2011年注册会计师考试《会计》考前预测试题1

B. 32万元

B. 长期股权投资初始投资成本为7 200万元

C. 共确认资本公积3 500万元

B. 66.25万元

C. 118.60万元

A. 127.5 万元

A. 6.375万元

A. 240万元

B. 10

B. 853.59万元

C. 50万元

A. 应付乙公司账款产生汇兑损失8万元

D. 乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示

A. 及时性

B. 经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

A. 对A公司的股权投资按照公允价值3 200万元计量，支付交易费用2万元计入投资收益　B. 对B公司的债权投资按照400万元计量　C. 对C公司的认股权证按照200万元计量　D. 对D公司的债权按照800万元计量　E. 对E公司的股权投资按照1 000万元计量

A. 对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按3 600万元计量　C. 持有的C公司认股权证列示为交易性金融资产，按220万元计量　D. 对D公司股权投资列示为可供出售金融资产，按840万元计量　E. 对E上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按960万元计量

C. 业务（3）　D. 业务（4）

A. “投资支付的现金”项目金额为2 170万元　B. “支付其他与投资活动有关的现金”项目金额为5万元　C. “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目金额为500万元　D. “取得投资收益收到的现金”项目金额为65万元　E. “收回投资收到的现金”项目金额为220万元

A. A公司起诉甲公司侵犯专利权事项，应在资产负债表中“预计负债”项目反映　D. 甲公司状告B公司违约估计胜诉的可能性为90%，应在披露其信息　E. 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业只需披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因

A. 作为资产负债表日后发生的调整事项　B. 通过“以前年度损益调整”调增2009年营业外收入260万元　C. 调增2009年“其他应收款”260万元　D. 调增2009年“应交税费—应交所得税”65万元

A. 0.44　C. 0.42

C. 0.61　D. 0.59

（1）三个制造中心：L、M和N分别是东方公司的资产组。理由：东方公司是以三个制造中心分别作为其管理中心，且所生产的三种产品均供对外出售，表明均存在活跃市场，能独立产生现金流量。
　　　　（2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值：
　　　　2011年：14 000＋100－200－6 000－4 000（包括辞退职工补偿金400万元）－300－100（其他现金支出）＝3 500（万元）
　　　　2012年：14 000×95%＋200－100－6 000×95%－2 000－100－140＝5 460（万元）
　　　　2013年：14 000×95%×95%＋100－300－6 000×95%×95%－3 220－310－120＝3 370（万元）
　　　 2010年12月31日预计未来现金流量现值
　　　　＝3 500×0.9524＋5 460×0.9070＋3 370×0.8638＝11 196.63（万元）
　　　　（3）东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值损失如下表：　　 单位：万元　
　

	厂房H	专利权K	设备A	设备B	设备C	设备D	资产组
账 面 价 值	10 500－（10 500－500）÷ 20×5＝ 8 000	400－400÷ 10×6＝160	1 400－1 400÷ 10×4＝840	1 000－1 000÷ 10×4＝600	2 600－2 600÷ 10×4＝1 560	800－800÷10 ×4＝480	11 640
剩 余 使 用 年 限	15	4	6	6	6	6
权 重	3.75	1	1.5	1.5	1.5	1.5
调 整 后 的 账 面 价 值	8 000× 3.75＝ 30 000	160×1＝160	1 260	900	2 340	720	35 380
可 收 回 金 额							11 196.63
减 值 损 失							11 640－11 196.63　　＝443.37

