1单选题1 / 32
甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益为（ ）万元。
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A. 60
财会类注册会计师会计
2010年注册会计师全国统一考试会计临考押密试卷
32 题含答案会计
2单选题2 / 32
甲公司出售时该交易性金融资产的投资收益为（ ）万元。
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B. -48
3单选题3 / 32
甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益为（ ）万元。
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C. -36
4单选题4 / 32
A设备的入账价值为（ ）万元。
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B. 620
5单选题5 / 32
A设备在2010年计提的折旧为（ ）万元。
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C. 183.33
6单选题6 / 32
该债务重组的重组日为（ ）。
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C. 2010年6月30日
7单选题7 / 32
在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。
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B. 130000
8单选题8 / 32
该售后租回形成递延收益的金额为（ ）万元。
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A. 300
9单选题9 / 32
2010年应分摊的未实现售后租回收益金额为（ ）万元。
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A. 30
10单选题10 / 32
关于事项(1)，下列说法不正确的是（ ）。
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A. 甲企业应将该事项作为资产负债表日后调整事项，通过“以前年度损益调整”科目核算
11单选题11 / 32
关于事项(2)和事项(3)的处理，下列说法不正确的是（ ）。
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D. 事项(3)中提取盈余公积和分配现金股利均应作为资产负债表日后非调整事项
12单选题12 / 32
A公司投资时的合并成本为（ ）万元。
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C. 910
13单选题13 / 32
以下表述中不正确的是（ ）。
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C. 合并成本大于享有被合并方可辨认净资产账面价值的差确认为合并商誉
14单选题14 / 32
2010年下列资产中作为投资性房地产核算的是（ ）。
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B. 商品房C
15单选题15 / 32
关于存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产的处理，下列说法中正确的是（ ）。
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A. 公允价值与账面价值的差额记入贷方“资本公积”
16单选题16 / 32
该无形资产2009年12月31日的账面净值为（ ）万元。
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A. 380
17单选题17 / 32
出售该项无形资产时影响当期损益为（ ）万元。
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D. -5
18单选题18 / 32
2011年12月31日资产负债表中“递延所得税资产”项目金额为（ ）。
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C. 42.5
19单选题19 / 32
2011年利润表中“所得税费用”项目金额为（ ）。
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D. 525
20单选题20 / 32
关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（ ）。
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D. 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计人初始确认金额
21多选题21 / 32
下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（ ）。
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A. 销售商品收到现金作为经营活动现金流入 B. 转让无形资产使用权收到的价款作为经营活动现金流入
22多选题22 / 32
下列有关利润表项目的填列，说法正确的有（ ）。
