2011年注册会计师考试《会计》第五章精编试题--固定资产

C. 435

A. 未确认融资费用

A. 预付账款

D. 借：在建工程——自营工程　　　　　　59 350                                        贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000                                   应交税费——应交增值税(销项税额)　　9 350

C. 在建工程

B. 851.8

D. 207.3

B. 预计净残值不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值

B. 以前年度损益调整

A. 管理费用

D. 250.73

A. 93.93

D. 224

D. 固定资产日常修理

A. 7

B. 14.40

C. 308万元

D. 18 000

C. 企业生产车间(部门)发生的固定资产日常修理费用应计入制造费用

C. 预计净残值=固定资产的公允价值(即不可撤销合同中的售价)-处置费用，若该预计的净残值低于固定资产的账面价值，其差额应确认营业外支出

D. 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

A. 购入正在安装的设备

D. 冲减工程成本

A. 航空企业的高价周转件　C. 非房地产开发企业尚未找到合适承租人的已购建完成的写字楼　D. 企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备

A. 企业对于持有待售的固定资产，若原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益　B. 固定资产的入账价值应当包括为取得该固定资产而交纳的耕地占用税等相关税费　C. 对于特殊行业的特定固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目　D. 在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目　E. 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目

C. 建造厂房过程中领用库存商品负担的增值税销项税额　D. 固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

B. 出售的固定资产　C. 报废的固定资产　D. 毁损的固定资产

B. 2　C. 0

B. 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额　C. 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益　D. 某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额与决定不再出售之日的可收回金额两项金额中较低者计量　E. 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

A. 因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产　C. 企业经营出租给其他企业使用的固定资产　D. 企业内部替换使用的固定资产　E. 产业结构调整而暂时闲置的生产设备

A. 预计有形损耗和无形损耗　C. 预计生产能力　D. 实物产量　E. 法律或者类似规定对资产使用的限制

A. 购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税　C. 发生符合资本化条件的固定资产改良支出　D. 对固定资产计提折旧　E. 固定资产发生减值

C. 计提固定资产减值准备　D. 融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销　E. 出售固定资产的净损失

A. 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核　B. 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命　C. 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值　D. 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法　E. 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更

A. 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外　C. 核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本　E. 对自有固定资产进行改良，发生的改良支出符合资本化条件的，应该计入固定资产成本

A. 工程领用生产用原材料应负担的增值税　B. 工程人员的工资　C. 生产车间为工程提供的水、电等费用　E. 工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失

A. 企业为生产持有的机器设备　C. 企业以经营租赁方式出租的机器设备　E. 企业库存的高价周转件

(1)编制2007年12月31日固定资产入账的会计分录。
　　固定资产入账的金额=5 000×0.0872+90 000=90 436(万元)
　　借：固定资产 90 436
　　　　贷：在建工程90 000
　　　　　　预计负债436
　　(2)编制2008年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。
　　利息费用=436×5%=21.80(万元)
　　借：财务费用21.80
　　　　贷：预计负债 21.80
　　【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

(1)计算该设备的入账价值
　　该设备的入账价值=789.95+35×93%+24+3.51+6+3.99=860(万元)
　　(2)计算该设备2009年、2010年和2011年应计提的折旧额
　　因为采用的是双倍余额递减法，折旧率=2/5=40%
　　2009年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)
　　2010年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元)
　　(属于折旧年度和会计年度不一致的情况)
　　2011年应计提的折旧额=(860-344)×40%×3/12=51.6(万元)
　　计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2011年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算2011年应计提折旧，由于2011年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2011年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2009年4月1日至2010年3月31日，第二个折旧年度是2010年4月1日至2011年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算2011年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。
　　(3)编制出售该设备的会计分录
　　借：固定资产清理 309.6
　　　　累计折旧 550.4
　　　　贷：固定资产 860
　　借：银行存款 306
　　　　贷：固定资产清理 306
　　借：固定资产清理 0.4
　　　　贷：银行存款 0.4
　　将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：
　　借：营业外支出 4
　　　　贷：固定资产清理 4
　　【该题针对“固定资产的初始计量,固定资产的处置,固定资产的折旧”知识点进行考核】

(1)购买和领用物料时：
　　借：工程物资 456 300
　　　　贷：银行存款 456 300
　　借：在建工程 456 300
　　　　贷：工程物资 456 300
　　(2)领用本公司原材料
　　借：在建工程 42 471
　　　　贷：原材料 42 471
　　(3)领用本公司产品
　　借：在建工程 61 500
　　　　贷：库存商品 48 000
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 (50 000×17%)
　　　　　　应交税费——应交消费税 5 000 (50 000×10%)
　　(4)应付安装工人工资
　　借：在建工程 10 950
　　　　贷：应付职工薪酬 10 950
　　(5)设备安装完毕达到预定可使用状态
　　借：固定资产 571 221(456 300+42 471+61 500+10 950)
　　　　贷：在建工程 571 221
　　(6)2008年应计提的折旧=571 221÷8=71 402.625(元)
　　借：制造费用 71 402.625
　　　　贷：累计折旧 71 402.625
　　【该题针对“固定资产的初始计量,固定资产的折旧”知识点进行考核】