　　（4）厂房H应分摊损失＝443.37×30 000/35 380＝375.95（万元）
　　厂房H分摊损失后的账面价值＝8 000－375.95＝7 624.05（万元）
　　厂房H实际分摊损失＝8 000－7 875＝125（万元）
　　注：7 875=预计厂房的公允价值8 500－处置预计将发生清理费用200－营业税425
　　专利权K应分摊损失＝443.37×160/35 380＝2.01（万元）
　　专利权K分摊损失后的账面价值＝160－2.01＝157.89（万元）
　　专利权K实际分摊损失＝160－158＝2（万元）
　　注：158=专利权K公允价值为177－预计将发生法律费用10－营业税9
　　设备A实际分摊损失＝（443.37－125－2）×1 260/（1 260＋900＋2 340＋720）＝76.37（万元）
　　设备B实际分摊损失＝（443.37－125－2）×900/（1 260＋900＋2 340＋720）＝54.55（万元）
　　设备C实际分摊损失＝（443.37－125－2）×2 340/（1 260＋900＋2 340＋720）＝141.82（万元）
　　设备D实际分摊损失＝（443.37－125－2）×720/（1 260＋900＋2 340＋720）＝43.63（万元）
　　（5）借：资产减值损失　　　　　　　　443.37
　　贷：固定资产减值准备—厂房H　　　125
　　　　　　　　　　　　—设备A　　 76.37
　　　　　　　　　　　　—设备B　　 54.55
　　　　　　　　　　　　—设备C　　141.82
　　　　　　　　　　—设备D 　　43.63
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　2
　　（6）开始资本化时间：2011年9月30日；停止资本化时间：2012年9月30日。
　　单位：万元
　　

	支出	累计支出	存款利息	占用了一般借款
2011年9月30日	500＋1 000×10%	600	－	600
2011年11月1日		600	400×2.7%×2/12	－
2011年12月31日	1 000×20%＝200	800	－	－
2012年1月1日		800	200×2.7%×3/12	－
2012年4月1日	300	1 100	－	100
2012年8月1日	240		－	240
2012年9月30日	160		－	160

　　2011年12月31日
　　专门借款：
　　应计利息＝1 000×6%×2/12＝10（万元）
　　存款利息收入＝400×2.7%×2/12＝1.8（万元）
　　资本化金额＝10－1.8＝8.2（万元）
　　一般借款：
　　资本化率＝（1 500×7.2%＋1 000×4%）/（1 500＋1 000）×100%＝5.92%
　　资本化金额＝（500＋100）×1/12×5.92%＝2.96（万元）
　　应计利息＝1 500×7.2%＋1 000×4%＝148（万元）
　　费用化金额＝148－2.96＝145.04（万元）
　　借：在建工程　　　　　　　（8.2＋2.96）11.16
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　 145.04
　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　1.8
　　　　贷：长期借款—应计利息 　　　（10＋148）158
　　2012年9月30日：
　　专门借款：
　　应计利息＝1 000×6%×9/12＝45（万元）
　　存款利息收入＝200×2.7%×3/12＝1.35（万元）
　　资本化金额＝45－1.35＝43.65（万元）
　　一般借款：
　　累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数＝100×6/9＋240×2/9＝120（万元）
　　资本化金额＝120×5.92%×9/12＝5.33（万元）
　　应计利息＝148×9/12＝111（万元）
　　费用化金额＝111－5.33＝105.67（万元）
　　借：在建工程　　　　（43.65＋5.33）48.98
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　105.67
　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　1.35
　　　　贷：长期借款—应计利息 （45＋111）156
　　（7）设备A至2011年9月30日的账面价值＝（840－76.37）－（840－76.37）/6×9/12
　　＝763.63－763.63/6×9/12
　　＝668.18（万元）
　　技术改造后设备A的入账价值
　　＝668.18×（1－350/1 400）＋500＋（1 000＋11.16＋48.98）/4
　　＝1 266.17（万元）
　　(1) Three manufacturing center: L, M and N respectively of the asset group company is east. Reason: the Oriental company in three manufacturing center as its management center, respectively, and the production of three products are provided for the foreign sell, show that there are active market, can the independent produce cash flow.
　　(2)With production of the asset group related products a future each issue cash flow and on December 31, 2010 the current value of the expected future cash flow of the:
　　2011:14 000 + 100-200-6 000-4 000 (including fired worker compensation 4 million)-300-100 (other spending the cash) = 3 500
　　In 2012:14 000 x 95% + 200-100-6 000 x 95%-2 000-100-140 = 5 460
　　In 2013:14 000 x 95% x 95% + 100-300-6 000 x 95% x 95%-3 220-310-120 = 3 370
　　December 31, 2010 current value of the expected future cash flow
　　= 3 500 x 0.9524 + 5 460 x 0.9070 + 3 370 x 0.8638 = 11 196.63
　　(3) Oriental company on December 31, 2010 and production products related to a group assets impairment loss in the list below:
　　unit:

	Workshop　　H	Patent　　K	Equipment  A	Equipment　　B	Equipment  C	Equipment  D	Group  assets
Book  value	10 500－（10 500－500）÷20×5＝8 000	400－400÷ 10×6＝160	1 400－1 400÷ 10×4＝840	1 000－1 000÷ 10×4＝600	2 600－2 600÷ 10×4＝1 560	800－800 ÷ 10×4 ＝480	11 640
Surplus  use  fixed  number  of  year	15	4	6	6	6	6
Weight	3.75	1	1.5	1.5	1.5	1.5
Adjust  the  book  value  of  the  after	8 000× 3.75＝30 000	160× 1＝160	1 260	900	2 340	720	35 380
The  recover able  amount							11 196.63
The  impairment  loss							11 640 －11 196.63　　＝443.37

　　(4) workshop should H share loss = 443.37 x 30 000/35 380 = 375.95 (ten thousand)
　　Workshop H share after the loss of the book value = 8 000-375.95 = 7 624.05 (ten thousand)
　　Workshop H share actual losses = 8 000-7 875 = 125
　　Note: 7 875 = is expected to the fair value of the plant and 8500-disposal is projected to occur liquidation cost 200-425 business tax
　　The patent right shall be loss apportion K = 443.37 x160/35 380 = 2.01
　　The patent right after loss apportion K = 160-the book value of the 2.01 = 157.89
　　Patent K actual share loss = 160-158 = 2
　　Note: 158 = patent K fair value for 177-is projected to occur legal cost 10-9 business tax
　　A practical contribution equipment loss = (443.37-125-2) x 1 260 / (1 260 + 900 + 2 340 + 720) = 76.37
　　The actual loss apportion equipment B = (443.37-125-2) x 900 / (1 260 + 900 + 2 340 + 720) = 54.55
　　Equipment C actual share loss = (443.37-125-2) x 2 340 / (1 260 + 900 + 2 340 + 720) = 141.82
　　Equipment D actual share loss = (443.37-125-2) x 720 / (1 260 + 900 + 2 340 + 720) = 43.63
　　(5) Dr: the loss of asset impairment 443.37
　　Cr: fixed asset impairment-workshop H 125
　　-equipment A 76.37
　　-equipment B 54.55
　　-equipment C 141.82
　　-equipment D 43.63
　　Intangible assets impairment 2
　　(6) The commencement time: September 30, 2011; Stop the capitalization time: September 30, 2012.
　　Units:

	Spending	Accumulative  total spending	Deposit interest	Take up a general  borrowing
September  30, 2011	500＋1 000×10%	600	－	600
November  1, 2011		600	400×2.7%×2/12	－
December  31, 2011	1 000×20%＝200	800	－	－
On January  1, 2012		800	200×2.7%×3/12	－
April  1, 2012	300	1 100	－	100
August  1, 2012	240		－	240
September  30, 2012	160		－	160

　　December 31, 2011
　　Special loans:
　　Accrued interest = 1 000 x 6% x 2/12 = 10
　　Deposit interest income = 400 x 2.7% x 2/12 = 1.8
　　The capitalization amount = 10-1.8 = 8.2
　　The general borrowing:
　　The capitalization rate = (1 500 x 7.2% + 1 000 x 4%) / (1 500 + 1 000) x 100% = 5.92%
　　The capitalization amount = (500 + 100) x 1/12 x 5.92% = 2.96
　　Accrued interest = 1 500 x 7.2% + 1 000 x 4% = 148
　　Expensed amounts =148-2.96 = 145.04
　　Dr: Project under construction (8.2 + 2.96) 11.16
　　The financial costs 145.04
　　Receivable accrual 1.8
　　Cr: Long-term loans payable-accrued interest (10 + 148) 158
　　September 30, 2012:
　　Special loans:
　　Accrued interest = 1 000 x 6% x 9/12 = 45
　　Deposit interest income = 200 x 2.7% x 3/12 = 1.35
　　The capitalization amount = 45-1.35 = 43.65
　　The general borrowing:
　　Total assets specifically borrowed spending more than the weighted average asset disbursement = 100 x 6/9+240 x 2/9 = 120
　　The capitalization amount = 120 x 5.92% x 9/12 = 5.33
　　Accrued interest = 148 x 9/12 = 111
　　Expensed amounts = 111-5.33 = 105.67
　　Dr: Project under construction (43.65 + 5.33) 48.98
　　The financial costs 105.67
　　Receivable accrual 1.35
　　Cr: Long-term loans payable-accrued interest (45 + 111) 156
　　(7) Equipment from A to sept. 30, 2011 book value = (840-76.37)-(840-76.37) / 6 x 9/12
　　= 763.63-763.63/6 x 9/12
　　= 668.18
　　After technical innovation entry value a equipment.
　　= 668.18 x (1-350/1 400) + 500 + (1 000 + 11.16 + 48.98) / 4
　　= 1 266.17
　　解析:
　　【该题针对“资产组减值与借款费用”知识点进行考核】

