1单选题1 / 39
下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
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D. 资产负债表日已发生的诉讼案件结案
财会类中级会计职称中级会计实务
2010年《中级会计实务》模拟试题（1）（20100424）
39 题含答案中级会计实务
2单选题2 / 39
2008年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，入账价值总额为100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照直线法计提折旧。2009年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。计提减值后，假定原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法不变。2010年该生产设备应计提的折旧为（ ）。
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A. 4万元
3单选题3 / 39
依据企业会计准则的规定，下列有关合并报表的表述中不正确的是（ ）。
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B. 小规模的子公司可以不纳入合并范围
4单选题4 / 39
2009年1月1日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券100万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用2万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该债券的市场价格为110万元。2010年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2010年12月31日，该债券的公允价值下降为90万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于2010年12月31日就该债券应确认的减值损失为（ ）。
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A. 110887.5元
5单选题5 / 39
2009年1月1日，A公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票。公司股票在授予日的公允价值为15元。2009年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2010年又有10名管理人员离开公司，A公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为15%，2010年末A公司应确认当期管理费用为（ ）元。
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C. 90000
6单选题6 / 39
某公司自2010年1月1日开始采用新企业会计准则，2010年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%，自2011年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2010年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备700万元；（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2010年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2010年度所得税费用为（ ）。
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D. 345万元
7单选题7 / 39
甲公司的记账本位币为人民币。2010年1月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2010年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。假定不考虑相关税费。2010年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（ ）。
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B. 38000元
8单选题8 / 39
甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2010年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。2010年3月29日，乙公司宣告发放2009年度现金股利500万元。假定不考虑其他因素影响。2010年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（ ）。
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B. 3120万元
9单选题9 / 39
甲企业是一家大型机床制造企业，2010年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2011年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2010年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原材料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。2010年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（ ）。
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A. 确认预计负债20万元
10单选题10 / 39
某建筑公司于2010年1月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为1350万元。2010年度实际发生成本945万元。2010年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本630万元。该合同的结果能够可靠估计。2010年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（ ）。
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B. 900万元和30万元
11单选题11 / 39
某公司2010年5月发现2008年7月购入的甲专利权在计算摊销金额上有错误。甲专利权2008年和2009年应摊销金额分别为120万元和240万元，而实际摊销金额均为240万元，企业所得税申报的金额亦均为240万元。该公司适用的企业所得税税率为25％，按净利润的10％提取盈余公积。该公司对上述事项进行处理后，其2010年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初数的调整额为（ ）万元。
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B. 81
12单选题12 / 39
2010年1月1日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧330万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。同日，甲公司与乙公司又签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2010年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2010年度利润总额的影响为（ ）万元。
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D. 2
13单选题13 / 39
