财会类注册会计师会计

2009年注会新制度《会计》最后模拟题(1)

41 题含答案会计
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1单选题1 / 41
按照会计准则规定，上市公司的下列行为中，违反会计信息质量可比性要求的是（    ）。
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C. 由于被投资方发生了重大亏损，将对该投资方的股权投资由权益法改按成本法核算
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2单选题2 / 41
20×7年1月1日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券100万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用2万元;公司将其划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为110万元。20×8年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×8年12月31日，该债券的公允价值下降为90万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于20×8年12月31日就该债券应确认的减值损失为（    ）万元。
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A. 110887.5
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3单选题3 / 41
某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2008年年初存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元;2008年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2008年6月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元;2008年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2008年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2008年下半年度资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2008年下半年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”的发生额分别为（    ）万元。
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B. 0，-1
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4单选题4 / 41
甲公司2009年1月1日从乙公司购入一生产线，购货合同约定，设备的总价款(含增值税)为15000000元，分3年于每年末平均支付5000000元。2009年1月1日，甲公司收到设备并交付安装，以银行存款支付运费、安装费等相关费用200000元，设备于6月30日安装完毕交付使用。假定甲公司以同期银行贷款利率作为折现率，同期银行贷款年利率为6%。则固定资产的入账价值为（    ）元。[(P/A，6%，3)=2.6730]
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D. 11623076.92
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5单选题5 / 41
A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2006年1月，A公司自行建造一项写字楼，2007年10月10日，该写字楼开发完工，尚未对外招租，当日，A公司管理当局作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。2007年12月10日，A公司与B公司签订协议，A公司将其以经营方式整体出租给B企业，租赁期为3年，租赁期开始日为2008年1月1日，则下列说法正确的是（    ）。
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C. A公司应自2007年10月10日起对该写字楼按投资性房地产进行核算
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6单选题6 / 41
长城公司属于矿业生产企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为2 000万元。2008年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。长城公司已经收到愿意以4 500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为6 600万元，不包括恢复费用;矿山的账面价值为7 000万元。该资产组2008年12月31日应计提减值准备（    ）万元。
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B. 400
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7单选题7 / 41
利源公司于2007年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元;支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2008年12月31日该应付债券的账面余额为（    ）万元。
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B. 308348.56
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8单选题8 / 41
甲股份有限公司20×9年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其20×9年度利润表中的营业利润的是（    ）。
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C. 有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回
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9单选题9 / 41
母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动现金流量发生增减变动的是（    ）。
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A. 子公司依法减资支付给少数股东的现金
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10单选题10 / 41
丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付给乙公司违约金为300元。商品尚未购入。如满足预计负债确认条件，丙公司应确认预计负债（    ）元。
