1单选题1 / 42
下列各项税收法律法规中,属于部门规章的是（ ）｡
查看答案
D. 《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》
财会类注册会计师税法
2011年度注册会计师全国统一考试——专业阶段考试&《税法》试题
42 题含答案税法
2单选题2 / 42
下列各项中,需要计算缴纳增值税的是（ ）｡
查看答案
B. 电力公司向发电企业收取的过网费
3单选题3 / 42
下列各项关于关税适用税率的表述中,正确的是（ ）｡
查看答案
B. 进口货物,按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税
4单选题4 / 42
2010年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石,增值税发票注明价款50万元,增值税税款8.5万元,打磨后再将其销售给首饰商城,收到不含税价款90万元｡已知珠宝玉石消费税税率为10%,该首饰厂以上业务应缴纳消费税（ ）｡
查看答案
C. 9万元
5单选题5 / 42
下列各项中,属于营业税应税劳务的是（ ）｡
查看答案
B. 修缮房屋
6单选题6 / 42
下列各项关于车船税计税的依据及税额的表述中,正确的是（ ）｡
查看答案
B. 非机动驳船舶税额的50%计算
7单选题7 / 42
下列各项中,应作为融资租赁房屋房产税计税依据是（ ）
查看答案
B. 房产余值
8单选题8 / 42
位于某市甲地板厂为外商投资企业,2010年8月份进购一批要材,取得增值税发票注明不含税价格80 0000元,当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板,支付不含税加工费150 000元｡乙工厂11月份交付50%实本地板,12月份完工交付剩余部分｡已知实木地板消费税税率为5%,乙工厂应代收代缴城市维护建设税（ ）
查看答案
A. 1250元
9单选题9 / 42
位于县城的某商贸公司2010年12月销售一栋旧办公楼,取得收入1000万元,缴纳印花税0.5万元,因无法取得评估价格,公司提供了购房发票,该办公楼购于2007年1月,购价为600万元,缴纳契税18万元｡该公司销售办公楼计算土地增值税时,可扣除项目金额的合计数为（ ）
查看答案
C. 760.1万元
10单选题10 / 42
某中学委托一服装厂加工校服,合同约定布料由学校提供,价值50万元,学校另支付加工费10万元,下列各项关于计算印花税的表述中,正确的是（ ）｡
查看答案
C. 服装厂应以10万元加工税为计税依据,按加工承揽合同的税率计算印花税
11单选题11 / 42
某产盐企业,2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨,以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨,当月销售固体盐1500吨,取得销售收入300万元,已知液体盐每吨单位税额5元､固体盐每吨单位税额40元,该产盐企业5月份应缴纳资源税（ ）｡
查看答案
C. 45000元
12单选题12 / 42
某批发兼零售的居民企业,2010年度自行申报营业收入总额350万元,成本费用总额370万元,当年亏损20万元,经税务机关审核,该企业申报的收入总额无法核实,成本费用核算正确｡假定对该企业采取核定征收企业所得税,应税所得率为8%,该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（ ）｡
查看答案
D. 8.04万元
13单选题13 / 42
下列关契税征管制度的表述中,正确的是（ ）｡
查看答案
A. 对承受国有土地使用权所支付的土地出让金应计征契税
14单选题14 / 42
A国甲居民公司在B国设有一分公司｡2010年甲公司在A国取得应纳税所得额为100万元适用企业所得税税率为30%｡分公司在B国取得应纳税所得额30万元,适用企业所得税税率40%｡两国计算应纳税所得额的口径一致,A国税务机构对甲公司征收的2010年企业所得税税额为(100+30)×30%-30×40%=27万元｡则A国对甲公司采用的消除国际重复征税的方法是（ ）｡
查看答案
B. 直接抵免法中的全额抵免法
15单选题15 / 42
作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说,每期取得报社支付的收入300元,共连载110期(其中3月份30期)｡9月份将连载的小说结集出版,取得稿酬48600元｡下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中,正确的是（ ）｡
查看答案
B. 小说连载取得收入应合并为一次,取报社按稿酬所得代扣代缴人人所得税3696元
16单选题16 / 42
下列案件中,属于税务行政处罚听证范围的是（ ）｡
查看答案
A. 对法人做出1万元以上罚款的案件
17单选题17 / 42
某物业管理公司负责某商场的物业管理,该公司2010年7月份共向商场收取费用100万元,其中:清洁费45万元､绿化费25万元､代商场支付电费20万元､水费10万元｡该物业公司7月份应交营业税（ ）｡
查看答案
C. 3.5万元
18单选题18 / 42
企业下列行为中,属于避税的是（ ）｡
查看答案
D. 企业通过向国际避税地支付高额特许权使用费,降低其所在国的应纳税所得额
19单选题19 / 42
某公司办公大楼原值30 000万元,2010年2月28日将其中部分闲置房间出租,租期2年｡出租部分房产原值5 000万元,租金每年1 000万元｡当地规定房产税原值减除比例为20%,2010年该公司应缴纳房产税（ ）｡
查看答案
C. 348万元
20单选题20 / 42
下列各项关于纳税申报管理的表述中,正确的是（ ）｡
查看答案