某企业于2009年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。至2010年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元。该企业于2010年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％，借入款项存入银行。工程于2011年3月底达到预定可使用状态。2010年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2010年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2010年3月31日至2010年7月31日发生非正常中断。则2010年借款费用的资本化金额为（ ）万元。
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D. 39.5
14单选题14 / 39
甲公司因购货原因于2010年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2010年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则对甲公司2010年利润总额的影响金额为（ ）万元。
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B. 20
15单选题15 / 39
2010年1月1日甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已累计摊销100万元，公允价值128万元的无形资产与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值（计税价格）300万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为17％。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时为换入资产支付相关费用10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和无形资产的入账价值分别为（ ）万元。
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B. 198和132
16多选题16 / 39
下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（ ）。
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C. 企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额 D. 企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
17多选题17 / 39
企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有（ ）。
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B. 因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算 C. 将坏账准备的计提比例由上期的10％提高55% D. 将固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法
18多选题18 / 39
关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有（ ）。
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A. 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 B. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 D. 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
19多选题19 / 39
下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ）
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C. 在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 D. 在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化
20多选题20 / 39
下列各项中，能够影响持有至到期债券投资摊余成本的有（ ）。
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A. 债券投资本金和剩余期限 B. 债券投资票面利率 C. 债券投资溢折价 D. 债券投资发生的减值损失
21多选题21 / 39
下列关于或有事项说法中正确的有（ ）。
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A. 将或有事项确认为预计负债的事项应在财务报表附注中披露 B. 企业不应确认或有资产和或有负债
22多选题22 / 39
下列各项资产中，其计提的减值准备在以后会计期间不得转回的有（ ）
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B. 以成本模式进行后续计量的投资性房地产 C. 对子公司的长期股权投资 D. 权益法核算的长期股权投资
23多选题23 / 39
下列有关资产负债表日后事项表述不正确的有（ ）。
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B. 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字 C. 资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露 D. 资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理
24多选题24 / 39
下列各项关于企业建造合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。
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A. 追加的合同价款计入合同收入 B. 出售剩余物资产生的收益冲减合同成本 C. 工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示
25多选题25 / 39
关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。
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A. 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 C. 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量 D. 对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
26判断题26 / 39
成本法核算的长期股权投资，被投资单位在投资当年宣告分派的现金股利或利润应该冲减投资成本。 （ ）
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B. 错误
27判断题27 / 39
采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务收入”科目。 （ ）
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B. 错误
28判断题28 / 39
高危行业提取的安全生产费时，借记成本费用类科目，贷记长期应付款科目。（ ）
查看答案
B. 错误
29判断题29 / 39
在共同控制资产的情况下，企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并通过“长期股权投资”科目进行核算。 （ ）
查看答案
B. 错误
30判断题30 / 39
民间非营利组织财务会计报告包括资产负债表、利润表和现金流量表三张基本报表。（ ）
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B. 错误
31判断题31 / 39
分期付款购买无形资产，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，其摊销额一般计入当期损益。 （ ）
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A. 正确
32判断题32 / 39
企业以现金结算的股份支付初始确认时，借记相关的成本费用科目，贷记资本公积科目。（ ）