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A. 200
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11单选题11 / 41
下列关于政府补助的说法，错误的是（    ）。
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C. 与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入
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12单选题12 / 41
按照《企业会计准则第11号—股份支付》对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加（    ）。
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C. 资本公积
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13单选题13 / 41
2008年1月1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为3年，第1年免租金;第2年和第3年各支付租金15万元，租金总额共计30万元。甲公司在租赁期的第1年和第2年应确认的租金费用分别为（    ）。
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D. 10万元，10万元
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14单选题14 / 41
甲公司2003年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为150万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。采用直线法计提折旧。2008年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为6年，净残值改为6万元。2007年及以前年度所得税税率为33%，2008年所得税税率按照规定改为25%，则由于上述会计估计变更对2008年净利润的影响金额为（    ）万元。
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A. -22.5
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15单选题15 / 41
甲公司于20×8年12月29日以1000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。20×9年12月25日甲公司又出资100万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为950万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制20×9年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（    ）。
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A. 5万元
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16单选题16 / 41
2007年4月1日，甲公司与A公司签订一项固定造价合同为A公司承担某工程，合同金额为120万元，预计总成本100万元，甲公司2007年实际发生成本50万元，因对方财务困难预计仅能够结算合同价款30万元;2008年实际发生成本30万元，预计还将发生成本20万元，2008年由于A公司财务状况好转，能够正常履行合同，预计与合同相关的经济利益能够流入企业。 2008年12月20日，甲公司又与B公司签订合同，甲公司接受B公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为80万元。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但已经发生的劳务成本能够收回，根据以上资料，不考虑其他因素。回答以下(1)至(3)题。
(1)以下关于建造合同收入确认的表述不正确的是(     )。
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C. 建造合同的结果不能可靠估计则不能确认收入
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19单选题19 / 41
甲公司于2009年起执行新会计准则，每年按净利润的10%计提法定盈余公积。2009年度有关资料如下： (1)从2009年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%。2008年12月31止(不包括下列各项因素)，发生的应纳税暂时性差异的累计金额为2000万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为1200万元(假定无转回的暂时性差异且上述暂时性差异在2009年未发生转回)。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在三年内转回。(2)从2009年1月1日起，管理用设备的预计使用年限由12年改为8年;同时，将管理用设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。根据税法规定，管理设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。 上述管理设备已使用3年，其账面原价为2400万元，累计折旧为600万元(未计提减值准备)。预计净残值为零。 (3)从2009年起，甲公司试生产某种新产品(B产品)，对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。 乙材料2009年年初账面余额为零。2009年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。 2009年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司于2009年底预计B产品的全部销售价格为76万元(不含增值税) ，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为40万元。 (4)甲公司2009年度实现利润总额为8000万元。2009年度发生超标业务招待费10万元;国债利息收入为2万元;其他按税法规定不允许抵扣的金额为20万元(非暂时性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。根据上述资料回答下列(1)至(6)题。
(1)甲公司2009年度应计提的管理设备的折旧额为(     )万元。
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D. 720
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21单选题21 / 41
(3)甲公司2009年库存B产品和乙材料产生的递延所得税资产为（    ）万元。