C. 实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报､简并征期等申报纳税方式
21多选题21 / 42
下列各项中,应当计入进口货物关税完税价格的有（ ）｡
查看答案
B. 由买方负担的境外包转材料费用 C. 由买方负担的境外包转劳务费用 D. 由买方负担的进口货物视为一体的容器费用
22多选题22 / 42
下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中,正确的有（ ）｡
查看答案
A. 销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量 B. 进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量 C. 以应税消费品投资入股的,为应税消费品移送使用数量
23多选题23 / 42
下列各项中,符合城市为何建设税征收管理规定的有（ ）｡
查看答案
C. 对出口产品退还增值税的,不退还已经缴纳的城市建设税 D. 纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金,不作为城市维护建设税的计税依据
24多选题24 / 42
张某因工作调动于2010年8月将一套80m2的唯一家庭住房出售,售价100万元该住房于2004年3月以60万元的价格购入｡下列各项中关于该房屋出售行为税务处理的表述中,正确的有（ ）｡
查看答案
A. 张某免予缴纳营业税 B. 张某免予缴纳个人所得税 C. 张某免予缴纳土地增值税
25多选题25 / 42
下列各项经营行为所取得的收人中,应征收营业税的有（ ）｡
查看答案
B. 美国某航空公司从上海载货出境取得的收入 C. 在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收入
26多选题26 / 42
某机关2011年4月购车一辆,随购车支付的下列款项中,应并入计税依据征收车辆购置税的有（ ） ｡
查看答案
C. 零部件价款 D. 车辆装饰费
27多选题27 / 42
根据耕地占用税有关规定,下列各项土地中属于耕地的有（ ）｡
查看答案
A. 果园 B. 花圃 C. 茶园 D. 菜地
28多选题28 / 42
下列各项关于资源税减免税规定的表述中,正确的有（ ）｡
查看答案
B. 对进口的应税产品不征收资源税 C. 开采原油过程中用于修井的原油免征资源税 D. 开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税
29多选题29 / 42
根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定,下列各项行为中,应视同销售的有（ ）｡
查看答案
A. 将生产的产品用于市场推广 B. 将生产的产品用于职工福利 C. 将资产用于境外分支机构加工另一产品
30多选题30 / 42
下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）｡
查看答案
A. 企业之间支付的管理费 B. 企业内营业机构之间支付的租金 C. 企业向投资者支付的股息
31多选题31 / 42
2010年3月,某企业将闲置资金100万元存入法定具有吸收存款职能的某机构,后因客观原因该机构依法破产,导致企业尚有30万元无法收回｡该企业将30万元确认为存款损失时应提供的证据有（ ）｡
查看答案
A. 企业存款的原始凭据 B. 该机构清算的法律文件 C. 该机构破产的法律文件 D. 清算后剩余资产分配的文件
32多选题32 / 42
某企业开业初期,还未聘用到合适的财务人员,拟将下列业务委托当地的一家会计师事务所代理｡按照有关规定,该会计师事务所能够承接的业务有（ ）｡
查看答案
A. 建账建制和办理账务 C. 办理纳税和减免税申报 D. 税收咨询､税收筹划业务
33多选题33 / 42
某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中,应向该市地方税务局主管税务机关申报的有（ ）｡
查看答案
A. 营业税 C. 印花税 D. 土地增值税
34多选题34 / 42
下列合同中,属于印花税征收范围的有（ ）
查看答案
A. 融资租赁合同 B. 家庭财产两全保险合同 D. 发电厂与电网之间签订的购售电合同
35多选题35 / 42
下列个人应按税法规定的期限自行申报缴纳个人所得税的有（ ）
查看答案
A. 从境内两处取得工资的中国公民 B. 2010年取得年收入15万元的中国公民 C. 从法国获得特许权使用费收入的中国公民 D. 从事汽车修理､修配业务取得收入的个体工商户
36简答题36 / 42
甲企业为高尔夫球及球具生产厂家,是增值税一般纳税人,2010年10月发生以下业务:
(1)购进一批PU材料,增值税专用发票注明价款10万元､增值税款1.7万元,委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包,支付加工费2万元､增值税税款0.34万元;乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个｡
(2)将委托加工收回的球包批发给代理商,收到不含税价款28万元｡
(3)购进一批碳素材料､钛合金,增值税专用发票注明价款150万元､增值税税款25.5万元,委托丙企业将其加工成高尔夫球杆,支付加工费用30万元､增值税税款5.1万元｡
(4)委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售,收到不含税款300万元,尚有20%留存仓库｡
(5)主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现,乙企业已经履行了代收代缴消费税义务,丙企业未履行代收代缴消费税义务｡