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B. 错误
33判断题33 / 39
企业因确认保修费用形成的预计负债，其计税基础为零。 （ ）
查看答案
A. 正确
34判断题34 / 39
企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将除所有者权益以外的所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。（ ）
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B. 错误
35判断题35 / 39
企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；但应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。（ ）
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B. 错误
36材料分析题36 / 39
考核可转换公司债券
四川特种钢股份有限公司（以下简称为“四川公司”）为A股上市公司，2010年为调整产品结构，公司投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。
经有关部门批准，四川公司于2010年1月l日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元）。四川公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。
四川公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。
2012年1月1日，四川公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为四川公司的股份。
已知（P/S,8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771。
要求：
（1）编制四川公司发行可转换公司债券的会计分录。
（2）确定四川公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。
（3）编制四川公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。
（4）编制四川公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。
（5）编制四川公司2012年末计提利息和支付债券本息的会计分录。
（要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示）
四川特种钢股份有限公司（以下简称为“四川公司”）为A股上市公司，2010年为调整产品结构，公司投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。
经有关部门批准，四川公司于2010年1月l日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元）。四川公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。
四川公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。
2012年1月1日，四川公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为四川公司的股份。
已知（P/S,8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771。
要求：
（1）编制四川公司发行可转换公司债券的会计分录。
（2）确定四川公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。
（3）编制四川公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。
（4）编制四川公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。
（5）编制四川公司2012年末计提利息和支付债券本息的会计分录。
（要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示）
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（1）编制四川公司发行可转换公司债券的会计分录
发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。
负债成份公允价值=10000×（P/S,8%,3）+10000×3%×（P/A,8%,3）=10000×0.7938+300×2.5771=7938+773.13=8711.13（万元）；权益成份公允价值=10000-8711.13=1288.87（万元）。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：
借：银行存款 10000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 1288.87
贷:应付债券——可转换公司债券——面值 10000
资本公积——其他资本公积 1288.87
（2）确定四川公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录
该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日——2011年12月31日。
2010年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13×实际利率8%×期限1=696.89（万元）。2010年末计提利息的会计分录是：
借：在建工程 696.89
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券——利息调整 396.89
年末支付利息时：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
（3）编制四川公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录
2011年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；2011年利息费用=应付债券期初摊余成本（8711.13+396.89）×实际利率8%×期限1=728.64（万元）。2011年末计提利息的会计分录是：
借：在建工程 728.64
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券——利息调整 428.64
年末支付利息时：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
（4）编制四川公司2012年初将债券转为股份时的会计分录
转换的股份数=转换的债券面值（10000×80%）/换股率5=1600（万股）。转换时的会计分录是：
借：应付债券——可转换公司债券——面值（10000×80%） 8000
资本公积——其他资本公积 （1288.87×80%） 1031.10
贷：应付债券——可转换公司债券——利息调整（463.34×80%）370.67
股本（1600×1） 1600
资本公积——股本溢价 7060.43
注：2011年末利息调整余额= 1288.87-396.89-428.64=463.34（万元）
（5）编制四川公司2012年末计提利息和支付债券本息的会计分录
2012年应付利息=债券面值（10000×20%）×票面利率3%×期限1=60（万元）；2012年利息费用=应付利息+利息调整余额=60+463.34×20%=152.67（万元）。2012年末计提利息的会计分录是：
借：财务费用 152.67
贷：应付利息 60
应付债券——可转换公司债券——利息调整（463.34×20%=）92.67
支付债券本息时：
借：应付债券——可转换公司债券——面值 2000
应付利息 60
贷：银行存款 2060
37材料分析题37 / 39
考核日后事项差错更正+长投+或有事项+收入
高山股份有限公司为上市公司（以下简称高山公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2009年度财务报告于2010年3月25日经董事会批准对外报出。2010年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