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B. 7.5
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25多选题25 / 41
关于金融资产的计量，下列说法当中正确的有（    ）。
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B. 可供出售金融资产应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额　D. 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入到投资收益　E. 交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用计入到当期损益
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26多选题26 / 41
下列关于土地使用权的说法中正确的有（    ）。
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A. 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产　D. 企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号—固定资产》规定，确认为固定资产原价　E. 企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产
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27多选题27 / 41
下列关于税金会计处理的表述中，正确的有（    ）。
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A. 销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，作为利得，计入当期的营业外收入　B. 兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加　C. 房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，作为利得，计入营业外收入
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28多选题28 / 41
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（    ）。
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B. 长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积　C. 可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积　D. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积　E. 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
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29多选题29 / 41
下列有关收入确认的表述中，正确的有（    ）。
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A. 与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入　B. 建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照建造合同准则确认相关的收入和费用　C. 基础设施建成后，项目公司应当按照收入准则确认与后续经营服务相关的收入和费用　D. 托收承付方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入　E. 分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入
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30多选题30 / 41
上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有（    ）。
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B. 因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改按售价核算　D. 因投资目的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产　E. 将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法
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31多选题31 / 41
下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有（    ）。
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B. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的初始直接费用　D. 以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值
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32多选题32 / 41
按照我国企业会计准则规定，影响每股收益计算的事项有（    ）。
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A. 发行股份期权　B. 子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股　C. 发行可转换公司债券　D. 回购企业的股票　E. 发行认股权证
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33多选题33 / 41
甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用所得税税率为25%，假定不考虑其他纳税调整事项，该公司按照净利润的10%提取盈余公积。甲公司2007年度财务报告于2008年3月20日批准对外报出，所得税于2008年2月25日汇算清缴完毕。甲公司发生有关事项如下：(1)2007年12月1日，甲公司因其产品质量问题对吴某造成人身伤害，被吴某提起诉讼，要求赔偿50万元，至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在45-51万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金20万元。 (2)2008年2月15日，法院判决甲公司向吴某赔偿45万元，并负担诉讼费用2万元，甲公司和吴某均不再上诉。 (3)2008年2月21日，甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款20万元，并于当日用银行存款支付了对吴某的赔偿款和诉讼费用。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列(1)至(4)题。