(其他相关资料:高尔夫球及球具消费税税率为10%,以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证)
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需要计算出合计数｡
(1)计算乙企业应已代收代缴的消费税｡
(2)计算甲企业批发球包应缴纳的消费税｡
(3)计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税｡
(4)计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税｡
(5)计算甲企业当月应缴纳的增值税｡
(6)主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理?
(1)购进一批PU材料,增值税专用发票注明价款10万元､增值税款1.7万元,委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包,支付加工费2万元､增值税税款0.34万元;乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个｡
(2)将委托加工收回的球包批发给代理商,收到不含税价款28万元｡
(3)购进一批碳素材料､钛合金,增值税专用发票注明价款150万元､增值税税款25.5万元,委托丙企业将其加工成高尔夫球杆,支付加工费用30万元､增值税税款5.1万元｡
(4)委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售,收到不含税款300万元,尚有20%留存仓库｡
(5)主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现,乙企业已经履行了代收代缴消费税义务,丙企业未履行代收代缴消费税义务｡
(其他相关资料:高尔夫球及球具消费税税率为10%,以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证)
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需要计算出合计数｡
(1)计算乙企业应已代收代缴的消费税｡
(2)计算甲企业批发球包应缴纳的消费税｡
(3)计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税｡
(4)计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税｡
(5)计算甲企业当月应缴纳的增值税｡
(6)主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理?
查看答案
(1)乙企业应代收代缴的消费税=0.25×100×10%=2.5(万元)
(2) 委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税,甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税｡
(3) 甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=300×10%=30(万元)
(4)甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=(150+30)÷(1-10%)×10%×20%=4(万元)
(5) 进项税额=1.7+0.34+25.5+5.1=32.64(万元)
销项税额=28×17%+300×17%=55.76(万元)
应纳增值税=55.76-32.64=23.12(万元)
(6)丙企业未代收代缴消费税,主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税50%以上3倍以下的罚款｡
37简答题37 / 42
某高校退休教师钟某,2010年10月与他人合资成立公司制的税务师事务所,注册资本50万元,钟老师占股60%,另约定股东对开办初期的运营设施不足有筹措义务｡钟老师准备将自己拥有的一辆二手车和一套门面房注资或协议出租给事务所,可供选择的方案有以下两种:
方案1:二手车作价30万元作为注册资本投入,门面房以年租金3万元出租给事务所使用｡
方案2:门面房作价30万元作为注册资本投入,二手车以年租金3万元出租给事务所使用｡
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题(无需计算金额)
(1)方案1中,钟老师二手车注资行为是否需要纳增值税(营业税)?简要说明理由｡
(2)方案1中,钟老师门面房出租行为应缴纳哪些税费｡
(3)方案2中,钟老师门面房注资行为是否需要纳增值税(营业税)?简要说明理由｡
(4)方案2中,钟老师二手车出租行为应缴纳哪些税费｡
方案1:二手车作价30万元作为注册资本投入,门面房以年租金3万元出租给事务所使用｡
方案2:门面房作价30万元作为注册资本投入,二手车以年租金3万元出租给事务所使用｡
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题(无需计算金额)
(1)方案1中,钟老师二手车注资行为是否需要纳增值税(营业税)?简要说明理由｡
(2)方案1中,钟老师门面房出租行为应缴纳哪些税费｡
(3)方案2中,钟老师门面房注资行为是否需要纳增值税(营业税)?简要说明理由｡
(4)方案2中,钟老师二手车出租行为应缴纳哪些税费｡
查看答案
(1)不交增值税,钟老师以二手车注资,视同销售,根据税法规定,个人销售自己使用过的物品,免征增值税｡
(2)要交营业税,城建税,教育费附加,房产税,印花税､城镇土地使用税和个人所得税｡