（1）高山公司于2009年1月2日通过向甲公司发行自身普通股100万股（每股面值1元，每股市价8元）取得乙公司10%的有表决权股份，对乙公司的生产经营不具有重大影响。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。
为了摸清乙公司的资产质量状况和投资风险，在投资前高山公司聘请中兴会计师事务所出具了咨询报告，支付相关费用20万元。在投资日，高山公司账务处理如下（单位：万元，下同）：
借：长期股权投资——乙公司（9000×10%）900
贷：股本——甲公司（100*1） 100
资本公积——股本溢价 800
借：管理费用 20
贷：银行存款 20
2009年5月8日，乙公司宣告发放2008年股利400万元，高山公司于5月28日收到40万元。高山公司进行了如下账务处理：
借：应收股利（400×10%）40
贷：长期股权投资——乙公司 40
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
乙公司2009年实现净利润1600万元，高山公司没有进行账务处理。
（2）高山公司管理层于2009年12月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2010年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，全部转入其他部门；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2009年12月20日经高山公司董事会批准，并于12月23日对外公告。
2009年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，为了实施上述业务重组计划，高山公司预计发生以下支出或损失：①因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元；②因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元；③因对留用员工进行培训将发生支出10万元；④因推广新款B产品将发生广告费用1000万元；⑤因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失200万元。2009年末高山公司对该笔业务重组账务处理如下：
借：营业外支出（50+5+10+1000+200）1265
贷：预计负债 1265
（3）2010年1月20日，高山公司收到购货方由于产品质量不合格退回的甲商品800万元，以及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。高山公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。本批商品相关的收入已于2009年12月确认，货款也已经收存银行，该批商品的成本为500万元。
经协商，购货方同意高山公司重新生产一批合格产品，以换回不合格产品，已经收到的货款无须退回。至审计日，该批产品还未重新生产。高山公司对本批商品销售退回进行的账务处理是：
借：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）136
贷：预收账款 936
借：库存商品 500
贷：主营业务成本 500
（4）2009年1月31日，高山公司销售一批甲产品，销售价格为2000万元（不含增值税额），销售成本为1500万元，产品已发出。当日，高山公司与购货方签订回购协议，协议规定高山公司在2010年1月31日以2120万元的价格回购该批甲产品。高山公司在发出商品时进行了如下账务处理：
借：银行存款 2340
贷：主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）340
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
（5）2009年1月1日，高山公司与乙公司签订了一项建造手机充电器生产线的合同。建造合同有关事项如下：
①合同总价款为5000万元，从2009年2月1日开始建设，工期1年半。高山公司预计合同总成本为4000万元。
②至2009年末，高山公司实际发生工程成本3850万元（其中原材料3000万元，职工薪酬850万元），由于建材价格和人员工资暴涨，预计还将发生工程成本1650万元。
③至2009年末，工程结算合同价款3500万元，实际收到价款3400万元。
④2009年12月20日，经与乙公司协商，乙公司书面同意追加合同价款200万元。
该建造合同的结果能够可靠估计，高山公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。高山公司对上述业务会计处理如下：
发生工程成本时：
借：工程施工——手机充电器生产线 3850
贷：原材料 3000
应付职工薪酬 850
结算工程款时：
借：银行存款 3400
应收账款 100
贷：工程结算 3500
2009年年末确认工程收入时：
完工进度=实际发生工程成本3850/预计合同总成本（3850+1650）=3850/5500=70%
本期合同收入=合同总收入5000×完工进度70%—以前期间累计已确认的收入0=3500（万元）
本期合同费用=合同预计总成本（3850+1650）×完工进度70%—以前期间累计已确认的成本0=3850（万元）
借：主营业务成本 3850
贷：主营业务收入 3500
工程施工——毛利 350
要求：对高山公司在内部审计中发现的错误进行差错更正（涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目，不考虑所得税的影响；长期股权投资、应交税费应写出明细科目）。
高山股份有限公司为上市公司（以下简称高山公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2009年度财务报告于2010年3月25日经董事会批准对外报出。2010年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
（1）高山公司于2009年1月2日通过向甲公司发行自身普通股100万股（每股面值1元，每股市价8元）取得乙公司10%的有表决权股份，对乙公司的生产经营不具有重大影响。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。
为了摸清乙公司的资产质量状况和投资风险，在投资前高山公司聘请中兴会计师事务所出具了咨询报告，支付相关费用20万元。在投资日，高山公司账务处理如下（单位：万元，下同）：
借：长期股权投资——乙公司（9000×10%）900
贷：股本——甲公司（100*1） 100
资本公积——股本溢价 800
借：管理费用 20
贷：银行存款 20
2009年5月8日，乙公司宣告发放2008年股利400万元，高山公司于5月28日收到40万元。高山公司进行了如下账务处理：
借：应收股利（400×10%）40
贷：长期股权投资——乙公司 40
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
乙公司2009年实现净利润1600万元，高山公司没有进行账务处理。
（2）高山公司管理层于2009年12月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2010年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，全部转入其他部门；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2009年12月20日经高山公司董事会批准，并于12月23日对外公告。
2009年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，为了实施上述业务重组计划，高山公司预计发生以下支出或损失：①因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元；②因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元；③因对留用员工进行培训将发生支出10万元；④因推广新款B产品将发生广告费用1000万元；⑤因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失200万元。2009年末高山公司对该笔业务重组账务处理如下：
借：营业外支出（50+5+10+1000+200）1265
贷：预计负债 1265
（3）2010年1月20日，高山公司收到购货方由于产品质量不合格退回的甲商品800万元，以及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。高山公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。本批商品相关的收入已于2009年12月确认，货款也已经收存银行，该批商品的成本为500万元。