(1)下列有关或有资产会计处理的表述中，不正确的有(     )。
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D. 甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金抵减已经确认的预计负债　E. 只要甲公司基本确定能够收到赔偿金额，无论金额大小，都要全额确认
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34多选题34 / 41
(2)下列会计处理中正确的有（    ）。
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A. 2007年12月31日确认预计负债50万元　B. 2007年12月31日确认其他应收款20万元
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35多选题35 / 41
(3)下列关于所得税的处理不正确的有（    ）。
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B. 2008年2月15日转回递延所得税资产12.5万元　C. 2008年2月21日转回递延所得税资产7.5万元
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36多选题36 / 41
(4)下列关于报表的调整和披露，处理正确的有（    ）。
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A. 2008年2月21日，调整减少2008年财务报表中银行存款项目27万元　E. 甲公司应该在会计报表附注中披露预计负债的相关信息
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37连线题37 / 41
甲公司在2006年至2008年有以下业务： (1)甲公司于2006年6月1日与债务人A达成债务重组协议，A公司以其对乙公司的长期股权投资偿还所欠甲公司债务，该项投资的公允价值为5700万元，A公司所欠甲公司全部债务为6000万元，甲公司放弃剩余300万元债权，甲公司已经为该应收款项计提4%的坏账准备。 甲乙公司于2006年7月1日手续完毕，甲公司取得的该项投资占乙公司60%的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额的10000万元，账面价值9500万元，其差额为一项尚待摊销5年的无形资产所致。甲公司对该项投资采用成本法核算并对其实施控制。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积;乙公司2006年实现净利润1200万元，其中7-12月份净利润为700万元;(2)2007年4月1日乙公司分配净利润600万元，甲公司得到360万元;2007年度乙公司实现净利润1300万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积500万元;(3)2008年1月2日，甲公司以3000万元的价格处置乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。处置该部分股权后，甲对乙拥有40%股权份额且具有重大影响，故由成本法改为权益法核算;(4)2008年4月5日乙公司分配净利润900万元，甲公司得到360万元。2008年度乙公司实现净利润1300万元，其中包括乙公司逆销内部交易利润300万元。(假设不考虑所得税影响)要求：(1)写出上述会计分录; (2)计算2008年12月31日甲公司该项投资的账面价值。
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写出上述会计分录
(1)2006年7月1日取得对乙公司投资
借：长期股权投资—乙公司 5700
坏账准备 240(6000×4%)
营业外支出—债务重组损失 60
贷：应收账款 6000
(2)2007年4月1日得到股利
借：应收股利 360
贷：投资收益 360
借：银行存款 360
贷：应收股利 360
(3)2008年1月2日出售20%的股权并改为权益法核算
①确认长期股权投资处置损益
借：银行存款 3000
贷：长期股权投资 1900(5700/60%×20%)
投资收益 1100
②调整长期股权投资账面价值
剩余投资成本小于应享有可辨认净资产份额需要对长期股权投资的成本进行调整。
借：长期股权投资—成本 3800
贷：长期股本投资 3800
借：长期股权投资—成本 200
(10000×40%-3800)
贷：盈余公积 20
利润分配—未分配利润 180
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置日期间实现的净损益和资本公积
借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 500
[(700-500/5×6/12-600+1300-
500/5)×40%]
—乙公司(其他权益变动)
200(500×40%)
贷：盈余公积 50
利润分配—未分配利润 450
资本公积 200
(4)2008年4月5日得到股利
借：应收股利 360
贷：长期股权投资—乙公司(损益调整) 360
借：银行存款 360
贷：应收股利 360
2008年12月31日
借：长期股权投资—乙公司(损益调整)
360[(1300-500/5-300)×40%]
贷：投资收益 360
计算2008年12月31日甲公司该项投资的账面价值=(5700-1900)+200+(500+200)-360+(1300-500/5-300)×40%=4700(万元)
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38连线题38 / 41
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于20×6年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为7977万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。 (1)20×7年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。 3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。 10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1777万元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元。上述专门借款20×7年取得的利息收入为35万元(含4月1日至7月31日期间的利息8万元)。(2)20×8年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为7977万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×6年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。 