（1）20×9年末
计算20×9年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000＋（1 000－5 000×15％）-1 043.27×5%－（400/5－400/10）－（500＋500）×50％＝7 657.84（万元）
应交所得税＝7 657.84×25％＝1 914.46（万元）
计算20×9年递延所得税：
事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15％＝250（万元）
应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）
事项二，持有至到期投资的账面价值=计税基础，不产生暂时性差异。
事项三，固定资产的账面价值＝400－400/10＝360（万元），计税基础＝400－400/5＝320（万元）
产生的应纳税暂时性差异＝360－320＝40（万元）
应确认的递延所得税负债＝40×25％＝10（万元）
事项六，无形资产的账面价值＝2 000万元，计税基础＝2 000×150％＝3 000（万元）
可抵扣暂时性差异＝1 000万元，不需要确认递延所得税。
计算20×9年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝1 914.46＋（－62.5＋10）＝1 861.96（万元）
相关的会计分录：
借：所得税费用  1 861.96
递延所得税资产 62.5
贷：应交税费——应交所得税 1 914.46
递延所得税负债 10
（2）2×10年末
计算2×10年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000－（1 000－5 000×15％）-（1 043.27+1 043.27×5%-1 000×6%）×5%＋[20－（400/5－400/10）]－200－（3 000/10－2 000/10）＝7 378.23（万元）
应交所得税＝7 378.23×25％＝1 844.56（万元）
计算2×10年递延所得税：
事项一，因2×10年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15％＝750（万元），差额为350万元，所以20×9年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1 000－5 000×15％）万元可以在2×10年全部税前扣除。
所以可抵扣暂时性差异余额＝250－250＝0
应转回的递延所得税资产＝62.5－0＝62.5（万元）
事项二，持有至到期投资的账面价值=计税基础，不产生暂时性差异。
事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值＝400－（400/10）×2＝320（万元），所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固定资产的账面价值＝300万元，计税基础＝400－（400/5）×2＝240（万元）
应纳税暂时性差异余额＝300－240＝60（万元）
应确认的递延所得税负债＝（60－40）×25％＝5（万元）
事项四，可供出售金融资产的账面价值＝150万元，计税基础＝200万元
产生可抵扣暂时性差异50万元
应确认的递延所得税资产＝50×25％＝12.5（万元）
事项五，长期股权投资的账面价值=3 000万元，计税基础=2 800万元，产生应纳税暂时性差异，因投资拟长期持有，故不确认递延所得税负债。
事项六，无形资产的账面价值＝2 000－2 000/10＝1 800（万元），计税基础＝3 000－3 000/10＝2 700（万元），可抵扣暂时性差异＝900，不需要确认递延所得税。
计算2×10年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝1 844.56＋（62.5＋5）＝1 912.06（万元）
相关的会计分录：
借：所得税费用 1 912.06
贷：应交税费——应交所得税 1 844.56
递延所得税资产 50
递延所得税负债 5
资本公积——其他资本公积 12.5