经协商，购货方同意高山公司重新生产一批合格产品，以换回不合格产品，已经收到的货款无须退回。至审计日，该批产品还未重新生产。高山公司对本批商品销售退回进行的账务处理是：
借：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）136
贷：预收账款 936
借：库存商品 500
贷：主营业务成本 500
（4）2009年1月31日，高山公司销售一批甲产品，销售价格为2000万元（不含增值税额），销售成本为1500万元，产品已发出。当日，高山公司与购货方签订回购协议，协议规定高山公司在2010年1月31日以2120万元的价格回购该批甲产品。高山公司在发出商品时进行了如下账务处理：
借：银行存款 2340
贷：主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）340
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
（5）2009年1月1日，高山公司与乙公司签订了一项建造手机充电器生产线的合同。建造合同有关事项如下：
①合同总价款为5000万元，从2009年2月1日开始建设，工期1年半。高山公司预计合同总成本为4000万元。
②至2009年末，高山公司实际发生工程成本3850万元（其中原材料3000万元，职工薪酬850万元），由于建材价格和人员工资暴涨，预计还将发生工程成本1650万元。
③至2009年末，工程结算合同价款3500万元，实际收到价款3400万元。
④2009年12月20日，经与乙公司协商，乙公司书面同意追加合同价款200万元。
该建造合同的结果能够可靠估计，高山公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。高山公司对上述业务会计处理如下：
发生工程成本时：
借：工程施工——手机充电器生产线 3850
贷：原材料 3000
应付职工薪酬 850
结算工程款时：
借：银行存款 3400
应收账款 100
贷：工程结算 3500
2009年年末确认工程收入时：
完工进度=实际发生工程成本3850/预计合同总成本（3850+1650）=3850/5500=70%
本期合同收入=合同总收入5000×完工进度70%—以前期间累计已确认的收入0=3500（万元）
本期合同费用=合同预计总成本（3850+1650）×完工进度70%—以前期间累计已确认的成本0=3850（万元）
借：主营业务成本 3850
贷：主营业务收入 3500
工程施工——毛利 350
要求：对高山公司在内部审计中发现的错误进行差错更正（涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目，不考虑所得税的影响；长期股权投资、应交税费应写出明细科目）。
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（1）高山公司对乙公司的投资会计处理不正确。长期股权投资初始投资成本为发行权益性证券的公允价值与相关直接费用之和，即长期股权投资初始投资成本=100万股×8+20=820（万元）。差错更正如下：
借：资本公积——股本溢价 100
贷：长期股权投资——乙公司（900-820）80
以前年度损益调整 20
高山公司收到的现金股利应该计入投资收益，不冲减投资成本。差错更正如下：
借：长期股权投资——乙公司 40
贷：以前年度损益调整 40
（2）高山公司对业务重组的会计处理不正确。业务重组支出不包括将设备从拟关闭的生产线转移到仓库的运输费、转岗职工的培训费、新产品营销的广告费、特定固定资产的减值损失，因此应冲回多计提的预计负债，差错更正如下：
借：预计负债（5+10+1000+200）1215
贷：以前年度损益调整 1215
因固定资产停止使用发生减值，应计提固定资产减值准备，差错更正如下：
借：以前年度损益调整 200
贷：固定资产减值准备 200
（3）日后期间销售退回应作为调整事项处理，冲减当期收入不正确。差错更正如下：
借：以前年度损益调整 800
贷：主营业务收入 800
借：主营业务成本 500
贷：以前年度损益调整 500
（4）售后回购在回购价固定时，不能确认收入，应作为融资行为处理，应冲回已确认的收入和成本，计提利息费用。差错更正如下：
借：以前年度损益调整 2000
贷：其他应付款 2000
借：发出商品 1500
贷：以前年度损益调整 1500
借：以前年度损益调整[（2120-2000）/12×11] 110
贷：其他应付款 110
（5）合同收入的确认不正确，确认合同收入时，应包括追加收入；未计提建造合同减值不正确。
本期合同收入=合同总收入（5000+200）×完工进度70%—以前期间累计已确认的收入0=3640（万元），高山公司原已确认合同收入3500万元，应补确认合同收入140万元。差错更正如下：
借：工程施工——毛利 140
贷：以前年度损益调整 140
因合同总收入为5200万元（5000+200），合同预计总成本为5500万元（3850+1650），应计提减值=（5500-5200）×30%=90（万元）。差错更正如下：
借：以前年度损益调整 90
贷：存货跌价准备 90
38主观题38 / 39
考核合并报表编制+长期股权投资
海南股份有限公司为上市公司（以下简称海南公司），系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：
（1）2009年1月1日，海南公司以银行存款200万元和一项土地使用权作为对价，从A公司购入甲公司60%的股权，在购并前海南公司与A公司和甲公司之间不存在关联关系。
海南公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由11名董事组成，其中海南公司派出6名，其他股东派出3名，其余2名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
取得控制权当日，海南公司作为对价的土地使用权账面原价为5000万元，累计摊销2000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。此外，为了本次并购，发生评估费、律师费等直接相关费用50万元。
2009年1月1日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为7000万元，其中，股本为3000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为2000万元。
2009年度，甲公司实现净利润800万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。
（2）2009年海南公司与甲公司之间发生了如下交易：
①2009年7月31日，甲公司将成本为400万元A产品出售给海南公司，出售价格为500万元（不含增值税），甲公司收取了价款200万元，其余385万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备50万元。
2009年12月31日，海南公司从甲公司购入的A产品中尚有300万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。
②2009年12月31日，甲公司固定资产中包含从海南公司购入的一栋办公楼。2009年11月5日，海南公司将富余的一栋办公楼出售给甲公司，出售价格8400万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为15000万元，预计使用年限30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已经使用15年，已提折旧7500万元，账面价值为7500万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限15年，折旧政策与母公司一致。
③2009年12月31日，甲公司无形资产中包含一项从海南公司购入的专利权。
该专利权系2009年7月15日从海南公司购入，购入价格为600万元（款项已全部付清），甲公司购入该专利权后采用直线法摊销（计入管理费用），预计使用年限为3年，残值为0。出售日该专利权在海南公司账面价值为540万元。
（3）2010年度，甲公司实现净利润1200万元，资本公积增加300万元。
（4）2010年度海南公司与甲公司发生的有关交易如下：
①2010年8月海南公司出售了200万元A产品，取得收入220万元，年末A产品成本为100万元，其可变现净值为90万元，计提存货跌价准备10万元。
②2010年11月，海南公司向甲公司支付了前欠的货款385万元。
（5）2010年4月15日，海南公司用银行存款800万元投资于乙公司，取得乙公司32％有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
2010年12月2日，海南公司向乙公司出售一批B产品。该批B产品的成本为300万元，出售价格500万元（不含增值税），货款全部未收。