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B. “营业成本”项目为200万元 C. “营业利润”项目为90万元 E. “利润总额”项目为85万元
23多选题23 / 32
关于投资性房地产，下列说法中正确的有（ ）。
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A. 成本模式计量的投资产性房地产(房产)计提折旧适用《企业会计准则第4号一固定资产》准则 B. 投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更 D. 以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备
24多选题24 / 32
甲企业下列会计处理中，正确的有（ ）。
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B. 应确认“投资性房地产减值准备”25000元 D. 确认盈余公积14500元，未分配利润130500元 E. 应确认公允价值变动损益100000元
25多选题25 / 32
以下关于建造合同收入确认的表述正确的有（ ）。
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A. 如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入 B. 如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用 C. 如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入 E. 建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时应转为完工百分比法确认合同收入
26多选题26 / 32
关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有（ ）。
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A. 2009年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入60万元 D. 2010年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入20万元 E. 2010年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入152万元
27多选题27 / 32
关于上述反向购买，下列说法中正确的有（ ）。
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C. A公司为会计角度的被购买方 D. B公司为会计角度的购买方
28多选题28 / 32
关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（ ）。
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C. 合并财务报表中股本的金额应当反映B公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额 D. A公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并 E. B公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量
29多选题29 / 32
对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期财务报表附注应当包括的信息有（ ）。
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A. 中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明 B. 会计估计变更的内容、理由及其影响数 D. 如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由 E. 如果会计估计变更的影响数不能确定，应当说明理由
30多选题30 / 32
下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有（ ）。
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A. 企业合并或企业控股权的出售 B. 债券的发行 C. 资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案 D. 资产负债表日后资产价格发生重大变化
31案例分析题31 / 32
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，销售价格(市场价格)均不含增值税税额。甲公司20×8年发生的部分交易或事项如下：
(1)6月2 13，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。合同约定：
该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
(2)6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予1％的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。甲公司生产B产品的实际成本为780万元。
(3)9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。甲公司共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。