（1）甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。
　　判断依据：按照会计准则的规定，已分类为交易性金融资产，不得重分类至其他类别的金融资产。
　　更正会计分录：
　　借：盈余公积 36.2
　　　　利润分配——未分配利润 325.8
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 362
　　借：交易性金融资产 3 000
　　　　贷：可供出售金融资产 3 000
　　借：公允价值变动损益 150
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 150
　　（2）甲公司的处理不正确。留用职工岗前培训费和运输费不属于与重组义务有关的直接支出，不确认预计负债。应确认的预计负债=30+100+20=150（万元）。更正差错的分录为：
　　借：预计负债 7
　　　　贷：管理费用 7
　　（3）甲公司的会计处理不正确。首先，辞退福利应该通过“应付职工薪酬”科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”科目核算。
　　其次，最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6（人）
　　预计补偿总额＝13.6×10＝136（万元）。更正的分录为：
　　借：管理费用 136
　　　　预计负债 150
　　　　贷：库存商品 150
　　　　　　应付职工薪酬 136
　　（4）甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。
　　判断依据：按照会计准则的规定，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式变更为成本模式。
　　借：盈余公积 120
　　　　利润分配——未分配利润 1 080
　　　　贷：投资性房地产 1 200
　　借：投资性房地产累计折旧 680
　　　　贷：利润分配——未分配利润 612
　　　　　　盈余公积 68
　　借：公允价值变动损益 800
　　　　投资性房地产累计折旧 340
　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动 800
　　　　　　其他业务成本 340
　　（5）甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。
　　判断依据：按照会计准则规定，企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售，出售金额相对于该类投资在出售前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
　　借：可供出售金融资产——成本 1 750
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 100
　　　　贷：持有至到期投资 1 750
　　　　　　资本公积——其他资本公积 100
　　【答案解析】：
　　【该题针对“差错更正”知识点进行考核】

（1）应纳入甲公司2×10年度合并财务报表合并范围的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司；不应纳入合并范围的公司有：E公司、F公司。
　　应纳入合并范围的理由：
　　A公司：甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。
　　B公司：甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。
　　C公司：甲公司接受委托全权负责C公司的生产经营和财务管理。
　　D公司：甲公司在D公司董事会中委派有多数成员，能够控制D公司的财务及生产经营重大决策。
　　G公司：甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。
　　不应纳入合并范围的理由：
　　E公司：甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，且不能通过其他方式控制E公司财务和经营政策。
　　F公司：甲公司对F公司的出资比例为50%，且不能通过其他方式控制F公司财务和经营政策。
　　（2）形成企业合并的日期为2×10年6月30日，因为此时办理完成了H公司的股东变更登记手续。属于非同一控制下的企业合并，因为在此之前甲公司不持有H公司的股权。
　　（3）根据债务重组的规定，甲公司长期股权投资的初始投资成本应该按照债务人偿还债务的公允价值为基础确定，那么长期股权投资的初始投资成本应该为6 600万元。
　　甲公司通过债务重组取得H公司60％股权时应确认的商誉＝6 600－9 000×60％＝1 200（万元）。　
　　（4）非专利技术研发成功时无形资产的入账价值＝200＋120＝320（万元），2×11年底进行减值测试，应计提无形资产减值准备10万元，所以，该项无形资产研发业务对甲公司2×11年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额为310万元。
　　（5）股权激励计划的实施对甲公司2×10年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）
　　相应的会计处理：甲公司在其2×10年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
　　【借：管理费用 240
　　贷：应付职工薪酬 240】
　　　　股权激励计划的实施对甲公司2×11年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）
　　相应的会计处理：甲公司在其2×11年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。
　　【借：管理费用 104
　　贷：应付职工薪酬 104】
　　（6）因为甲公司持有H公司股权比例为60％，甲公司个别财务报表中后续计量应该采用成本法核算，那么其个别财务报表中确认的损益金额就是按照成本法来计算确定的长期股权投资金额与其公允价值之间的差额，具体计算如下：
　　长期股权投资的账面价值为6 600万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益＝8 400－6 600＝1 800（万元）；
　　在合并财务报表中，因股权置换交易应确认的损益＝8 400－（9 000＋400+2 000）×60％-1 200＝360(万元)。