11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下： ①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。 ②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。 ③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股市价为4元。 (3)20×9年发生的与资产置换有关的事项如下： 12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： ①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为1400万元和400万元，公允价值分别为200万元和1800万元;甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。 ②乙公司用于置换的商品房和办公楼的公允价值分别为6500万元和1500万元。 假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月31日的可变现净值和可收回金额分别6550万元和1450万元。 假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费，非货币资产交换具有商业实质。要求：(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。 (2)编制甲公司在20×7年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。 (3)计算甲公司在20×8年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。 (5)计算甲公司在20×9年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。(7)编制甲公司在20×9年12月31日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。
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(1)
①确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点：
由于所建造厂房在20×7年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：20×7年12月31日。
②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额：
4月1日至8月1日暂停资本化期间不能资本化。
利息资本化金额=5000×6%×8/12-(35-8)=173(万元)
(2)编制20×7年12月31日与专门借款利息有关的会计分录：
借：银行存款 35(利息收入)
在建工程—厂房(借款费用) 173
财务费用 92
贷：长期借款—应计利息 300(5000×6%)
(3)计算债务重组日积欠资产管理公司的债务总额
=5000+5000×6%×2+5000×6%×1/12=5625(万元)
(4)编制甲公司债务重组有关的会计分录：
借：固定资产清理—小轿车 120
—别墅 500
累计折旧 130
贷：固定资产—小轿车 150
—别墅 600
借：长期借款 5625
贷：固定资产清理—小轿车 120
—别墅 500
股本 1000
资本公积—股本溢价 3000
营业外收入—债务重组收益 985
—处置固定资产损益 20
{[550-(600-100)]-
[(150-30)-90] ｝
(5)计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：
新建厂房原价=1200+3000+1777+2000+173=8150(万元)
累计折旧额=(8150-210)/10×2=1588(万元)
账面价值=8150-1588=6562(万元)
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39连线题39 / 41
甲公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业，采用交易发生日即期汇率折算外币业务，按季度计算汇兑损益，2007年6月30日没有外币账户余额。2007年7月至12月发生下列业务：(1)2007年7月1日为从银行借入外币欧元专门借款1000万元，期限为1年，年利率为6%，当日的即期会为1欧元=10.1元人民币，该项目按季度付息，到期还本。 (2)2007年7月1日支付600万元设备款，该设备已于付款当日到货并投入安装;2007年9月1日支付上述设备安装调试等各项费用200万欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，安装工作尚未完成;(3)2007年9月2日从国外购入某存货，共计500万欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为500万元人民币，支付的进口增值税为935万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付;(4)9月30日计提上述借款利息，同日收到2.5万欧元暂时闲置资金的存款利息;(5)确认9月30日汇兑损益; (6)10月2日支付15万欧元的借款利息，当日的即期汇率为1欧元=10.3元人民币; (7)2007年10月5日甲公司以人民币、按照当日银行欧元卖出价1欧元=10.4元人民币偿还500万欧元购货款;(8)甲公司2007年6月30日以2万美元购入某B股股票1.5万股作为交易性金融资产，包括600美元相关税费，2007年12月31日仍持有，该股票公允价值为每股2.08美元; (9)12月31日计提欧元借款利息，同日收到1.5万欧元暂时闲置资金的存款利息; (10)确认12月31日汇兑损益。各期末汇率：
要求：对上述业务作出会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
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(1)2007年7月1日
借：银行存款—欧元 10100(1000×10.1)
贷：短期借款 10100
借：在建工程 6060(600×10.1)
贷：银行存款—欧元 6060
(2)2007年9月1日
借：在建工程 2000(200×10)
贷：银行存款—欧元 2000
(3)2007年9月2日
借：原材料 5500(500×10+500)
应交税费—应交增值税(进项税额) 935
贷：应付账款 5000(500×10)
银行存款 1435
(4)2007年9月30日计提利息
借：在建工程 154.5
(1000×6%×3/12×10.3=15×10.3)
贷：应付利息 154.5
借：银行存款—欧元 25.75(2.5×10.3)
贷：在建工程 25.75
(5)2007年9月30日确认汇兑差额
①专门借款本金汇兑差额资本化，应付利息无汇兑差额。
借：在建工程 200
贷：短期借款 200[1000×(10.3-10.1)]
②其他账户汇兑差额计入当期损益，包括银行存款和应付账款。
银行存款余额=1000-600-200+2.5=202.5(万欧元)，折合人民币=202.5×10.3
=2085.75(万元)
账面人民币金额=10100-6060-2000+25.75=2065.75(万元)，汇兑损益=20万元
