2012年注册税务师税务代理实务考前模拟试卷七

D. 税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产、经营的纳税人，也包括扣缴义务人和纳税担保人

C. 企业在本地设立的非独立核算的分支机构

D. 从事内河货运业务的运输公司

B. 借：其他应收款——应收出口退税款——增值税            10000                         应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 80000                          贷：应交税费——应交增值税（出口退税）                  90000

A. 转让无形资产使用权的收入

C. 1630

D. 5237.67

D. 丙企业投资给丁企业

A. 对税务所、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议

A. 纳税申报销售额　B. 稽查查补销售额　C. 纳税评估调整销售额　D. 免税销售额

D. 将外购的设备配件用于长期股权投资：                                               借：长期股权投资                                                                  贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）                                借：主营业务成本贷：库存商品　E. 将上月已抵扣进项税额的外购货物用于奖励优秀员工：                                 借：应付职工薪酬                                                                  贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）

A. 因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证逾期　B. 有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务　C. 税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期　E. 由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期

A. 发出原材料时：                                                                   借：委托加工物资                                                                  贷：原材料　B. 支付加工费、增值税：（取得增值税专用发票）                                       借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）                               贷：银行存款　D. 支付受托方代收代缴的消费税：                                                     借：应交税费——应交消费税                                                       贷：银行存款　E. 继续加工的应税消费品再出售计提应缴纳的消费税：                                   借：营业税金及附加                                                               贷：应交税费——应交消费税

A. 将预收账款计入了营业外收入的贷方反映　D. 将收回的原材料销售款直接冲减了原材料成本

A. 业务（1）进项税额转出1.53万元　E. 业务（2）视同销售计算销项税额1.53万元

A. 第12行“营业外支出”为50万元　B. 第14行“纳税调整增加额”35万元

A. 退休人员再就业受聘于某企业取得的月收入　B. 年终兑现的绩效奖　C. 报社记者在本报社刊物上发稿的稿酬所得　E. 以误餐补助名义发给职工的补助

B. 甲公司8月应缴纳的印花税为420元　D. 甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税

A. 某企业为2011年5月6日成立的合伙企业，税务机关认定其为个人所得税的纳税主体　B. 某企业为2011年新设的从事小商品生产销售的企业，被确认向当地的国税机关缴纳企业所得税　D. 某企业将未使用房屋出租给个人用于经营，税务机关确定其应按12％税率缴纳房产税　E. 某汽车销售企业接受税务机关委托代收代缴车辆购置税

（1）应纳营业税=（900-700）×5%=10（万元）
（2）应纳城市维护建设税=10×7%=0.7（万元）
（3）应纳教育费附加=10×3%=0.3（万元）
（4）应纳土地增值税：转让收入900万元，扣除项目金额=800+10+0.7+0.3=811（万元），增值额为89万元，增值率为10.97% ，适用税率为30% ，应纳土地增值税=89×30%=26.7（万元）
（5）账务处理：
①转入清理：
借：固定资产清理 5 000 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 7 000 000
②发生清理费用：
借：固定资产清理 20 000
贷：银行存款等 20 000
③缴纳相关税费：
借：固定资产清理 377 000
贷：应交税费——应交土地增值税 267 000
应交税费——应交营业税 100 000
应交税费——应交城市维护建设税 7 000
应交税费——应交教育费附加 3 000
④收到出售固定资产的价款：
借：银行存款 9 000 000
贷：固定资产清理 9 000 000
⑤结转固定资产清理科目：
借：固定资产清理 3 603 000
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 3 603 000
清理完毕，如果确认为净损失（即出售清理收入小于清理费用和固定资产可变现价值的损失额），如属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应从“固定资产清理”科目的贷方转入“营业外支出——非常损失”科目的借方；如属正常的清理损失，应从“固定资产清理”科目的贷方转入“营业外支出——处置固定资产净损失”科目的借方：
借：营业外支出——非常损失
营业外支出——处置固定资产净损失
贷：固定资产清理