(3)不交营业税,以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配､共同承担投资风险的行为,不征营业税｡
(4)要交营业税,城建税,教育费附加,印花税,个人所得税｡
38简答题38 / 42
钟老师与他人合资成立的税务师事务所于2010年顺利开张,进入2011年发展很是迅速,场所､车辆皆不敷使用,相继采取下列措施:①事务所委托某外贸公司进口九成新凌志小轿车一辆,海关核定关税完税价格为20万元人民币,该车已交付事务所使用｡②钟老师将原值20万元的一套自有旧居自年初提供给事务所使用｡
(其他相关资料:①轿车进口关税适用税率为25%､消费税适用税率为5%;②计算房屋余值的扣除比例为30%)
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数｡
(1)计算进口小轿车应缴纳的增值税｡
(2)计算进口小轿车使用环节应缴纳的车辆购置税｡
(3)假设钟老师无偿提供旧居,计算事务所本年应缴纳的房产税｡
(4)假设钟老师出租旧居供事务所职员居住,年租金5万元,计算其本年应缴纳的房产税｡
(5)假设钟老师利用旧居为事务所提供仓储保管服务,年保管费5万元,计算其本年应缴纳的房产税｡
(其他相关资料:①轿车进口关税适用税率为25%､消费税适用税率为5%;②计算房屋余值的扣除比例为30%)
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数｡
(1)计算进口小轿车应缴纳的增值税｡
(2)计算进口小轿车使用环节应缴纳的车辆购置税｡
(3)假设钟老师无偿提供旧居,计算事务所本年应缴纳的房产税｡
(4)假设钟老师出租旧居供事务所职员居住,年租金5万元,计算其本年应缴纳的房产税｡
(5)假设钟老师利用旧居为事务所提供仓储保管服务,年保管费5万元,计算其本年应缴纳的房产税｡
查看答案
(1)应缴纳的增值税=20×(1+25%)÷(1-5%)×17%=4.47(万元)
(2)应缴纳车辆购置税=20×(1+25%)÷(1-5%)×10%=2.63(万元)
(3)无偿使用的房产税=20×(1-30%)×1.2%=0.168(万元)=0.17(万元)
(4)出租使用的房产税=5×4%=0.2(万元)
(5)提供仓储保管服务的房产税=5×12%=0.6(万元)
39简答题39 / 42
中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东,同时也是一位作家｡2011年5月取得的部分实物或现金收入如下:
(1)公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下,该车购买价为35万元｡经当地主管税务机关核定,公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元｡
(2)将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元,同时拍卖一幅名人书法作品取得收入35万元｡经税务机关确认,所拍卖的书法作品原值及相关费用为20万元｡
(3)受邀为某企业家培训班讲课两天,取得讲课费3万元｡
(4)当月转让上月购入的境内某上市公司股票,扣除印花税和交易手续费等,净盈利5320.56元｡同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的2010年度红利2000元｡
(5)因有一张购物发票中奖得1000元奖金｡
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数｡
(1)计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税｡
(2)计算长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税｡
(3)计算书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税｡
(4)计算讲课费收入应缴纳的个人所得税｡
(5)计算销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税｡
(6)计算发票中奖收入应缴纳的个人所得税｡
(1)公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下,该车购买价为35万元｡经当地主管税务机关核定,公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元｡
(2)将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元,同时拍卖一幅名人书法作品取得收入35万元｡经税务机关确认,所拍卖的书法作品原值及相关费用为20万元｡
(3)受邀为某企业家培训班讲课两天,取得讲课费3万元｡
(4)当月转让上月购入的境内某上市公司股票,扣除印花税和交易手续费等,净盈利5320.56元｡同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的2010年度红利2000元｡
(5)因有一张购物发票中奖得1000元奖金｡
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数｡
(1)计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税｡
(2)计算长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税｡
(3)计算书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税｡
(4)计算讲课费收入应缴纳的个人所得税｡