应付账款余额=500万欧元，汇兑损益=500×(10.3-10)=150(万元)
借：银行存款 20
[(1000-600-200+2.5)×10.3-(10100-6060-2000
+25.75)]
财务费用 130
贷：应付账款 150[500×(10.3-10)]
(6)2007年10月2日
借：应付利息 154.5
贷：银行存款—欧元 154.5(15×10.3)
(7)2007年10月5日结算
借：应付账款 5150(5000+150)
财务费用 50
贷：银行存款—人民币 5200(500×10.4)
(8)2007年12月31日计算公允价值变动损益
借：交易性金融资产 3240
(15000×2.08×7.7-15000×2.0×7.9)
贷：公允价值变动损益 3240
(9)2007年12月31日计提利息
借：在建工程 157.5
(1000×6%×3/12×10.5=15×10.5)
贷：应付利息 157.5
借：银行存款—欧元 15.75(1.5×10.5)
贷：在建工程 15.75
(10)2007年12月31日确认汇兑差额
①专门借款本金汇兑差额资本化，应付利息无汇兑差额。
借：在建工程 200[1000×(10.5-10.3)]
贷：短期借款 200
②银行存款账户汇兑差额计入当期损益。
银行存款余额=202.5-15+1.5=189(欧元)，折合人民币=189×10.5=1984.5(万元)
账面人民币金额=2085.75-154.5+15.75=1947(万元)，汇兑损益=37.5(万元)
借：银行存款 37.5
贷：财务费用 37.5
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40连线题40 / 41
富华股份有限公司(以下简称富华公司)为上市公司、增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。各年企业所得税税率均为25%，按净利润的10%计提盈余公积。20×8年度的财务报告于20×9年1月10日编制完成，批准报出日为20×9年4月20日，20×8年度的企业所得税汇算清缴工作于20×9年5月31日完成。富华公司20×9年1月1日至4月20日发生如下会计事项：(1)1月20日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年(与税法相同)，自20×6年12月投入使用，按双倍余额递减法(税法规定为年限平均法)计提折旧，预计净残值率为10%(与税法相同)，未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除。(2)1月25日，收到退货一批，该批退货系20×8年11月销售给甲企业的某产品，销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和税款于当年12月31日尚未收到。 20×8年年末公司对应收甲企业账款按5%计提坏账准备。退回的产品已验收入库。不考虑相关运杂费及其他费用。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除 (3)1月31日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出(资本化支出)”的余额20万元在年末尚未转出。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 (4)2月1日，董事会决定自1月1日起将对乙公司的长期股权投资的核算由成本法改为权益法。该项投资的基本情况是：富华公司于20×6年1月1日对乙公司投资900万元，持有乙公司30%的股权，对乙公司有重大影响，但采用成本法核算，并于20×7、20×8年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料，乙公司于20×6年1月1日由富华公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为3000万元;从20×6年至20×8年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项;乙公司20×6年、20×7、20×8年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元，乙公司适用的企业所得税税率为25%。 (5)2月18日，收到法院一审判决书，判决富华公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失20万元。案件基本情况是：富华公司在20×8年10月与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同，由于富华公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于20×8年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至20×8年12月31日未决，富华公司确认预计负债30万元。富华公司对法院判决不再上诉，并于3天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失允许税前扣除。 要求： (1)上述事项中，哪些事项属于调整事项，标明序号即可。(2)对调整事项，编制调整分录，合并编制将“以前年度损益调整”转入“利润分配—未分配利润”和调整“盈余公积”的会计分录。(3)填列甲公司20×8年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)
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(1)事项(2)、(3)、(4)和(5)属于调整事项。
(2)　①事项(2)的账务处理如下：
借：以前年度损益调整 250
应交税费—应交增值税(销项税额) 42.5
贷：应收账款 292.5
借：库存商品 200
贷：以前年度损益调整 200
借：坏账准备 14.63(292.5×5%)
贷：以前年度损益调整 14.63
借：应交税费—应交所得税 12.5
[(250-200)×25%]
贷：以前年度损益调整 12.5
借：以前年度损益调整 3.66
贷：递延所得税资产 3.66
②事项(3)的账务处理如下：
借：以前年度损益调整 20
贷：研发支出—资本化支出 20
借：应交税费—应交所得税 7.5
(20×150%×25%)
贷：以前年度损益调整 7.5
③事项(4)的账务处理如下：
补确认20×6年的投资收益：
借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 60
贷：以前年度损益调整 60
补确认20×7年的投资收益：
借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 30
贷：以前年度损益调整 30
对分配现金股利的事项进行调整：
借：以前年度损益调整 20
贷：长期股权投资—乙公司(损益调整) 20
补确认20×8年的投资收益：
借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 45
贷：以前年度损益调整 45
对分配现金股利的事项进行调整：
借：以前年度损益调整 15
贷：长期股权投资—乙公司(损益调整) 15
注：事项(4)属于与资产负债表日后事项有关的差错，不属于会计政策变更。
④事项(5)的账务处理如下：
借：预计负债 30
贷：其他应付款 20
以前年度损益调整 10
借：应交税费—应交所得税 5(20×25%)
贷：以前年度损益调整 5
借：以前年度损益调整 7.5