乙公司购入B产品作为存货，至年末已经对外销售了30%，年末尚有存货350万元。
（6）其他相关资料
①海南公司、甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。
②除应收账款、存货计提减值以外，其他资产均未发生减值。
③在合并抵销中应考虑所得税影响。
要求：
（1）编制海南公司投资于甲公司时的会计分录。
（2）指出海南公司2009年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。
（3）编制海南公司2009年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。
（4）编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。
（5）编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表时对海南公司、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
海南股份有限公司为上市公司（以下简称海南公司），系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：
（1）2009年1月1日，海南公司以银行存款200万元和一项土地使用权作为对价，从A公司购入甲公司60%的股权，在购并前海南公司与A公司和甲公司之间不存在关联关系。
海南公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由11名董事组成，其中海南公司派出6名，其他股东派出3名，其余2名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
取得控制权当日，海南公司作为对价的土地使用权账面原价为5000万元，累计摊销2000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。此外，为了本次并购，发生评估费、律师费等直接相关费用50万元。
2009年1月1日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为7000万元，其中，股本为3000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为2000万元。
2009年度，甲公司实现净利润800万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。
（2）2009年海南公司与甲公司之间发生了如下交易：
①2009年7月31日，甲公司将成本为400万元A产品出售给海南公司，出售价格为500万元（不含增值税），甲公司收取了价款200万元，其余385万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备50万元。
2009年12月31日，海南公司从甲公司购入的A产品中尚有300万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。
②2009年12月31日，甲公司固定资产中包含从海南公司购入的一栋办公楼。2009年11月5日，海南公司将富余的一栋办公楼出售给甲公司，出售价格8400万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为15000万元，预计使用年限30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已经使用15年，已提折旧7500万元，账面价值为7500万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限15年，折旧政策与母公司一致。
③2009年12月31日，甲公司无形资产中包含一项从海南公司购入的专利权。
该专利权系2009年7月15日从海南公司购入，购入价格为600万元（款项已全部付清），甲公司购入该专利权后采用直线法摊销（计入管理费用），预计使用年限为3年，残值为0。出售日该专利权在海南公司账面价值为540万元。
（3）2010年度，甲公司实现净利润1200万元，资本公积增加300万元。
（4）2010年度海南公司与甲公司发生的有关交易如下：
①2010年8月海南公司出售了200万元A产品，取得收入220万元，年末A产品成本为100万元，其可变现净值为90万元，计提存货跌价准备10万元。
②2010年11月，海南公司向甲公司支付了前欠的货款385万元。
（5）2010年4月15日，海南公司用银行存款800万元投资于乙公司，取得乙公司32％有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
2010年12月2日，海南公司向乙公司出售一批B产品。该批B产品的成本为300万元，出售价格500万元（不含增值税），货款全部未收。
乙公司购入B产品作为存货，至年末已经对外销售了30%，年末尚有存货350万元。
（6）其他相关资料
①海南公司、甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。
②除应收账款、存货计提减值以外，其他资产均未发生减值。
③在合并抵销中应考虑所得税影响。
要求：
（1）编制海南公司投资于甲公司时的会计分录。
（2）指出海南公司2009年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。
（3）编制海南公司2009年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。
（4）编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。
（5）编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表时对海南公司、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
查看答案
（1）编制海南公司投资于甲公司时的会计分录
海南公司从非关联方的A公司取得甲公司60%的股权，属于非同一控制下企业合并。2009年1月1日取得控制权，投资时的账务处理是：
借：长期股权投资——甲公司（200+4500+50） 4750
累计摊销 2000
贷：银行存款（200+50） 250
无形资产 5000
营业外收入[4500-（5000-2000）] 1500
（2）指出海南公司2009年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值
海南公司对甲公司的投资应采用成本法核算，2009年12月31日长期股权投资账面价值为4750万元。
（3）编制海南公司2009年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录
①对海南公司购入A产品的抵销
对内部交易的抵销
借：营业收入500
贷：营业成本500
借：营业成本 60
贷：存货（300×20%）60
注：毛利率=（500-400）/500=20%
借：递延所得税资产（60×25%）15
贷：所得税费用 15
对A产品交易产生的内部债权债务的抵销
借：应付账款 385
贷：应收账款 385
借：应收账款——坏账准备 50
贷：资产减值损失 50
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产（50×25%） 12.5
对A产品交易产生的内部现金流量的抵销
借：购买商品、接受劳务支付的现金 200
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 200
②将甲公司购入办公楼的抵销
固定资产内部交易抵销
借：营业外收入（8400-7500）900
贷：固定资产——原价 900
借：固定资产——累计折旧 5
贷：管理费用 （900/15/12） 5
借：递延所得税资产（895×25%）223.75
贷：所得税费用 223.75
注：由于上述抵销，产生可抵扣暂时性差异=900-5=895（万元）
对购入办公楼交易产生的内部现金流量的抵销
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 8400
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 8400
③将甲公司购入无形资产抵销
对内部购入专利权内部交易抵销
借：营业外收入（600-540）60
贷：无形资产——原价 60
借：无形资产——累计摊销 10
贷：管理费用（60/3/12×6）10
注：7月份购入无形资产，本年摊销期为6个月。
借：递延所得税资产（50×25%）12.5
贷：所得税费用 12.5
注：由于上述抵销，产生可抵扣暂时性差异=60-10=50万元）
对购入无形资产交易产生的内部现金流量的抵销