(1)编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录。
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　 (2 200+78)2 278
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　374
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 652
　　(2)编制2009年建造生产线有关会计分录。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 278
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 278
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 　70.4
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 70.4
　　前三笔分录可以合并写：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　2 448.4
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 278
　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 70.4
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40
　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　50
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　20
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40
　　(3)编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
　　借：固定资产　(2 278+100+70.4-50+20-40)2 378.4
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 378.4
　　(4)计算2010年度该生产线计提折旧额。
　　2010年折旧额=(2 378.4-26.4)/6=392(万元)
　　(5)计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。
　　①未来现金流量现值
　　=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(万元)
　　②公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。
　　(6)计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
　　应计提减值准备金额=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(万元)
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 371.28
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 　371.28
　　(7)计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。
　　2011年改良前计提的折旧额=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)。
　　(8)编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 1 456.12
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　(392+159)551
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 371.28
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 378.4
　　(9)计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
　　生产线成本=1 456.12+243.88=1 700(万元)。
　　(10)计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。
　　2011年改良后应计提折旧额=(1 700-20)/8×4/12=70(万元)。
　　(11)编制2012年4月30日出售该生产线相关的会计分录。
　　账面价值=1 700-70×2=1 560(万元)
　　借：固定资产清理　　　　　　　　(1 700-70×2)1 560
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 700
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)(2 000×17%)340
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　440
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　440
　　【该题针对“固定资产的初始计量,固定资产的处置,固定资产的后续支出,固定资产的折旧”知识点进行考核】

(1)编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录
　　借：预付账款—建筑工程(厂房)100
　　　　贷：银行存款 100
　　(2)编制2月10日购入生产线设备的会计分录
　　借：工程物资 585
　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)　85
　　　　贷：银行存款 　　670
　　(3)编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录
　　借：在建工程—待摊支出 15
　　　　贷：银行存款 15
　　(4)编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录
　　借：在建工程—在安装设备 585
　　　　贷：工程物资 585
　　(5)编制5月31日结算工程款项的会计分录
　　借：在建工程—建筑工程(厂房) 130
　　　　　　　　—安装工程 (生产线) 50
　　　　贷：银行存款 80
　　　　　　预付账款 100
　　(6)编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录
　　借：在建工程—待摊支出10
　　　　贷：银行存款 10
　　借：银行存款 5
　　　　贷：在建工程—待摊支出5
　　(7)编制计算分配待摊支出的会计分录
　　待摊支出合计=15+10-5=20(万元)
　　在建工程—在安装设备应分配的待摊支出
　　=20×585/(585+130+50)=15.29(万元)
　　在建工程—建筑工程(厂房)应分配的待摊支出
　　=20×130/(585+130+50)=3.40(万元)
　　在建工程—安装工程(生产线)应分配的待摊支出
　　=20-15.29-3.4=1.31(万元)
　　借：在建工程—在安装设备 15.29
　　　　　　　　—建筑工程(厂房) 3.4
　　　　　　　　—安装工程 (生产线) 1.31
　　　　贷：在建工程—待摊支出 20
　　(8)编制结转在建工程成本的会计分录
　　借：固定资产—厂房 133.4
　　　　　　　　—生产线 (600.29+51.31)651.6
　　　　贷：在建工程—在安装设备 (585+15.29)600.29
　　　　　　　　　　—建筑工程(厂房) (130+3.4)133.4
　　　　　　　　　　—安装工程 (生产线) (50+1.31)51.31
　　【该题针对“自行建造固定资产的核算”知识点进行考核】

丙股份有限公司的账务处理如下：
　　(1)购入为工程准备的物资
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　585 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　585 000
　　(2)工程领用物资
　　借：在建工程—厂房　　　　　　545 000
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　545 000
　　(3)工程领用原材料
　　借：在建工程—厂房　　　　　　　74 880
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　 　64 000
　　　　　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)10 880
　　(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出
　　借：在建工程—厂房　　　　　　　50 000
　　　　贷：生产成本—辅助生产成本　　　50 000
　　(5)计提工程人员工资
　　借：在建工程—厂房　　　　　　　95 800
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　95 800
　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账
　　借：固定资产—厂房　　　　　　　765 680
　　　　贷：在建工程—厂房　　　　　　　765 680
　　(7)剩余工程物资转作存货
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　34 188.03
　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)5 811.97
　　　　贷：工程物资 40 000
　　(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本
　　借：固定资产—厂房　　　　　　　34 320
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　34 320
　　【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

A. 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录　B. 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备　C. 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目　D. 在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目　E. 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

A. 计提安全生产费20万元，借记“生产成本”科目　B. 计提安全生产费20万元，贷记“专项储备”科目　D. 支付安全生产检查费1万元冲减专项储备　E. 购入安全防护设备400万元计入在建工程成本

A. 安装人员薪酬0.6万元计入在建工程成本　B. 安装完毕达到预定可使用状态，结转在建工程成本400.6万元　C. 安装完毕达到预定可使用状态，确认400.6万元的累计折旧　D. 该固定资产在以后期间不再计提折旧　E. “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映

C. 318.5万元

A. 15.925万元

C. 722万元

A. 92.3万元

B. 500万元

A. 594.93万元

D. 178.48万元