贷：递延所得税资产 7.5(30×25%)
借：其他应付款 20
贷：银行存款 20
⑤
借：以前年度损益调整 68.47
贷：利润分配—未分配利润 68.47
借：利润分配—未分配利润 6.85
贷：盈余公积 6.85
(3)
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41案例分析题41 / 41
2008年1月1日，甲公司用银行存款5000万元购得乙公司80%的股份(假定甲公司与乙公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。甲公司备查簿中记录的乙公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示。
假定乙公司的会计政策和会计期间与甲公司一致。从2008年1月1日起，甲公司和乙公司的所得税税率均为25%。固定资产和无形资产均采用直线法计提折旧或摊销，无残值，固定资产和无形资产计提折旧或摊销的方法、预计年限和残值均符合税法规定。 2008年1月1日，乙公司股东权益总额为5300万元，其中股本为3500万元，资本公积为1800万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2008年，乙公司实现净利润980万元，提取法定盈余公积98万元，分派现金股利400万元(假定分配的是2008年实现的净利润)。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。 2009年，乙公司实现净利润1180万元，提取法定盈余公积118万元，分派现金股利300万元。 假定编制调整分录时应考虑递延所得税因素。 要求： (1)在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年对乙公司个别报表进行调整的会计分录。 (2)在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年甲公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。 (3)编制2008年和2009年长期股权投资有关的会计分录。
查看答案
(1)①2008年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
借：固定资产—原价 200
贷：资本公积 200
借：管理费用 10
贷：固定资产—累计折旧 10
借：资本公积 50(200×25%)
贷：递延所得税负债 50
借：递延所得税负债 2.5(10×25%)
贷：所得税费用 2.5
借：无形资产—原价 300
贷：资本公积 300
借：管理费用 30
贷：无形资产—累计摊销 30
借：资本公积 75(300×25%)
贷：递延所得税负债 75
借：递延所得税负债 7.5(30×25%)
贷：所得税费用 7.5
②2009年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
借：固定资产—原价 200
贷：资本公积 200
借：未分配利润—年初 10
贷：固定资产—累计折旧 10
借：资本公积 50
贷：递延所得税负债 50
借：递延所得税负债 2.5
贷：未分配利润—年初 2.5
借：管理费用 10
贷：固定资产—累计折旧 10
借：递延所得税负债 2.5(10×25%)
贷：所得税费用 2.5
借：无形资产—原价 300
贷：资本公积 300
借：未分配利润—年初 30
贷：无形资产—累计摊销 30
借：资本公积 75
贷：递延所得税负债 75
借：递延所得税负债 7.5
贷：未分配利润—年初 7.5
借：管理费用 30
贷：无形资产—累计摊销 30
借：递延所得税负债 7.5(30×25%)
贷：所得税费用 7.5
(2)①2008年
1)确认甲公司在2008年乙公司实现净利润950(980-10+2.5-30+7.5)万元中所享有的份额760万元(950×80%)。
借：长期股权投资—乙公司 760
贷：投资收益 760
2)确认甲公司收到乙公司2008年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益320万元(400×80%)。
借：投资收益 320
贷：长期股权投资—乙公司 320
3)确认甲公司在2008年乙公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元(资本公积的增加额500×80%)。
借：长期股权投资—乙公司 400
贷：资本公积 400
②2009年
1)将上期编制合并财务报表调整分录时涉及的利润表和所有者权益变动表“未分配利润”栏目中的项目，在本期编制调整分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。
借：长期股权投资—乙公司 840
贷：未分配利润—年初 440
资本公积 400
2)确认甲公司在2009年乙公司实现净利润1150(1180-10+2.5-30+7.5)万元中所享有的份额920万元(1150×80%)。
借：长期股权投资—乙公司 920
贷：投资收益 920
3)确认甲公司收到乙公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益240万元(300×80%)。
借：投资收益 240
贷：长期股权投资—乙公司 240
(3)
①2008年
2008年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资经调整后的金额=5000+760-320+400=5840(万元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
资本公积—年初 2175
—本年 500
盈余公积—年初 0
—本年 98
未分配利润—年末 452
商誉 460
贷：长期股权投资 5840
少数股东权益 1345
商誉=5000-[乙公司2008年1月1日的所有者权益总额5300+乙公司固定资产公允价值增加额(200-50)+乙公司无形资产公允价值增加额(300-75)]×80%=5000-4540=460(万元)。
未分配利润=(980-98-400)-40+10=452(万元)。
长期股权投资=5000+760-320+400=5840(万元)。
少数股东权益=(3500+0+2175+500+0+98+452)×20%=6725×20%=1345(万元)。
借：投资收益 760
少数股东损益 190
未分配利润—年初 0
贷：提取盈余公积 98
对所有者(或股东)的分配 400
未分配利润—年末 452
②2009年
2009年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资经调整后的金额=5000+840+920-240=6520(万元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
资本公积—年初 2675
—本年 0
盈余公积—年初 98
—本年 118
未分配利润—年末 1184
商誉 460
贷：长期股权投资 6520
少数股东权益 1515
未分配利润=452+[(1180-118-300)-40+10]=1184(万元)
少数股东权益=(3500+0+2675+0+98+118+1184)×20%=7575×20%=1515(万元)。
借：投资收益 920
少数股东损益 230
未分配利润—年初 452
贷：提取盈余公积 118
对所有者(或股东)的分配 300
未分配利润—年末 1184
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