（1）会计分录
①借：应收账款 234 000（红字）
贷：主营业务收入 200 000（红字）
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000（红字）
②借：银行存款 500 000
贷：预收账款 330 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
③借：银行存款 3 510 000
贷：主营业务收入 3 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000
借：主营业务成本 2 250 000
贷：库存商品 2 250 000
④借：银行存款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
借：主营业务成本 350 000
贷：库存商品 350 000
⑤借：固定资产 556 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 88 500（8.5+5×7% =8.85万元）
贷：银行存款 645 000
⑥借：库存商品 2 113 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 347 000 （200×17% +10×7% =34.7万元）
贷：应付账款 2 340 000
银行存款 120 000
⑦第7笔业务进项税额=20×50%×13%=1.3（万元）（对外捐赠部分）
第7笔业务销项税额=10×（1-13%）×（1+10%）×13% =1.24（万元）（对外捐赠部分）
借：库存商品 187 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000
贷：银行存款 200 000
借：营业外支出 99 441
应付职工薪酬 100 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 12 441
库存商品 187 000
（2）当月增值税销项税额=17+51+8.5+1.24-3.4=74.34（万元）
当月增值税进项税额=8.85+34.7+1.3=44.85（万元）
应当缴纳增值税=74.34-44.85-30=-0.51（万元）
当月无需缴纳增值税，期末留抵税额为5100元。由于当期没有预缴增值税，故月末无需作账务处理。

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×（17%-13%）=8（万元）
免抵退税不得免征和抵扣税额=100×6.52×（17%-13%）-8=18.08（万元）
当期应纳税额=200×17% -（70-18.08）-10=-27.92（万元）
免抵退税额=100×6.52×13%-200×13%=58.76（万元）
当期的应退税额=27.92（万元）
当期的免抵税额=58.76-27.92=30.84（万元）
会计分录：
借：主营业务成本 180 800
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 180 800
借：其他应收款——应收出口退税款（增值税） 279 200
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 308 400
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 587 600

（1）财产租赁所得应缴纳的相关税款：
1～2月租金收入应纳营业税=10000×3%×50%×2=300（元）
1～2月租金收入应纳城建税=300×7%=21（元）
1～2月租金收入应纳教育费附加=300×3%=9（元）
1～2月租金收入应纳房产税=10000×4%×2=800（元）
1～2月租金收入应纳个人所得税=[10000-10000×3%×50%×（1+7% +3%）-10000×4%-800]×（1-20%）×10% +[10000-10000×3%×50%×（1+7% +3%）-10000×4%-400]×（1-20%）×10% =690.8+722.8=1413.6（元）
（2）股息、红利应纳个人所得税=18000×50%×20%=1800（元）
（3）甲国已纳税款扣除限额=12000×（1-20%）×20%=1920（元），应补缴个人所得税1920-1800=120（元）
乙国已纳税款扣除限额=60000×（1-20%）×20%=9600（元），因在国外已经缴纳12000元，故不需要补缴个人所得税，其差额2400元结转以后5年补扣。
（4）向遭受严重自然灾害地区捐赠的扣除限额=40000×（1-20%）×30%=9600（元），实际捐赠额10000元超过扣除限额，税前可扣除9600元。C企业应代扣代缴的个人所得税=[40000×（1-20%）-9600-8000]×20%=2880（元）
（5）转让境外股票应纳个人所得税=180000×20%=36000（元）
（6）E公司为张某劳务报酬所得项目代付个人所得税=（32000-2000）×（1-20%）÷[1-30%×（1-20%）]×30%-2000=7473.68（元）
（7）雇佣单位应扣缴个人所得税=（18000-3500）×25%-1005=2620（元）
派遣单位应扣缴个人所得税=6200×20%-555=685（元）
（8）工资应纳个人所得税=（6500-3500）×10%-105=195（元）
以全年一次性奖金收入57600元除以12的商4800确定适用税率为20%，速算扣除数555。
张某全年一次性奖金应纳个人所得税=57600×20%-555=10965（元）。