(4)10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换人戊公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至20×8年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962.40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。
要求：
(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项，编制甲公司20×8年相关会计分录。
(2)就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司20×8年相关会计分录。(2009年原制度考题)(答案金额单位以万元表示)
(1)6月2 13，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。合同约定：
该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
(2)6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予1％的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。甲公司生产B产品的实际成本为780万元。
(3)9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。甲公司共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。
(4)10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换人戊公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至20×8年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962.40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。
要求：
(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项，编制甲公司20×8年相关会计分录。
(2)就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司20×8年相关会计分录。(2009年原制度考题)(答案金额单位以万元表示)
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(1)①6月2日
借：应收账款 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借：主营业务成本 560
贷：库存商品 560
借：存货跌价准备 40
贷：主营业务成本 40
12月31日，应计提坏账准备=702—520=182
(万元)
借：资产减值损失 182
贷：坏账准备 182
②6月16日
借：银行存款 600
贷：预收账款 600
11月10日
借：预收账款 600
银行存款 558.3
贷：主营业务收入 990(1000—1000×1％)
应交税费——应交增值税(销项税额) 168.3(990×17％)
借：主营业务成本 780
贷：库存商品 780
③9月20日
借：生产成本 204.52(380×0.46×1.17)
制造费用 43.06(80×0.46×1.17)
管理费用 21.52(40×0.46×1.17)
贷：应付职工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借：应付职工薪酬 269.1
贷：主营业务收入 230
应交税费——应交增值税(销项税额) 39.1(230×17％)
借：主营业务成本 160(500×0.32)
贷：库存商品 160
(2)此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25％，即120÷962.4=12.47％<25％，因此，应认定为非货币资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。
①10月28日
借：无形资产 962.4
贷：主营业务收入 720
应交税费——应交增值税(销项税额) 122.4
银行存款(或库存现金) 120
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700
借：存货跌价准备 60
贷：主营业务成本 60
②12月31日
借：管理费用 24.06(962.4÷10×3/12)
贷：累计摊销 24.06
借：应收账款 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借：主营业务成本 560
贷：库存商品 560
借：存货跌价准备 40
贷：主营业务成本 40
12月31日，应计提坏账准备=702—520=182
(万元)
借：资产减值损失 182
贷：坏账准备 182
②6月16日
借：银行存款 600
贷：预收账款 600
11月10日
借：预收账款 600
银行存款 558.3
贷：主营业务收入 990(1000—1000×1％)
应交税费——应交增值税(销项税额) 168.3(990×17％)
借：主营业务成本 780
贷：库存商品 780
③9月20日
借：生产成本 204.52(380×0.46×1.17)
制造费用 43.06(80×0.46×1.17)
管理费用 21.52(40×0.46×1.17)
贷：应付职工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借：应付职工薪酬 269.1