(5)计算销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税｡
(6)计算发票中奖收入应缴纳的个人所得税｡
查看答案
(1)应代扣代缴的个人所得税=(350000-70000)×20%=56000(元)
(2)著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50000×(1-20%)×20%=8000(元)
(3)书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=(350000-200000)×20%=30000(元)
(4)讲课费收入应缴纳的个人所得税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
(5)销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税=2000×50%×20%=200(元)
(6)发票中奖收入应缴纳的个人所得税=1000×20%=200(元)
40主观题40 / 42
某百货商场为增值税一般纳税人,经营销售家用电器､珠宝首饰､办公用品､酒及食品｡2011年7月,该商场有财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件,就发生的业务问题征询税务意见,相关业务如下:
(1)本月从国营农场购进免税农产品,取得的销售发票上注明价款100 000元;运输农产品支付运费10 000元､装卸费2 0000元,并取得运费发票,该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心,40%用于对外销售｡
(2)本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款｡所欠款项价税合计234 000元｡该批金银首饰的成本为140 000元,若按同类商品的平均价格计算,该批金银首饰的不含税价格为190 000元;若按同类产品的最高销售价格计算,该批首饰的不含税价格为220 000元｡
(3)6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000元,月初到期,餐厅未返还包装物,按照销售时的约定,这部分押金即收归商场所有,百货商场的账务处理为:
借:其他应付款——押金 10 000
贷:其他业务收入 10 000
(4)受托代销某品牌公文包,本月取得代销收入117 000元(含税零售价格),本月即与委托方进行结算,从委托方取得的增值税专用发标上注明的增值税税额为15 300元｡
(5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动｡目前有三种方案可以选择:方案一是,商品八折销售;方案二是,购物满1 000元者赠送价值200元的商品(购进价为150元);方案三是,购物满1 000元者返还现金200元｡(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数｡假定商品销售利润率为25%,即销售1 000元的商品,其购进价为750元｡)
要求:根据上述相关业务,假定您为常年税务顾问,请按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数｡
(1)针对业务(1),计算百货商场可抵扣的增值税进项税额｡
(2)针对业务(2),指出百货商场是否需要计算增值税或消费税｡如果需要计算,计算增值税的销项税额,并计算消费税的应交税金｡
(3)针对业务(3),判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确｡如果不正确,列出正确的处理方式｡
(4)针对业务(4),计算百货商场应缴纳的增值税｡
(5)针对业务(5),假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品,就目前可选择的三种方案,分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率;并从毛利率角度,指出百货商场可以选择的最好方案,并简要说明理由｡(不考虑城市维护建设税､教育费附加及个人所得税)
(1)本月从国营农场购进免税农产品,取得的销售发票上注明价款100 000元;运输农产品支付运费10 000元､装卸费2 0000元,并取得运费发票,该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心,40%用于对外销售｡
(2)本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款｡所欠款项价税合计234 000元｡该批金银首饰的成本为140 000元,若按同类商品的平均价格计算,该批金银首饰的不含税价格为190 000元;若按同类产品的最高销售价格计算,该批首饰的不含税价格为220 000元｡
(3)6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000元,月初到期,餐厅未返还包装物,按照销售时的约定,这部分押金即收归商场所有,百货商场的账务处理为:
借:其他应付款——押金 10 000
贷:其他业务收入 10 000
(4)受托代销某品牌公文包,本月取得代销收入117 000元(含税零售价格),本月即与委托方进行结算,从委托方取得的增值税专用发标上注明的增值税税额为15 300元｡
(5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动｡目前有三种方案可以选择:方案一是,商品八折销售;方案二是,购物满1 000元者赠送价值200元的商品(购进价为150元);方案三是,购物满1 000元者返还现金200元｡(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数｡假定商品销售利润率为25%,即销售1 000元的商品,其购进价为750元｡)