（1）张某自行计算的应纳个人所得税不正确。
2011年经营所得应纳个人所得税总额：
①应税收入＝180＋20＝200（万元）
②税前可扣除的营业成本140万元；营业税金及附加4.1万元。
③税前扣除的管理费用：
业务招待费税前扣除限额＝200×5‰＝1（万元）
实际发生额的60％为6万元（10×60％），税前只能扣除1万元
④向非金融机构的借款利息费用，不超过按同期银行贷款利率计算的部分，准予扣除，超过部分不得扣除
利息费用扣除限额＝10×4.8％＝0.48（万元）
实际发生额1万元，超过扣除限额，税前只能扣除0.48万元。
⑤企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出24万元，允许在税前扣除。已计入成本费用，无需调整。
工会经费应调增应纳税所得额＝0.6－24×2％＝0.12（万元）
职工福利费应调增应纳税所得额＝3.72－24×14％＝0.36（万元）
职工教育经费应调增应纳税所得额＝0.84－24×2.5％＝0.24（万元）
三项经费共应调增的应纳税所得额＝0.12＋0.36＋0.24＝0.72（万元）
⑥投资者本人的工资费用6万元不能税前扣除，但可以扣除生计费用，全年扣除额＝0.2×8＋0.35×4＝3（万元）
⑦小货车发生损失有赔偿的部分不能扣除，税前扣除净损失额＝4.5－2.5＝2（万元）
⑧乙企业对外投资分回的股息3万元，应按“利息、股息、红利所得”项目单独计算缴纳个人所得税，不并入生产经营所得。
⑨扣除捐赠前企业经营所得的应纳税所得额＝180＋20－140－4.1－56+（10-1）－0.48＋0.72+6-3－2＝10.14（万元）
公益性捐赠扣除限额＝10.14×30％＝3.04（万元），实际捐赠金额5万元，超过扣除限额，税前可扣除捐赠3.04万元。
扣除捐赠后乙企业经营所得的应纳税所得额＝10.14－3.04＝7.1（万元）
⑩甲、乙两个独资企业全年经营所得应纳税额＝［（7.1＋5）×35％－0.675）］×8/12＋［（7.1＋5）×35％－1.475）×4/12］＝3.29（万元）
（2）乙企业2011年度经营所得应缴纳个人所得税＝3.29×7.1÷（7.1＋5）＝1.93（万元）
（3）张某2011年应缴纳的个人所得税：
①甲、乙两个独资企业全年生产经营所得应缴纳个人所得税3.29万元
②分回投资收益应纳个人所得税＝3×20％＝0.6（万元）
③2011年应缴纳个人所得税＝3.29＋0.6＝3.89（万元）。

（1）确定转让房地产的收入为3000万元
（2）确定转让房地产的扣除项目金额：
①与转让房地产有关的税金＝（3000－2200）×5％×（1＋7％＋3％）＋66＋3000×0.5‰＝111.5（万元）
【提示】转让购置的房产应按转让价扣除购置原价后的余额计征营业税。
②转让旧房准予扣除项目的加计＝2200×（1＋5％×2）＝2420（万元）
【提示】按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5％计算扣除。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期（2009年10月1日）起至售房发票开具之日（2011年5月1日）止，每满12个月计1年（2009.10.1～2010.9.30）；超过1年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为1年（2010.10.1～2011.5.1，共7个月，超过6个月，视为1年），因此，本题按2年计算扣除。
③扣除项目金额合计＝111.5＋2420＝2531.5（万元）
（3）转让房地产的增值额＝3000－2531.5＝468.5（万元）
（4）增值额与扣除项目金额的比率＝468.5÷2531.5×100％≈18.51％
因此，土地增值税适用税率为30％，速算扣除系数为0。
（5）应纳土地增值税＝468.5×30％＝140.55（万元）

（1）税务处罚定性准确。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。企业采用少列收入的方式，构成偷税行为。
给予2倍的罚款正确。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（2）税务机关作出的具体行政行为，企业可以提出税务行政复议。甲公司可提起税务行政复议。申请人按规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限缴纳或者解缴税款及滞纳金，然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起60日内提出行政复议申请。所以甲公司在先缴纳税款及滞纳金，或提供相应担保之后，得到税务机关确认之后，才能提出税务行政复议。
（3）可以接受委托。注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事规定范围内的业务代理，注册税务师不得超越法律规定范围进行代理。

