承接业务后，如果责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平，注册会计师应视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册会计师还可以考虑解除业务约定。（参考教材P54倒数第四段中的介绍）（1分）

(1)营业收入和营业成本分析如下：
①2010年营业收入8 500万元，比2009年增加了1 100万元，增幅14.86%，在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14.86%可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。（1分）
②A产品2010年毛利率(6 000-3 500)÷ 6 000=41.67%，相比较于2009年的(5 000-4 000)÷5 000=20%上升了21.67%，在2010年与2009年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B产品2010年的销售毛利率26%比2009年的25%只略有上升，较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。（1.5分）
③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是X公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险。（1分）
(2)

事项序号	是否存在缺陷（是/否）	缺陷描述	理由	改进建议	交易或报表项目名称和认定
（2）	无（0.5分）	——	——	——	——
（3）	是（0.5分）	系统生成的订单没有连续编号（0.5分）	系统生产的销售订单没有连续编号，很容易造成漏记主营业务收入和应收账款（0.5分）	系统生成的销售订单要求连续编号，并在每周的检查中，检查任何不连续编号的情况（0.5分）	应收账款/存在、完整性营业收入/发生、完整性（0.5分）
（4）	无（0.5分）	——	——	——	——
（5）	是（0.5分）	要求客户将任何例外情况向X公司会计部门报告（0.5分）	如果客户将任何例外情况向X公司涉及执行和记录销货交易循环的会计人员报告，可能最终该例外事项也不会正确的反映出来（0.5分）	按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向X公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的主管报告（0.5分）	应收账款/存在、计价和分摊营业收入/发生、准确性（0.5分）
（6）	是（0.5分）	登记银行存款日记账与编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离（0.5分）	这些相关职责未分离，很容易出现舞弊现象（0.5分）	登记银行存款日记账与编制银行存款余额调节表属于不相容职责，应该相分离（0.5分）	货币资金/存在、完整性、计价和分摊（0.5分）

提示：针对事项（2），这里销售部门只是对赊销这个事项进行批准，不涉及对赊销金额与信用额度的审批，所以是可以的。信用部门负责的是赊销金额与信用额度的审批。这两个地方不矛盾。所以该项是没有缺陷的。
(3)根据资料一分析程序的结论，应着重对A产品主营业务收入的高估、主营业务成本的低估进行检查，同时应当关注主营业务收入的截止测试，所以应当执行的实质性程序包括：
①检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则、前后期是否一致。（0.5分）
②结合对应收账款的函证程序，选择主要的客户函证本期的销售额。（0.5分）
③实施销售的截止测试：通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证、将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；调整重大跨期销售。（1分）
④关注资产负债表日后是否发生大额销售退回，检查其是否属于资产负债表日后事项，检查是否存在期末虚构销售，次年做销售退回的情况。（1分）

(1)①2010年全年利息＝2 000×8％＋1 000×6％＝220(万元)
2010年应计入在建工程的借款利息＝220×6÷12＝110(万元)
注册会计师的建议调整分录为：
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110
贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110（0.5分）
② 注册会计师建议的调整分录为：
借：存货——折旧费　　　　　　　　　　　3.43[30×(1－2％)÷5×7÷12]
贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.43（0.5分）
提示：审计调整分录的编制原则是调表不调账，报表上没有制造费用这个项目，制造费用一般期末没余额，都分配进了存货成本了，所以调整存货项目。
③ 注册会计师建议的调整分录为：
借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
贷：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35
贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35（0.5分）
④ 注册会计师建议的调整分录为：
借：预付款项　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180
贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180（0.5分）
提示：
被审计单位做的错误的会计处理是：
借：销售费用 180
贷：银行存款 180
支付下年度广告费时借记预付账款，贷记银行存款，即正确的会计分录为：
借：预付账款 180
贷：银行存款 180
错误的与正确的分录对比，再结合审计调整分录调表不调账的原则，要作调整分录：
借：预付款项 180
贷：销售费用 180
⑤ 注册会计师建议的调整分录为：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
贷：预收款项　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
借：资产减值损失——提取坏账准备　　　　　　　　5 650(115 000×5％－100)
贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 650（0.5分）
⑥ 注册会计师应建议披露，并同时调整，调整分录为：
2010年应计提的折旧金额
＝(10 500－500)÷10÷2＋(10 500－1 500)÷(6－1.5)÷2＝1 500(万元)
借：管理费用 1 500
贷：固定资产——累计折旧 1 500（0.5分）
⑦注册会计师建议的调整分录为：
借：营业收入　 　24
贷：营业外收入 　　　24（0.5分）
⑧ 注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：
借：营业外支出——赔偿支出　450
贷：预计负债——未决诉讼　　450（0.5分）
(2)
①就X公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平150万元，财务费用的金额对利润的影响也不大，所以如果被审计单位拒绝调整，注册会计师仍可以出具标准无保留意见的审计报告。（1分）
②就X公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。（1分）
③就X公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。因为资产减值损失会使得利润总额变为负数，即盈利变为亏损，被审计单位不同意调整，则影响非常重大，所以应出具否定意见的审计报告。（1分）
④就X公司存在的第(7)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平，同时对利润的影响不大，所以可以出具标准无保留意见的审计报告。 （1分）
⑤就X公司存在的第(8)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。 （1分）
(3)如果X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下：
                                        审计报告
X股份有限公司全体股东：（1分）
    我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2010年 12 月 31 日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（1分）
    一、管理层对财务报表的责任
    编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（1分）
     二、注册会计师的责任
     我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
     审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
     我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。（2分）
      三、导致否定意见的事项
      如财务报表附注×所述，X公司的应收账款未按企业会计准则的规定正确列示和计算。如果按准则规定处理，X公司的应收账款项目将增加9 350万元，利润总额将减少5 650万元，从而导致X公司由盈利5 000万元变为亏损650万元。（2分）
      四、审计意见
      我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”所述事项的重要性，X公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映X公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所(盖章) （1分） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
                                                    中国注册会计师：A(签名并盖章)
                                                    中国注册会计师：B(签名并盖章) （1分）
中国北京市（1分） 　　 　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
                                                     二〇一一年二月二十八日（1分）