要求:根据上述相关业务,假定您为常年税务顾问,请按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数｡
(1)针对业务(1),计算百货商场可抵扣的增值税进项税额｡
(2)针对业务(2),指出百货商场是否需要计算增值税或消费税｡如果需要计算,计算增值税的销项税额,并计算消费税的应交税金｡
(3)针对业务(3),判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确｡如果不正确,列出正确的处理方式｡
(4)针对业务(4),计算百货商场应缴纳的增值税｡
(5)针对业务(5),假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品,就目前可选择的三种方案,分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率;并从毛利率角度,指出百货商场可以选择的最好方案,并简要说明理由｡(不考虑城市维护建设税､教育费附加及个人所得税)
查看答案
(1)业务1可以抵扣的进项税为:(100000×13%+10000×7%)×40%=5480(元)
(2)以金银首饰抵偿债务,需要视同销售计算增值税和消费税｡
应纳增值税=190000×17%=32300(元)
应纳消费税=220000×5%=11000(元)
(3)业务3,商场的账务处理和税务处理不正确,啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的,应纳增值税=10000÷1.17×17%=1452.99(元)
借:其他应付款-押金 10000
贷:其他业务收入 8547.01
应交税费-应交增值税(销项税)1452.99
(4)业务4,百货商场应缴纳的增值税=17000-15300=1700(元)
(5)方案一:
商品八折销售,这是销售折扣,按减去折扣额后的金额确认销售收入｡
销项税额=1000*80%/1.17*17%=116.24(元)
进项税额=750/1.17*17%=108.97(元)
应纳增值税=116.24-108.97=7.27(元)｡
毛利率=销售毛利/销售收入=(1000*80%/1.17-750/1.17)/(1000*80%/1.17)=6.25%
方案二:
应纳增值税=1000/1.17*17%+200/1.17*17%-750/1.17*17%-150/1.17*17%=43.59(元)
毛利率=(1000/1.17-750/1.17-150/1.17-200/1.17*17%)/(1000/1.17)=6.6%
方案三:
应纳增值税=1000/1.17*17%-750/1.17*17%=36.32(元)
毛利率=(1000/1.17-750/1.17-200)/(1000/1.17)=1.60%
因为第二方案的毛利率最高,所以百货商场应选用第二方案｡
41材料分析题41 / 42
府城房地产开发公司为内资企业,公司于2008年1月~2011年2月开发“东丽家园”住宅项目,发生相关业务如下:
(1)2008年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权,合同记载总价款17000万元,并规定2008年3月1日动工开发｡由于公司资金短缺,于2009年5月才开始动工｡因超过期限1年未进行开发建设,被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费｡
(2)支付拆迁补偿费､前期工程费､基础设施费､公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元｡
(3)2010年3月该项目竣工验收,应支付建筑企业工程总价款3150万元,根据合同约定当期实际支付价款为总价的95%,剩余5%作为质量保证金留存两年,建筑企业按照工程总价款开具了发票｡
(4)发生销售费用､管理费用1200万元,向商业银行借款的利息支出600万元,其中含超过贷款期限的利息和罚息150万元,已取得相关凭证｡
(5)2010年4月开始销售,可售总面积为45000m2,截止2010年8月底销售面积为40500 m2,取得收入40500万元;尚余4500m2房屋未销售｡
(6)2010年9月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园”项目进行土地增值税清算,公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议｡
(7)2011年2月底,公司将剩余4500m2房屋打包销售,收取价款4320万元｡(其他相关资料:①当地适用的契税税率为5%;②城市维护建设税税率为7%;③教育费附加征收率为3%;④其他开发费用扣除比例为5%)
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数｡
(1)简要说明主管税务机关于2010年9月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由｡
(2)在计算土地增值税和企业所得税时,对缴纳的土地闲置费是否可以扣除?
(3)计算2010年9月进行土增值税清算时可扣除的土地成本金额｡
(4)计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额｡
(5)在计算土地增值税和企业所得税时,对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理?