企业所得税年度纳税申报表附表三
纳税调整项目明细表
填报时间：2012年1月28日 金额单位：元（列至角分）

	行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
			1	2	3	4
	1	一、收入类调整项目	*	*		5,500,000
	2	1.视同销售收入（填写附表一）	*	*		*
#	3	2.接受捐赠收入	*			*
	4	3.不符合税收规定的销售折扣和折让				*
*	5	4.未按权责发生制原则确认的收入
*	6	5.按权益法核算长期股权投资对初始 投资成本调整确认收益	*	*	*
	7	6.按权益法核算的长期股权投资持有 期间的投资损益	*	*
*	8	7.特殊重组
*	9	8.一般重组
*	10	9.公允价值变动净收益（填写附表七）	*	*
	11	10.确认为递延收益的政府补助
	12	11.境外应税所得（填写附表六）	*	*	*
	13	12.不允许扣除的境外投资损失	*	*		*
	14	13.不征税收入（填附表一[3]）	*	*	*
	15	14.免税收入（填附表五）	*	*	*	5,500,000
	16	15.减计收入（填附表五）	*	*	*
	17	16.减、免税项目所得（填附表五）	*	*	*
	18	17.抵扣应纳税所得额（填附表五）	*	*	*
	19	18.其他
	20	二、扣除类调整项目	*	*	3,511,500	600,000
	21	1.视同销售成本（填写附表二）	*	*	*
	22	2.工资薪金支出
	23	3.职工福利费支出	4,800,000	4,200,000	600,000
	24	4.职工教育经费支出
	25	5.工会经费支出	900,000	600,000	300,000
	26	6.业务招待费支出	2,800,000	1,680,000	1,120,000	*
	27	7.广告费和业务宣传费支出 （填写附表八）	*	*
	28	8.捐赠支出	8,000,000	6,508,500	1,491,500	*
	29	9.利息支出
	30	10.住房公积金				*
	31	11.罚金、罚款和被没收财物的损失		*		*
	32	12.税收滞纳金		*		*
	33	13.赞助支出		*		*
	34	14.各类基本社会保障性缴款
	35	15.补充养老保险、补充医疗保险
	36	16.与未实现融资收益相关在 当期确认的财务费用
	37	17.与取得收入无关的支出		*		*
	38	18.不征税收入用于支出所形成的费用		*		*
	39	19.加计扣除（填附表五）	*	*	*	600,000
	40	20.其他
	41	三、资产类调整项目	*	*	19,500
	42	1.财产损失
	43	2.固定资产折旧（填写附表九）	117,000	97,500	19,500
	44	3.生产性生物资产折旧（填写附表九）	*	*
	45	4.长期待摊费用的摊销（填写附表九）	*	*
	46	5.无形资产摊销（填写附表九）	*	*
	47	6.投资转让、处置所得 （填写附表十一）	*	*
	48	7.油气勘探投资（填写附表九）
	49	8.油气开发投资（填写附表九）
	50	9.其他
	51	四、准备金调整项目（填写附表十）	*	*
	52	五、房地产企业预售收入计算 的预计利润	*	*
	53	六、特别纳税调整应税所得	*	*		*
	54	七、其他	*	*
	55	合　　计	*	*	3,531,000	6,100,000

计算过程：
第15行：免税收入＝550（万元）
第20行：扣除类项目纳税调增金额＝60＋30＋112＋149.15＝351.15（万元）；纳税调减金额＝60（万元）
第23行：福利费开支限额＝3000×14%＝420（万元），纳税调增金额＝480－420＝60（万元）
第25行：工会经费开支限额＝3000×2%＝60（万元），纳税调增金额＝90－60＝30（万元）
第26行：业务招待费发生额的60%＝280×60%＝168（万元）＜68140×5‰＝340.7（万元），纳税调增金额＝280－168＝112（万元）
第28行：公益性捐赠限额＝［5400会计利润＋28×5－20×5－（28×5×17%＋28×5×9%）×（7%＋3%）－28×5×9%］×12%＝5423.76×12%＝650.85（万元），纳税调增金额＝800－650.85＝149.15（万元）
第39行：加计扣除＝120新技术研究开发费用×50%＝60（万元）
第43行：折旧限额＝[（200＋34）÷10]÷12×5＝9.75（万元），折旧的纳税调增金额＝11.7－9.75＝1.95（万元）
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
税款所属期间：2011年1月1日至2011年12月31日
纳税人名称:××汽车制造有限公司 　　
纳税人识别号: □□□□□□□□□□□□□□□ 金额单位：元（列至角分）