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 600
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 600
（4）编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录
①对海南公司购入A产品的抵销
对内部交易的抵销
借：未分配利润——年初 60
贷：营业成本 60
借：营业成本 20
贷：存货（100×20%）20
借：存货——存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
注：A产品成本为100万元，可变现净值90万元，海南公司计提了存货跌价准备10万元；从集团公司角度看，A产品的成本为80万元（100×80%），无需计提减值。
借：递延所得税资产 15
贷：未分配利润——年初 15
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 12.5
注：上述抵销后2010年末存货产生可抵扣暂时性差异10万元（20-10），年末应保留递延所得税资产2.5万元（10×25%），因年初递延所得税资产为15万元，故应冲回递延所得税资产12.5万元（15-2.5）。
对A产品交易产生的内部债权债务的抵销
借：应收账款——坏账准备 50
贷：未分配利润——年初 50
借：资产减值损失 50
贷：应收账款——坏账准备 50
借：未分配利润——年初12.5
贷：递延所得税资产 12.5
借：递延所得税资产 12.5
贷：所得税费用（50×25%）12.5
对A产品交易产生的内部现金流量的抵销
借：购买商品、接受劳务支付的现金 385
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 385
②将甲公司购入办公楼的抵销
固定资产内部交易抵销
借：未分配利润——年初 900
贷：固定资产——原价 900
借：固定资产——累计折旧 5
贷：未分配利润——年初 5
借：固定资产——累计折旧 60
贷：管理费用 （900/15） 60
借：递延所得税资产 223.75
贷：未分配利润——年初 223.75
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产（60×25%）15
注：由于计提折旧60万元，应转回相应的可抵扣暂时性差异60万元。
③将甲公司购入无形资产抵销
对内部购入专利权内部交易抵销
借：未分配利润——年初 60
贷：无形资产——原价 60
借：无形资产——累计摊销 10
贷：未分配利润——年初 10
借：无形资产——累计摊销 20
贷：管理费用（60/3） 20
借：递延所得税资产 12.5
贷：未分配利润——年初12.5
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产（20×25%）5
注：由于无形资产摊销20万元，应转回相应的可抵扣暂时性差异20万元。
（5）编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表时对海南、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录
借：营业收入（500×70%×32%）112
贷：营业成本（300×70%×32%）67.2
投资收益 44.8
39主观题39 / 39
考核所得税
东海股份有限公司为上市公司（下称东海公司），适用的企业所得税税率为25%，2009年发生如下经济业务或事项：
（1）2009年1月1日，购入甲公司于当日发行且可上市交易的债券面值10000万元，实际支付价款9500万元，另外支付手续费90.12万元。该债券期限3年，票面利率6%，在每年年末支付利息，实际利率7%。东海公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
2009年12月31日，东海公司收到本年度利息600万元。根据甲公司公开披露的信息，东海公司估计所持有甲公司债券的本金和利息能够收回，没有出现减值的迹象。
（2）2009年8月16日，东海公司从二级市场购入乙公司股票300万股，每股成交价8元，支付价款2400万元，另外支付相关佣金、印花税等12万元。取得乙公司股票时，乙公司已宣告发放现金股利，每1股派发现金股利0.3元。东海公司取得乙公司股票后，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，并且东海公司管理层拟随时出售乙公司股票。
2009年9月12日，东海公司收到乙公司发放的现金股利90万元；2009年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。
税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（3）2009年1月1日，经股东大会批准，甲公司向80名高管人员每人授予5万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2009年1月1日起在公司连续服务满4年，即可于2012年12月31日无偿获得授予的普通股。东海公司普通股2009年1月1日的市场价格为每股10元，2009年12月31日的市场价格为每股14元。
2009年没有高管人员离开；东海公司估计在未来3年内将有4人离开。假设税法规定，授予权益工具发生的费用不得在所得税前抵扣。
（4）2009年7月1日，东海公司将一栋闲置的办公楼对外出租。当日办公楼的账面原价为5000万元，已计提折旧为1200万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。协议规定，每年租金240万元，在年末支付当年租金。东海公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2009年12月31日该办公楼的公允价值为4400万元。
该办公楼原按直线法计提折旧，预计使用年限25年，预计净残值为0。税法规定的折旧政策与会计折旧一致。
（5）2009年10月5日，东海公司购入A库存商品一批，支付价款702万元（含增值税），另支付保险费20万元。2009年末，该批商品的预计售价为580万元，预计销售费用及相关税金为10万元。
税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（6）2009年12月12日，东海公司遭到消费者起诉，消费者因使用东海公司的产品受到伤害，要求东海公司赔偿500万元。至12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，东海公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，东海公司的赔偿金额可能在400万元至440万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
税法规定，预提的诉讼损失不得在税前抵扣，在实际支付时可以在税前抵扣。
（7）2009年东海公司实现税前利润3000万元。假设：①除上述事项外，不存在其他会计与税收的差异；②2009年初没有递延所得税资产和递延所得税负债；③东海公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
要求：
（1）对东海公司购入债券的有关业务进行账务处理。
（2）对东海公司购入乙公司股票的相关业务进行账务处理。
（3）对东海公司授予权益工具相关业务进行账务处理。
（4）对东海公司投资性房地产相关业务进行账务处理。
（5）对东海公司购入商品相关业务进行账务处理。
（6）对东海公司遭到起诉的相关业务进行账务处理。
（7）确定2009年末东海公司有关资产、负债的账面价值和计税基础，计算暂时性差异，将结果填入下表中。
东海公司2009年末暂时性差异计算表
（8）计算2009年东海公司应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理。
东海股份有限公司为上市公司（下称东海公司），适用的企业所得税税率为25%，2009年发生如下经济业务或事项：
（1）2009年1月1日，购入甲公司于当日发行且可上市交易的债券面值10000万元，实际支付价款9500万元，另外支付手续费90.12万元。该债券期限3年，票面利率6%，在每年年末支付利息，实际利率7%。东海公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
2009年12月31日，东海公司收到本年度利息600万元。根据甲公司公开披露的信息，东海公司估计所持有甲公司债券的本金和利息能够收回，没有出现减值的迹象。
（2）2009年8月16日，东海公司从二级市场购入乙公司股票300万股，每股成交价8元，支付价款2400万元，另外支付相关佣金、印花税等12万元。取得乙公司股票时，乙公司已宣告发放现金股利，每1股派发现金股利0.3元。东海公司取得乙公司股票后，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，并且东海公司管理层拟随时出售乙公司股票。