(6)计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用｡
(7)计算2010年9月进行土增值税清算时可扣除的营业税金及附加｡
(8)计算2010年9月进行土地增值税清算时的增值额｡
(9)计算2010年9月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税｡
(10)计算2011年2月公司打包销售的4500m2房屋的单位建筑面积成本费用｡
(11)计算2011年2月公司打包销售的4500m2房屋的土地增值税｡
(1)2008年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权,合同记载总价款17000万元,并规定2008年3月1日动工开发｡由于公司资金短缺,于2009年5月才开始动工｡因超过期限1年未进行开发建设,被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费｡
(2)支付拆迁补偿费､前期工程费､基础设施费､公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元｡
(3)2010年3月该项目竣工验收,应支付建筑企业工程总价款3150万元,根据合同约定当期实际支付价款为总价的95%,剩余5%作为质量保证金留存两年,建筑企业按照工程总价款开具了发票｡
(4)发生销售费用､管理费用1200万元,向商业银行借款的利息支出600万元,其中含超过贷款期限的利息和罚息150万元,已取得相关凭证｡
(5)2010年4月开始销售,可售总面积为45000m2,截止2010年8月底销售面积为40500 m2,取得收入40500万元;尚余4500m2房屋未销售｡
(6)2010年9月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园”项目进行土地增值税清算,公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议｡
(7)2011年2月底,公司将剩余4500m2房屋打包销售,收取价款4320万元｡(其他相关资料:①当地适用的契税税率为5%;②城市维护建设税税率为7%;③教育费附加征收率为3%;④其他开发费用扣除比例为5%)
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数｡
(1)简要说明主管税务机关于2010年9月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由｡
(2)在计算土地增值税和企业所得税时,对缴纳的土地闲置费是否可以扣除?
(3)计算2010年9月进行土增值税清算时可扣除的土地成本金额｡
(4)计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额｡
(5)在计算土地增值税和企业所得税时,对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理?
(6)计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用｡
(7)计算2010年9月进行土增值税清算时可扣除的营业税金及附加｡
(8)计算2010年9月进行土地增值税清算时的增值额｡
(9)计算2010年9月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税｡
(10)计算2011年2月公司打包销售的4500m2房屋的单位建筑面积成本费用｡
(11)计算2011年2月公司打包销售的4500m2房屋的土地增值税｡
查看答案
(1)已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上的,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算｡
府城房地产开发公司截止2010年8月底已经销售了40500平米的建筑面积,占全部可销售面积45000平米的90%,已经达到了主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的条件｡
(2)房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在土地增值税税前不得扣除,但在企业所得税税前可以扣除｡
(3)可以扣除的土地成本金额=(17000+17000×5%)×90%=16065(万元)
(4)可以扣除的开发成本金额=(2450+3150)×90%=5040(万元)
(5) 超过贷款期限的利息和罚息在土地增值税税前不能扣除,在企业所得税税前可以扣除｡600万元中其他的利息支出在土地增税税前可以扣除,在企业所得税税前也可以扣除｡
(6)可以扣除的开发费用=(600-150)×90%+(16065+5040)×5%=1460.25(万元)
(7)可以扣除的税金=40500×5%×(1+7%+3%)=2227.5(万元)
(8)扣除项目金额=16065+5040+1460.25+2227.5+(16065+5040)×20%=29013.75(万元)
增值额=40500-29013.75=11486.25(万元)
(9)增值率=11486.25÷29013.75×100%=39.59%
应纳土地增值税=11486.25×30%=3445.88(万元)
(10)单位建筑面积成本费用=29013.75÷40500=0.72(万元)
(11)扣除项目=0.72×4500=3240(万元)
增值额=4320-3240=1080(万元)
增值率=1080÷3240×100%=33.33%
应纳土地增值税=1080×30%=324(万元)
42材料分析题42 / 42
某保险公司总机构设在我国某大城市,除在该在大城市设立具有独立经营职能的投资分支机构(该投资分支机构的经营收入､职工工资和资产总额与管理职能部门能分开核算)外,还分别在我国A､B两省省城设有从事保险业务的二级分支机构｡该保险公司实行以实际利润额按季预缴分摊企业所得税的办法,根据2011年第一季度报表得知,公司第一季度取得利息和保费收入共计36 000万元､发生的税前可扣除的成本费用共计26 020万元(不含营业税､城市维护建设税､教育费附加)｡此外,从公司以前年度报表中得知投资分支机构和A､B两省的二级分支机构2009年度､2010年度有关资料如下:
2009年营业收入､职工工资和资产总额如下表(单位:万元)
2010年营业收入､职工工资和资产总额如下表(单位:万元)