贷：主营业务收入 230
应交税费——应交增值税(销项税额) 39.1(230×17％)
借：主营业务成本 160(500×0.32)
贷：库存商品 160
(2)此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25％，即120÷962.4=12.47％<25％，因此，应认定为非货币资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。
①10月28日
借：无形资产 962.4
贷：主营业务收入 720
应交税费——应交增值税(销项税额) 122.4
银行存款(或库存现金) 120
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700
借：存货跌价准备 60
贷：主营业务成本 60
②12月31日
借：管理费用 24.06(962.4÷10×3/12)
贷：累计摊销 24.06
32案例分析题32 / 32
2010年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在2010年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示。
P公司备查簿
2010年1月1日
单位：万元
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2010年1月1日起，P公司和S公司的所得税税率均为25%。除表中办公楼和土地使用权外，S公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。
2010年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本为3500万元，资本公积为1800万元，盈余公积为0，未分配利润为0。
2010年，S公司实现净利润1022.5万元，提取法定盈余公积102.25万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2010年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。
2011年，S公司实现净利润1122.5万元，提取法定盈余公积112.25万元，分派现金股利300万元；2011年S公司将可供出售金融资产全部对外出售。
2010年8月10日，P公司向S公司赊销甲商品100件，每件不含税售价为6万元，每件成本为4万元，2010年12月31日前，S公司已对外出售甲商品80件，剩余20件在2011年全部对外出售。至2011年12月31日，P公司上述应收账款尚未收回，2010年12月31日，P公司对上述应收账款计提坏账准备100万元，2011年12月31日，又计提坏账准备40万元。
2010年8月10日，P公司向S公司销售一台电子设备，售价为100万元，出售时设备账面价值为76万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。
要求：
（1）在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年对S公司个别报表进行调整的会计分录。
（2）在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。
（3）计算2010年12月31日和2011年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。
（4）编制2010年和2011年与长期股权投资有关的抵销分录。
（5）编制2010年和2011年内部商品交易的抵销分录。
（6）编制2010年和2011年内部债权债务及内部应收账款计提坏账准备的抵销分录。
（7）编制2010年和2011年内部固定资产交易的抵销分录。
P公司备查簿
2010年1月1日
单位：万元
| 项目 | 账面价值 | 公允价值 | 公允价值与账面价值的差额 | 备注 |
| S公司 | ||||
| 流动资产 | 2000 | 2000 | ||
| 非流动资产 | 5500 | 6700学会计论坛 | ||
| 其中：固定资产—A办公楼 | 1300 | 1500 | 200 | 该办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧，税法规定该办公楼计提折旧的方法、折旧年限和净残值与S公司会计处理相同 |
| 无形资产—土地使用权 | 200 | 1200 | 1000 | 该使用权的剩余摊销年限为50年，采用直线法摊销，税法规定摊销方法、摊销年限与S公司会计处理相同 |
| 资产总计 | 7500 | 8700 | ||
| 流动负债 | 1000 | 1000 | ||
| 非流动负债 | 1200 | 1500 | 300（递延所得税负债） | |
| 负债总计 | 2200 | 2500 | ||
| 股本 | 3500 | 3500 | ||
| 资本公积 | 1800 | 2700 | 900（1200-300） | |
| 盈余公积 | 0 | 0 | ||
| 未分配利润 | 0 | 0 | ||
| 股东权益总计 | 5300 | 6200 | ||
| 负债和股东 权益总计 | 7500 | 8700 | ||
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2010年1月1日起，P公司和S公司的所得税税率均为25%。除表中办公楼和土地使用权外，S公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。
2010年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本为3500万元，资本公积为1800万元，盈余公积为0，未分配利润为0。