2009年9月12日，东海公司收到乙公司发放的现金股利90万元；2009年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。
税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（3）2009年1月1日，经股东大会批准，甲公司向80名高管人员每人授予5万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2009年1月1日起在公司连续服务满4年，即可于2012年12月31日无偿获得授予的普通股。东海公司普通股2009年1月1日的市场价格为每股10元，2009年12月31日的市场价格为每股14元。
2009年没有高管人员离开；东海公司估计在未来3年内将有4人离开。假设税法规定，授予权益工具发生的费用不得在所得税前抵扣。
（4）2009年7月1日，东海公司将一栋闲置的办公楼对外出租。当日办公楼的账面原价为5000万元，已计提折旧为1200万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。协议规定，每年租金240万元，在年末支付当年租金。东海公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2009年12月31日该办公楼的公允价值为4400万元。
该办公楼原按直线法计提折旧，预计使用年限25年，预计净残值为0。税法规定的折旧政策与会计折旧一致。
（5）2009年10月5日，东海公司购入A库存商品一批，支付价款702万元（含增值税），另支付保险费20万元。2009年末，该批商品的预计售价为580万元，预计销售费用及相关税金为10万元。
税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（6）2009年12月12日，东海公司遭到消费者起诉，消费者因使用东海公司的产品受到伤害，要求东海公司赔偿500万元。至12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，东海公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，东海公司的赔偿金额可能在400万元至440万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
税法规定，预提的诉讼损失不得在税前抵扣，在实际支付时可以在税前抵扣。
（7）2009年东海公司实现税前利润3000万元。假设：①除上述事项外，不存在其他会计与税收的差异；②2009年初没有递延所得税资产和递延所得税负债；③东海公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
要求：
（1）对东海公司购入债券的有关业务进行账务处理。
（2）对东海公司购入乙公司股票的相关业务进行账务处理。
（3）对东海公司授予权益工具相关业务进行账务处理。
（4）对东海公司投资性房地产相关业务进行账务处理。
（5）对东海公司购入商品相关业务进行账务处理。
（6）对东海公司遭到起诉的相关业务进行账务处理。
（7）确定2009年末东海公司有关资产、负债的账面价值和计税基础，计算暂时性差异，将结果填入下表中。
东海公司2009年末暂时性差异计算表
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 持有至到期投资 | ||||
| 交易性金融资产 | ||||
| 投资性房地产 | ||||
| 存货 | ||||
| 预计负债 | ||||
| 合计 | ||||
（8）计算2009年东海公司应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理。
查看答案
（1）对东海公司购入债券的有关业务进行账务处理
①东海公司购入的债券应分类为持有至到期投资。东海公司购入债券时的账务处理是：
借：持有至到期投资——成本 10000
贷：银行存款（9500+90.12） 9590.12
持有至到期投资——利息调整 409.88
②2009年末计算利息
应收利息=面值10000×票面利率6%×期限1=600（万元），利息收入=持有至到期投资期初摊余成本9590.12×实际利率7%×期限1=671.31（万元）。相关的会计分录应该是：
借：应收利息 600
持有至到期投资——利息调整 71.31
贷：投资收益 671.31
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
注：2009年末持有至到期投资摊余成本=10000-409.88+71.31=9661.43（万元）
（2）对东海公司购入乙公司股票的相关业务进行账务处理
东海公司应将购入的股票分类为交易性金融资产。购入时的账务处理是：
借：交易性金融资产——成本 2310
应收股利（300×0.3） 90
投资收益 12
贷：银行存款（2400+12）2412
2009年9月12日收到股利时：
借：银行存款 90
贷：应收股利 90
2009年末，反映公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动（300×9-2310）390
贷：公允价值变动损益 390
（3）对东海公司授予权益工具相关业务进行账务处理
东海公司授予权益工具在授予日不进行账务处理。2009年末账务处理如下：
借：管理费用[（80-4）×5万股×10÷4）] 950
贷：资本公积——其他资本公积 950
（4）对东海公司投资性房地产相关业务进行账务处理
东海公司在2009年7月1日出租办公楼时，应将固定资产转入投资性房地产：
借：投资性房地产——成本 4500
累计折旧 1200
贷：固定资产 5000
资本公积——其他资本公积 700
2009年末，投资性房地产按公允价值计量：
借：公允价值变动损益（4400-4500） 100
贷：投资性房地产——公允价值变动 100
收到租金时：
借：银行存款 120
贷：其他业务收入 120
（5）对东海公司购入商品相关业务进行账务处理
购入库存商品时，账务处理如下：
借：库存商品（702/1.17+20）620
应交税费——应交增值税（进项税额）（702/1.17×17%）102
贷：银行存款（702+20） 722
2009年末，存货计提减值：
库存商品可变现净值=预计售价580—预计销售费用及税金10=570（万元），因存货成本620万元，应计提存货跌价准备50万元。账务处理是：
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
（6）对东海公司遭到起诉的相关业务进行账务处理
东海公司被起诉，诉讼尚未判决，属于或有事项。与或有事项相关的义务满足确认预计负债的条件，2009年末应确认预计负债如下：
借：营业外支出[（400+440）/2] 420
贷：预计负债 420
（7）确定2009年末东海公司有关资产负债的账面价值和计税基础，计算暂时性差异，将结果填入下表中
东海公司2009年末暂时性差异计算表
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 持有至到期投资 | 9661.43 | 9661.43 | ||
| 交易性金融资产 | 2700 | 2310 | 390 | |
| 投资性房地产 | 4400 | 3700 | 700 | |
| 存货 | 570 | 620 | 50 | |
| 预计负债 | 420 | 0 | 420 | |
| 合计 | 1090 | 470 | ||
注：
①持有至到期投资在将来收回本息时无需交税，故其计税基础与账面价值相同，不产生暂时性差异。②办公楼每年抵税金额=5000/25=200万元，2009年下半年计提的折旧可抵税100万元。2009年末该办公楼的计税基础=5000-1200-100=3700万元。
（8）计算2009年东海公司应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理
①2009年应交所得税=（利润总额3000-股票公允价值变动损益390+权益工具确认的管理费用950+投资性房地产公允价值变动损益100+计提存货减值50+计提诉讼损失420）×所得税税率25%=4130×25%=1032.5（万元）
②2009年递延所得税=（年末递延所得税负债-年初递延所得税负债）-（年末递延所得税资产-年初递延所得税资产）=（1090×25%-0）-（470×25%-0）=（272.5-0）-（117.5-0）=155（万元）
③2009年所得税费用=应交所得税1032.5+递延所得税155=1187.5（万元）。
④有关所得税账务处理如下：
借：所得税费用 1187.5
递延所得税资产 117.5
贷：应交税费——应交所得税 1032.5
递延所得税负债 272.5