类别	行次	项目	金额
利 润 总 额 计 算	1	一、营业收入（填附表一）	681,400,000
	2	减：营业成本（填附表二）	459,000,000
	3	营业税金及附加	92,662,400
	4	销售费用（填附表二）	36,000,000
	5	管理费用（填附表二）	29,000,000
	6	财务费用（填附表二）	8,700,000
	7	资产减值损失
	8	加：公允价值变动收益
	9	投资收益	5,500,000
	10	二、营业利润	6,153,7600
	11	加：营业外收入（填附表一）	3,200,000
	12	减：营业外支出（填附表二）	10,500,000
	13	三、利润总额（10＋11－12）	54,237,600
应 纳 税 所 得 额 计 算	14	加：纳税调整增加额（填附表三）	3,531,000
	15	减：纳税调整减少额（填附表三）	6,100,000
	16	其中：不征税收入
	17	免税收入	5,500,000
	18	减计收入
	19	减、免税项目所得
	20	加计扣除	600,000
	21	抵扣应纳税所得额
	22	加：境外应税所得弥补境内亏损
	23	纳税调整后所得（13＋14－15＋22）	51,668,600
	24	减：弥补以前年度亏损（填附表四）	300,000
	25	应纳税所得额（23－24）	51,368,600
应 纳 税 额  计 算	26	税率（25％）	25％
	27	应纳所得税额（25×26）	12,842,150
	28	减：减免所得税额（填附表五）	6,677,918
	29	减：抵免所得税额（填附表五）	234,000
	30	实际应纳税额（27－28－29）	5,930,232
	31	加：境外所得应纳所得税额（填附表六）
	32	减：境外所得抵免所得税额（填附表六）
	33	境内外实际应纳所得税额（30＋31－32）	5,930,232
	34	减:本年累计实际已预缴的所得税额
	35	其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额
	36	汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额
	37	汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额
	38	合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例
	39	合并纳税企业就地预缴的所得税额
	40	本年应补（退）的所得税额（33－34）
附列资料	41	以前年度多缴的所得税额在本年抵减额
	42	以前年度应缴未缴在本年入库所得税额
纳税人公章：　 经办人：　 申报日期：年 月 日		代理申报中介机构公章： 经办人及执业证件号码： 代理申报日期：年 月 日	主管税务机关受理专用章: 受理人: 受理日期：年 月 日

计算过程：
第1行：营业收入＝68000＋28×5＝68140（万元）
第2行：营业成本＝45800＋20×5＝45900（万元）
第3行：营业税金及附加＝9250＋5×28×9%＋（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%）＝9266.24（万元）
第10行：营业利润＝68140营业收入－45900营业成本－9266.24营业税金及附加－3600销售费用－2900管理费用－870财务费用＋550投资收益＝6153.76（万元）
第13行：利润总额＝6153.76＋320营业外收入－1050营业外支出＝5423.76（万元）
第15行：纳税调整减少额＝550免税收入＋60加计扣除＝610（万元）
第25行：应纳税所得额＝5423.76利润总额＋353.1纳税调整增加额－610纳税调整减少额－30弥补以前年度亏损＝5136.86（万元）
第27行：应纳所得税额＝5136.86×25%＝1284.2150（万元）
第28行：减免所得税额＝5136.86×（25%－24%×50%）＝667.7918（万元）
第29行：抵免所得税额＝（200＋34）×10%＝23.4（万元）
第30行：实际应纳税额＝1284.215－667.7918－23.4＝593.0232（万元）