2010年，S公司实现净利润1022.5万元，提取法定盈余公积102.25万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2010年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。
2011年，S公司实现净利润1122.5万元，提取法定盈余公积112.25万元，分派现金股利300万元；2011年S公司将可供出售金融资产全部对外出售。
2010年8月10日，P公司向S公司赊销甲商品100件，每件不含税售价为6万元，每件成本为4万元，2010年12月31日前，S公司已对外出售甲商品80件，剩余20件在2011年全部对外出售。至2011年12月31日，P公司上述应收账款尚未收回，2010年12月31日，P公司对上述应收账款计提坏账准备100万元，2011年12月31日，又计提坏账准备40万元。
2010年8月10日，P公司向S公司销售一台电子设备，售价为100万元，出售时设备账面价值为76万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。
要求：
（1）在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年对S公司个别报表进行调整的会计分录。
（2）在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。
（3）计算2010年12月31日和2011年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。
（4）编制2010年和2011年与长期股权投资有关的抵销分录。
（5）编制2010年和2011年内部商品交易的抵销分录。
（6）编制2010年和2011年内部债权债务及内部应收账款计提坏账准备的抵销分录。
（7）编制2010年和2011年内部固定资产交易的抵销分录。
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（1）在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年对S公司个别报表进行调整的会计分录。
2010年 个别报表调：
年初
借： 固定资产 200
无形资产 1000
贷： 资本公积 1200
借： 资本公积 300
贷： 递延所得税负债 300
年末
借： 管理费用 30
贷： 固定资产 10
无形资产 20
固定资产帐面价值大于计税基础(200-10)=190 递延负债余额190*.25=47.5
无形资产帐面价值大于计税基础(1000-20)=980递延负债余额980*25%=245
递延负债发生额:292.5-300=-7.5
借：
递延负债 7.5
贷：
所得税费 7.5
2010年 个别报表调：
先抵期初
借： 固定资产 200
无形资产 1000
贷： 资本公积(年初) 1200
借： 资本公积(年初) 300
贷： 递延所得税负债 300
借： 未分配利润（年初） 30
贷： 固定资产 10
无形资产20
借：
递延负债 7.5
贷：
未分配利润(年初) 7.5
再抵期末
借： 管理费用 30
贷： 固定资产 10
无形资产 20
固定资产帐面价值大于计税基础(200-20)=180 递延负债余额 180*25%=45
无形资产帐面价值大于计税基础(1000-40)=960 递延负债余额:960*25%=240
递延负债发生额:285-292.5=-7.5
借：
递延负债 7.5
贷：
所得税费 7.5
（2）在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。
2010年P公司长期股权投资由成本法改为权益法
借： 长期股权 800
（1022.5-30*(1-0.25)）*0.8
贷： 投资收益 800
借： 应收股利 320
贷： 长期股权 320
借： 长期股权 400
贷： 资本公积 400
2010年末长期股权帐面价值:5000+800-320+400=5880
2011年P公司长期股权投资由成本法改为权益法
先抵期初:
借： 长期股权
800
（1022.5-30*(1-0.25)）*0.8
贷： 未分配(年初) 800
借： 应收股利 320
贷： 长期股权 320
借： 长期股权 400
贷： 资本公积 400
再抵差额
借： 长期股权 880 (1122.5-(30*0.75))*0.8
贷： 投资收益 880
借： 应收股利 240
贷： 长期股权 240
借： 资本公积 400
贷： 长期股权 400
2011年末股权账面价值:5880+880-240-400=6120
(3）计算2010年12月31日和2011年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。5000-6200*0.8=40
（4）编制2010年和2011年与长期股权投资有关的抵销分录。
2010年股权抵销分录:
借： 股本 3500
资本公积 3200 (1800+900)+500
盈余公积 102.25
未分配利润(年末) 497.75 1022.5-102.25-30*0.75-400
商誉 40
贷： 长期股权 5880
少数股东权益 1460
问题点:未分配利润(年末)考虑:期初-盈余-折旧-分配股利
借： 投资收益 800
少数股东收益 200
未分配利润(年初)0
贷： 提取盈余公积 102.25
对所有者的分配 400
未分配利润(年末) 497.75
2011年股权抵销分录:
借： 股本 3500
资本公积2700 (3200-400/0.8)
盈余公积 214.5 (102.25+112.25)
未分配利润(年末）1185.5 (497.75+1122.5-112.25-30*0.75-300)
商誉40
贷： 长期股权6120
少数股东权益 1520
借： 投资收益 880
少数股权收益 220