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数｡
(1)计算公司2011年第一季度应缴纳的营业税､城市维护建设税和教育费附加｡
(2)计算公司2011年第一季度共计应预缴的企业所得税｡
(3)简要回答总分公司企业所得税的征收管理办法｡
(4)回答分支机构分摊比例的计算公式｡
(5)计算投资分支机构2011年第一季度的分摊比例｡
(6)计算投资分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税｡
(7)计算A省分支机构2011年第一季度的分摊比例｡
(8)计算A省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税｡
(9)计算B省分支机构2011年第一季度的分摊比例｡
(10)计算B省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税｡
(11)计算总机构2011年第一季度就地预缴的企业所得税｡
(12)计算总机构2011年第一季度预缴中央国库的企业所得税｡
2009年营业收入､职工工资和资产总额如下表(单位:万元)
| 相关项目及金额二级机构及合计 | 营业收入 | 职工工资 | 资产总额 |
| 投资分支机构 | 20 000 | 200 | 11 000 |
| A省分支机构 | 40 000 | 500 | 15 000 |
| B省分支机构 | 56 000 | 640 | 26 000 |
| 合计金额 | 116 000 | 1 340 | 52 000 |
| 相关项目及金额二级机构及合计 | 营业收入 | 职工工资 | 资产总额 |
| 投资分支机构 | 23 000 | 250 | 12 000 |
| A省分支机构 | 45 000 | 580 | 18 000 |
| B省分支机构 | 60 000 | 700 | 28 000 |
| 合计金额 | 128 000 | 1 530 | 58 000 |
(1)计算公司2011年第一季度应缴纳的营业税､城市维护建设税和教育费附加｡
(2)计算公司2011年第一季度共计应预缴的企业所得税｡
(3)简要回答总分公司企业所得税的征收管理办法｡
(4)回答分支机构分摊比例的计算公式｡
(5)计算投资分支机构2011年第一季度的分摊比例｡
(6)计算投资分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税｡
(7)计算A省分支机构2011年第一季度的分摊比例｡
(8)计算A省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税｡
(9)计算B省分支机构2011年第一季度的分摊比例｡
(10)计算B省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税｡
(11)计算总机构2011年第一季度就地预缴的企业所得税｡
(12)计算总机构2011年第一季度预缴中央国库的企业所得税｡
查看答案
(1)2011年第一季度应缴纳的营业税､城市维护建设税和教育费附加=36000×5%×(1+7%+3%)=1980(万元)｡
(2)公司2011年第一季度共计应预缴的企业所得税:(36000-26020-1980)×25%=2000(万元)｡
(3)跨地区经营汇总纳税企业,企业所得税实行“统一计算､分级管理､就地预缴､汇总清算､财政调库”的企业所得税征收管理办法,企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构､场所在内的全部应纳税所得额､应纳税额,总机构､分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理｡总机构､分支机构应按规定,分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税,是指在年度终了后,总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构､分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款｡
总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税,50%在各分支机构间分摊预缴,50%由总机构预缴｡总机构就地预缴的部分,其中25%就地入库,25%预缴入中央国库,按照财预[2008]10号文件的有关规定进行分配｡
(4)总机构应按照以前年度(1-6月份按上上年度,7-12月份按上年度)分支机构的经营收入､职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例,三因素的权重依次为0.35､0.35､0.30.计算公式如下:
某分支机构分摊比例=0.35×(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)+0.35×(该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和)+0.30×(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)｡
(5)投资分支机构2011年第一季度的分摊比例=0.35×(20000/116000)+0.35×(200/1340)+0.3×(11000/52000)=17.60%
(6)投资分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税2000×17.60%×50%=176(万元)
(7)A省分支机构2011年第一季度的分摊比例=0.35×40000/116000+0.35×500/1340+0.3×15000/52000=33.78%
(8)A省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税=2000×33.78%×50%=337.8(万元)
(9)B省分支机构2011年第一季度的分摊比例=0.35×56000/116000+0.35×640/1340+0.3×26000/52000=48.61%
(10)B省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税=2000×48.61%×50%=486.1(万元)
(11)总机构2011年第一季度就地预缴的企业所得税=2000×50%=1000(万元)
(12)总机构2011年第一季度预缴中央国库的企业所得税=1000×50%=500(万元)