未分配利润(年初) 497.75
贷： 提取盈余公积 112.25
对所有者的分配 300
未分配利润(年末) 1185.5
（1）
编制2010年和2011年内部商品交易的抵销分录。
2010年内部交易抵销:
借： 营业收入 600
贷： 营业成本 600
借： 营业成本 40
贷： 存货 40
存货账面价值比计税基础少40,递延资产 40*0.25=10
借： 递延所得税资产 10
贷： 所得税费 10
2011年内部交易抵销:
先抵期初
借： 未分配利润(年初) 40
贷： 营业成本 40
借： 递延所得税资产 10
贷： 未分配利润(年初) 10
存货差额为零
存货账面价值与计税基础相等,递延资产余额是零
递延资产发生额 0-10=-10
借： 所得税费 10
贷： 递延所得税资产 10
（6）编制2010年和2011年内部债权债务及内部应收账款计提坏账准备的抵销分录。
2010年内部债权债务及内部应收账款计提坏账准备的抵销分录
借：：应付账款 702 (600*1.17)
贷： 应收账款 702
借： 应收账款 (坏账) 100
贷： 资产减值损失 100
以前作的分录是:应帐账款价值:602(702-100)小于 计税基础600 递延资产 100*25%=25,现在应冲掉
借： 所得税费 25
贷： 递延所得税资产 25
2011年内部债权债务及内部应收账款计提坏账准备的抵销分录
先抵期初
借：：应付账款 600
贷： 应收账款 600
借： 应收账款 (坏账) 100
贷： 未分配利润(年初) 100
借： 未分配利润(年初) 25
贷： 递延所得税资产25
再抵差额
借： 应收账款 (坏账) 40
贷： 资产减值损失 40
以前作的分录是:应帐账款价值:460小于 计税基础600 递延资产余额 140*25%=35,现在冲掉发生额 10
递延资产发生额:35-25=10
或发生额 40*255=10
借：
所得税费10
贷： 递延所得税资产 10
（7）编制2010年和2011年内部固定资产交易的抵销分录。
2010年内部固定资产交易的抵销
借： 营业外支出 24
贷： 固定资产(原价) 24
2010年8月10日 折旧月数是4个月
借： 固定资产(折旧) 1.6
贷： 管理费用 1.6
固定资产账面价值小于计税基础(24-1.6) 递延资产 (24-1.6)*25%=5.6
借： 递延所得税资产5.6
贷： 所得税费 5.6
2011年内部固定资产交易的抵销
先抵期初
借： 未分配利润(年初) 24
贷： 固定资产(原价) 24
借： 固定资产(折旧) 1.6
贷： 未分配利润(年初) 1.6
借： 递延所得税资产 5.6
贷： 未分配利润(年初)5.6
再抵差额:
借： 固定资产(折旧) 4.8
贷： 管理费用 4.8
固定资产账面价值小于计税基础(24-1.6-4.8) 递延资产余额 (24-1.6-4.8)*25%=4.4
递延所得税资产发生额:4.4-5.6=-1.2
或 本期账面价值小于计税基础的发生额是-4.8,递延所得税资产发生额:4.8*25%=-1.2
借： 所得税费 1.2
贷： 递延所得税资产1.2
问题点: 合并报表易错误点归纳
1) 股权抵销分录注意:
1.未分配利润(年末)考虑:期初-盈余-折旧-分配股利
2.资本公积的借：方包括公允价值部分(个别报表调整与股权变动:可供出售的变动)
2)递延所得税出现错误的归纳
一 个别报表调递延负债
期初:公允价值>计税基础,形成递延负债期初
本期:公允价值-折旧>计税基础递延负债发生额=递延负债余额-递延负债期初 ,是负数,则冲减递延负债
二 合并报表调递延资产
1.内部交易:
上期未实现利润时 存货账面 < 计税基础 形成递延资产
本期 存货为零时, 存货账面=计税基础 冲掉前期的递延资产
2.债权债务:
上期 冲减坏账时, 同时冲减以前形成的递延资产
本期继续冲减坏账, 同时冲减以前增加部分的递延资产
3.固定资产:上期: 固定资产帐面(未实现利润-上期折旧)<计税基础 形成递延资产
本期: 固定资产帐面(未实现利润-上期折旧-本期折旧)<计税基础 递延资产发生额:本期递延资产余额-上期递延资产
3) 内部交易时注意 :应收账款=售价*数量*1.17
2010年 个别报表调：
年初
借： 固定资产 200
无形资产 1000
贷： 资本公积 1200
借： 资本公积 300
贷： 递延所得税负债 300
年末
借： 管理费用 30
贷： 固定资产 10
无形资产 20
固定资产帐面价值大于计税基础(200-10)=190 递延负债余额190*.25=47.5
无形资产帐面价值大于计税基础(1000-20)=980递延负债余额980*25%=245
递延负债发生额:292.5-300=-7.5
借：
递延负债 7.5
贷：
所得税费 7.5
2010年 个别报表调：
先抵期初
借： 固定资产 200
无形资产 1000
贷： 资本公积(年初) 1200
借： 资本公积(年初) 300
贷： 递延所得税负债 300
借： 未分配利润（年初） 30
贷： 固定资产 10
无形资产20
借：
递延负债 7.5
贷：
未分配利润(年初) 7.5
再抵期末
借： 管理费用 30
贷： 固定资产 10
无形资产 20
固定资产帐面价值大于计税基础(200-20)=180 递延负债余额 180*25%=45
无形资产帐面价值大于计税基础(1000-40)=960 递延负债余额:960*25%=240
递延负债发生额:285-292.5=-7.5
借：
递延负债 7.5
贷：
所得税费 7.5
（2）在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。
2010年P公司长期股权投资由成本法改为权益法
借： 长期股权 800
（1022.5-30*(1-0.25)）*0.8
贷： 投资收益 800
借： 应收股利 320
贷： 长期股权 320
借： 长期股权 400
贷： 资本公积 400
2010年末长期股权帐面价值:5000+800-320+400=5880
2011年P公司长期股权投资由成本法改为权益法
先抵期初:
借： 长期股权
800
（1022.5-30*(1-0.25)）*0.8
贷： 未分配(年初) 800
借： 应收股利 320
贷： 长期股权 320
借： 长期股权 400
贷： 资本公积 400
再抵差额
借： 长期股权 880 (1122.5-(30*0.75))*0.8
贷： 投资收益 880
借： 应收股利 240
贷： 长期股权 240
借： 资本公积 400
贷： 长期股权 400
2011年末股权账面价值:5880+880-240-400=6120
(3）计算2010年12月31日和2011年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。5000-6200*0.8=40
（4）编制2010年和2011年与长期股权投资有关的抵销分录。
2010年股权抵销分录:
借： 股本 3500
资本公积 3200 (1800+900)+500
盈余公积 102.25
未分配利润(年末) 497.75 1022.5-102.25-30*0.75-400
商誉 40
贷： 长期股权 5880
少数股东权益 1460
问题点:未分配利润(年末)考虑:期初-盈余-折旧-分配股利
借： 投资收益 800
少数股东收益 200
未分配利润(年初)0
贷： 提取盈余公积 102.25
对所有者的分配 400
未分配利润(年末) 497.75
2011年股权抵销分录:
借： 股本 3500
资本公积2700 (3200-400/0.8)
盈余公积 214.5 (102.25+112.25)
未分配利润(年末）1185.5 (497.75+1122.5-112.25-30*0.75-300)
商誉40
贷： 长期股权6120
少数股东权益 1520
借： 投资收益 880
少数股权收益 220
未分配利润(年初) 497.75
贷： 提取盈余公积 112.25
对所有者的分配 300
未分配利润(年末) 1185.5
（1）
编制2010年和2011年内部商品交易的抵销分录。
2010年内部交易抵销:
借： 营业收入 600
贷： 营业成本 600
借： 营业成本 40
贷： 存货 40
存货账面价值比计税基础少40,递延资产 40*0.25=10
借： 递延所得税资产 10
贷： 所得税费 10
2011年内部交易抵销:
先抵期初
借： 未分配利润(年初) 40
贷： 营业成本 40
借： 递延所得税资产 10
贷： 未分配利润(年初) 10
存货差额为零
存货账面价值与计税基础相等,递延资产余额是零
递延资产发生额 0-10=-10
借： 所得税费 10
贷： 递延所得税资产 10
（6）编制2010年和2011年内部债权债务及内部应收账款计提坏账准备的抵销分录。
2010年内部债权债务及内部应收账款计提坏账准备的抵销分录
借：：应付账款 702 (600*1.17)
贷： 应收账款 702
借： 应收账款 (坏账) 100
贷： 资产减值损失 100
以前作的分录是:应帐账款价值:602(702-100)小于 计税基础600 递延资产 100*25%=25,现在应冲掉
借： 所得税费 25
贷： 递延所得税资产 25
2011年内部债权债务及内部应收账款计提坏账准备的抵销分录
先抵期初
借：：应付账款 600
贷： 应收账款 600
借： 应收账款 (坏账) 100
贷： 未分配利润(年初) 100
借： 未分配利润(年初) 25
贷： 递延所得税资产25
再抵差额
借： 应收账款 (坏账) 40
贷： 资产减值损失 40
以前作的分录是:应帐账款价值:460小于 计税基础600 递延资产余额 140*25%=35,现在冲掉发生额 10
递延资产发生额:35-25=10
或发生额 40*255=10
借：
所得税费10
贷： 递延所得税资产 10
（7）编制2010年和2011年内部固定资产交易的抵销分录。
2010年内部固定资产交易的抵销
借： 营业外支出 24
贷： 固定资产(原价) 24
2010年8月10日 折旧月数是4个月
借： 固定资产(折旧) 1.6
贷： 管理费用 1.6
固定资产账面价值小于计税基础(24-1.6) 递延资产 (24-1.6)*25%=5.6
借： 递延所得税资产5.6
贷： 所得税费 5.6
2011年内部固定资产交易的抵销
先抵期初
借： 未分配利润(年初) 24
贷： 固定资产(原价) 24
借： 固定资产(折旧) 1.6
贷： 未分配利润(年初) 1.6
借： 递延所得税资产 5.6
贷： 未分配利润(年初)5.6
再抵差额:
借： 固定资产(折旧) 4.8
贷： 管理费用 4.8
固定资产账面价值小于计税基础(24-1.6-4.8) 递延资产余额 (24-1.6-4.8)*25%=4.4
递延所得税资产发生额:4.4-5.6=-1.2
或 本期账面价值小于计税基础的发生额是-4.8,递延所得税资产发生额:4.8*25%=-1.2
借： 所得税费 1.2
贷： 递延所得税资产1.2
问题点: 合并报表易错误点归纳
1) 股权抵销分录注意:
1.未分配利润(年末)考虑:期初-盈余-折旧-分配股利
2.资本公积的借：方包括公允价值部分(个别报表调整与股权变动:可供出售的变动)
2)递延所得税出现错误的归纳
一 个别报表调递延负债
期初:公允价值>计税基础,形成递延负债期初
本期:公允价值-折旧>计税基础递延负债发生额=递延负债余额-递延负债期初 ,是负数,则冲减递延负债
二 合并报表调递延资产
1.内部交易:
上期未实现利润时 存货账面 < 计税基础 形成递延资产
本期 存货为零时, 存货账面=计税基础 冲掉前期的递延资产
2.债权债务:
上期 冲减坏账时, 同时冲减以前形成的递延资产
本期继续冲减坏账, 同时冲减以前增加部分的递延资产
3.固定资产:上期: 固定资产帐面(未实现利润-上期折旧)<计税基础 形成递延资产
本期: 固定资产帐面(未实现利润-上期折旧-本期折旧)<计税基础 递延资产发生额:本期递延资产余额-上期递延资产
3) 内部交易时注意 :应收账款=售价*数量*1.17